关于煤矿维简费的税收问题Word文档格式.docx
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中提取一部分,数量上高于基本折旧、按产量计提,以鼓励先进的办法,筹措更新改造^/|agQ7D2
资金,因其属于维持矿山简单再生产资金,故名“维简费”。
cC{eu[XW
有关资料显示,煤矿维简费最早出现在六十年代中期。
1965年采掘企业停止按固定资产8dg\_H_
原值计算和提取基本折旧基金(折旧费),改按企业生产量提取维简费并列入生产成<
eU1E}BDQ
本。
1967年原国家计划委员会、财政部制订的《关于改革固定资产更新和技术改"
N"
$B~W*
造资金的管理办法》中将技术组织措施费、零星固定资产购置费和劳动保护费等J~=bW\^I
三项费用,与固定资产更新和基本建设中属于简单再生产性质的投资(维简费)合并为j]-0m4QF
一种资金,统称固定资产更新和技术改造资金(简称更改资金)。
该办法规定:
煤炭、zV)(i<
Q
林业、冶金等采掘、采伐企业的开拓延深费用,固定资产更新和技术改造资金按照产量~%SmH[i
提取并计入成本,不再提取基本折旧基金。
由此使用更改基金这个名称一直到1981年。
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@|bN[XL
维简费的提取标准最早是1965年的1.5元/吨;
1977年提高为2.5元/吨,其中吨煤成本计-s?
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提2元/吨,财政补贴0.5元/吨;
1981年为4元/吨,其中财政补贴1.25元/吨;
1983年又h|Ofi
向用户加收2元/吨,合计6元/吨。
~q5aMyd<
1985年国家对统配煤矿实行投入、产出总承包,恢复计提固定资产基本折旧基金和井巷9+:
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工程基金,取消了财政补贴。
原煤炭部、财政部下发的(85)煤财字第321号文《g=Gd|
关于煤矿维持简单再生产资金使用管理的若干规定》,将维简资金标准提高到7元zKh^BwhO|X
/吨(其中折旧基金3.5元/吨,成本中提取井巷工程基金即开拓延伸费1.5元/吨,收取{Ad4H[]|]
用户2元/吨);
1989年7月,财政部(89)财工字第302号文《关于调整统配煤矿X;
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井巷工程基金提取标准的通知》,又在吨煤成本中增提1元/吨,为8元/吨。
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维简基金要求专款专用,1983年以前由各省煤炭局、矿务局、煤矿三级管理;
1983年下`w&
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放审批权到矿务局自提自用,但仍要上缴中国统配煤矿总公司1元/吨、省公司0.05元/d}RU-uiW
吨。
1994年煤炭行业转换经营机制,维简费开始由企业自主使用(不能用于弥补亏损)`EXo=Dqc
,但按1元/吨从成本中提取部长备用基金,仍由煤炭部集中,用于救灾补助和支持发展?
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科研、教育事业。
河南省煤矿企业提取的维简费,自2001年不再上缴主管部门,全部留ff;
9P5X
在企业。
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与统配煤矿同样,地方煤矿也在计提维简费,只不过提取标准和管理模式有所不同,至s!
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今对地方煤矿和私有、个体煤矿仍实行由主管部门全部或部分统管的办法。
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——为改善地方国营煤矿安全生产条件,1984年国家同意按国务院一九八一年批转国家g`Kh&
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能源委员会《关于地方国营煤矿若干经济政策问题的请示》的规定,地方国营煤矿“维Hk0RT%PK
简费”按4元/吨执行。
EXbaijHQG
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2
——1996年5月煤炭部关于颁发《“九五”时期煤炭工业改革与发展纲要》的通知中关ii5dTimRJ
于煤炭行业内部采取的政策,其中维持简单再生产政策规定:
[BTOs4f
1、国有煤矿维简费要根据国家有关规定自行安排提取和使用。
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2、调整井巷工程基金标准,国有重点煤矿开拓延深费由“八五”期间的每吨煤2.5O+u?
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元提高到5元。
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3、乡镇煤矿维简费提取标准,有国有重点煤矿的省、区、市,参照国有重点煤矿的标Eh+m|A
准执行;
没有国有重点煤矿的,按每吨煤8.5元至10.5元提取。
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A~@x8
2004年煤矿维简费中的安全费用开始单独计提。
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Aj*|r
——2004年5月财政部、国家发展改革委,、国家煤矿安全监察局财建[2004]119号文《"
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Q}Gs}
关于印发<
煤炭生产安全费用提取和使用管理办法>
和<
关于规范煤矿维简费管理问题的@5h(bLEP
若干规定>
的通知》1nR\m+{
第二条:
本规定所称煤矿维简费,是指我国境内所有煤炭生产企业(以下简称企业)从成!
l$k6,WJi
本中提取,专项用于维持简单再生产的资金。
鉴于原在煤矿维简费中用于安全投入的支bh+m_$X~
出项目已经独立出来,单独提取煤炭生产安全费用(管理办法见本文附件1),因此,本Prrz>
规定所称煤矿维简费不包括安全费用,但包括井巷费用。
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第五条:
煤矿维简费,主要用于煤矿生产正常接续的开拓延深、技术改造等,以确保矿\s6VOR/
井持续稳定和安全生产,提高效率。
具体使用范围是:
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8n!
(一)
矿井(露天)开拓延深工程;
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(二)
矿井(露天)技术改造;
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(三)
煤矿固定资产更新、改造和固定资产零星购置;
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1I.@,>
(四)
矿区生产补充勘探;
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A~yDT[
(五)
综合利用和“三废”治理支出;
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(六)
大型煤矿一次拆迁民房50户以上的费用和中小煤矿采动范围的搬迁赔偿;
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G$G^
(七)
矿井新技术的推广;
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Wf.qr{:
(八)
小型矿井的改造联合工程。
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O)r#Pn
第六条:
有关煤矿维简费的会计核算问题,按国家统一会计制度处理。
第九条规定:
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规定未及事项仍按以前国家所发有关维简费的规定和办法执行。
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维简费与折旧费的关系o4,9jk$
维简费这种明显有悖于现代企业制度,又在实际上影响矿山经济效益的做法,直到目前%1rN6A!
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仍在实行。
究其原因,早年是出于计划经济管理体制所限,国家采用行政手段管理经济!
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,重视产值、产量,很少考虑经济效益,企业缺乏自主权,利润要全部上缴,本属企业D1(9/;
9
的基本折旧费和利润中应当用于企业资产更新改造的资金无法自主支配,维简费却是企)Mh5q&
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业能够基本掌握的资金,标准也可以变动提高,比折旧费计提更为符合企业利益。
因此/EwNMU*6
,沿用40年仍未丧失其生命力。
R.rE+gxO1
煤矿企业愿意计提维简费的客观原因有三,一是部分矿井、巷道使用年限无法明确,如<
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采煤准备巷道,所通向的煤层一旦采完,即丧失了使用价值,这个时间又与煤层储量、uf`/-jY
开采量、采煤技术手段等直接相关,不确定性很强;
二是井下生产设备因各个矿山地质>
(W\Eh{J
情况不同,受矿井所处区块、地层的自然条件限制,侵蚀、损耗速度预测困难,使用年e*39/B0S
限不好确认统一;
三是过去井下生产长期以人工手段为主,大型综合采煤、采掘设备数nzKlue
量很少,设备价值不高,机械化程度较低,开采过程中还需要增加生产勘探和必要的开o3.b='
HAm
拓延伸费用,以弥补消失的部分生产能力,单纯依靠井巷建筑物和机械设备计提的折旧>
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费,难以及时补偿损耗,不足以维持简单再生产。
这些也是维简费长期存在的动因。
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——1993年财政部《关于工业企业会计制度若干问题的补充规定》第六条:
关于矿山维xsg55`
简费的会计处理:
矿山企业提取维简费时,应按实际提取的金额,借记有关的费用科目}5y]kn
,按固定资产的折旧方法计算的折旧,贷记“累计折旧”科目,按其差额,贷记“资本_p%@x:
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公积”科目。
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——财政部1993年发布的《关于国有工业、运输、邮电通信企业执行新的企业财务制度cB7'
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若干问题的通知》第一条:
矿山企业实行新制度前的矿山维简费结余转作国家资本金,y&
2O)z!
实行新制度以后提取的维简费,相当于折旧部分计入累计折旧,超过折旧部分转作资本A)xfO-
公积金。
(2003年失效)?
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直到八十年代中期,我国大型煤炭企业也仍然依靠大量人力加少量设备的采掘方式,一8-q4'
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个矿务局职工动辄十万乃至数十万人。
如果按照井下设备计提折旧办法,数额过少,不FMAt6HfU
敷使用,不如按产量计提维简费更能满足煤炭企业更改资金需要,故一直采用维简费代JPkI+0
替折旧的办法。
据原国家能源部测算,直到八十年代末,全国工业企业设备新度系数在oY7eVuz
0.6以上,有的行业达到0.7,而统配煤矿仅有0.5左右;
当时各主要采煤国家的机械化<
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程度都在90%以上,且综采占主导,而1989年我国统配煤矿机械化程度还只有60.94%,i}Cyq
其中综采仅有33.31%。
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SpVz:
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——原能源部、财政部、国家物价局1990年6月15日所发能源经〔1990〕S$91L
460号文《关于收取统配煤矿综采设备更新资金的通知》中说:
“近年来,我国综合&
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机械化采煤发展很快,目前已担负全国统配产量的四分之一。
但是,由于煤价过低,煤L@8Ct
矿连年严重亏损,使综采设备更新一直没有固定可靠的来源。
目前在用的综采设备大部G>
0hi1
分均已超过服务年限,如不及时更新,必将严重影响煤炭产量的持续稳定增长。
为了解y7Yg$)sL
决综采设备更新的资金来源,稳定全国统配煤炭产量,经国务院批准,从1990年起#BX^"
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按统配煤矿的原煤销售价格每吨增加一元,增收的资金作为综采设备更新的专项基金,R%^AW2
集中统一使用。
”该通知第二条规定:
“上述价外收取的综采设备更新资金属于统配煤\x+"
1
矿维持简单再生产资金,由煤炭企业在向用煤单位收取货款时,按销售数量和第一条规t'
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定的标准同时收取,不列入企业销售收入,…”第三条:
“这部分综采设备更新资金由M[,G#GO
各统配煤矿按隶属关系,分别上交给中国统配煤矿总公司和东北内蒙古煤炭工业联合公dNgjMQ
司,用于综采设备更新。
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1985年原煤炭部于实行大包干之际,恢复计提折旧费,因维简费办法实施多年,加上当Ba/^CS
时煤价仍受国家控制,煤炭企业普遍效益不好,维简费尚有部分来源于用户,部分还需61{IXx_
要上交主管部门,因而暂时形成两费计提并存局面。
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Quf.!
——1984年国务院批转《国家经委、国家计委、财政部关于调整煤炭工业若干政策问题p7kH"
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的请示》的通知规定:
煤炭部对统配煤矿实行总承包。
为此需要,把统配煤矿维简费改BbdJR]N/!
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为提取固定资产折旧。
关于将煤矿提取维简费的办法改为实行固定资产折旧问题,该通OGqsQ
知中说:
目前,统配煤矿和重点煤矿进行矿井开拓延深、设备更新、技术改造等维持简!
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单再生产所需资金地解决办法,与煤矿企业占用的固定资产不挂钩,尤其今后随着煤矿^HasT4M+x
机械化程度的提高,设备占用数量越来越多,如果再按产量提取维简费,不利于企业技5zBayJh#
术进步,提高设备利用率和设备完好率,不利于加强固定资产的管理和经济核算。
同时%"
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,吨煤维简费来自四个方面,不能如实反映煤矿生产成本高低和企业经营的好坏。
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加强煤矿固定资产的管理,促进技术改造和技术进步,不断加强经济核算,提高煤矿经OK^0,0kS3
济效益,发展煤炭生产,对按吨煤提取维简费的办法,改为按固定资产提取折旧的办\1p5$0z
法。
建议煤炭部根据财政部制定的《国营企业固定资产折旧试行条例》和《国营企业固ttK`*Ng
定资产分类及折旧年限表》,结合煤矿企业实际情况,提出煤炭行业分类固定资产折旧k-LT'
CWl
年限和提取办法,报经财政部批准后,从一九八五年一月一日起实行。
原向用户按每吨N3`W%ws`~
煤二元收取的维简费,1.5元/吨用以解决矿井的开拓延深工程支出(是为井巷工程费的k9^Vw+$m
开始)和0.5元/吨为生产环节改造补助。
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九十年代以来,随着国有企业改组改制进入高潮,原煤炭部、能源部、统配煤矿总cc%O35o
公司等主管部门已不复存在,原有的行业性财务制度业已废止,企业有了自行制定财务Z-{!
Z;
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会计制度的权利,导致煤炭企业一方面利用财税部门对固定资产计提维简费和折旧的界Iy}r'
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限范围规定不够明确的空子,将二者除井巷建筑物外一并重复计提,另一方面借国家改UEq;
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革投资体制,减少乃至停止拨付更改资金时机,将本应由维简费列支的更新改造支出挤sJlX]\RLQ
入成本费用,促使原统配煤矿机械化进程迅速加快,大型综采、综掘设备逐渐成为采煤{}3kla{
一线的主力,大量依靠人力资源和简单机械采煤的时代终于成为过去。
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煤炭企业在进入机械化采煤时代过程中,也认识到维简费与现代企业制度间的矛盾。
仅c=2e?
就企业改制和财务角度分析,当国际投资者对矿山项目进行财务评价时,国际通行的都g)'
tr'
是固定资产折旧,维简费却是具有中国特色的一项财务安排,这种与资产价值无关的资'
3o0J\cz
产消耗补偿方式,无法获得国际投资者的认同和理解:
二者财务性质相同,但维简费提@2_s;
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取额大于折旧额,使用范围也大于折旧费,且列入成本项目,为评价矿山企业的经济效EGwY|+3
益带来困难;
折旧费反映在资产负债表中的资产项下,加上固定资产净值,是同负债及1#qCD["
8
所有者权益项下的借款和资本金一一对应的,固定资产净值+折旧费=固定资产投资,而J'
O`3!
Oy/
维简费在资产负债表中却表示为负债,这个债务又无债权人,无需清偿;
维简费本是折W7A'
5
旧费的替代,从成本中提取,用于购置的机器设备仍然可以提取折旧费,再次进入成本zK8#gif@
,形成二者的重复进入成本。
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CESFkAj~
——2002年国土资源部颁布《关于采矿权评估和确认有关问题的通知》中第六条规定:
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井巷工程形成的固定资产应按其服务年限提取折旧费,井巷维护费用以及可参与评估的\>
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其他以往列入维简费的费用应在各项成本参数中体现。
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^YIOS]d>
8#
——安徽某煤电股份有限公司首次公开发行股票招股说明书中“风险对策”:
截止3X!
~*_iC
2002年末,本公司其他应付款中维简费形成的余额为3,063.20万元,占负债总额的f[}SS]d:
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14.59%,而维简费形成的负债无需偿还,主要用于公司今后维持简单再生产。
ONjc},_
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'
RR<
——开滦精煤股份有限公司2005年年度报告中的“固定资产计价和折旧方法”:
公司固FoG<
$9
定资产标准为使用年限在1年以上,单位价值在人民币2000元以上的房屋建筑物、机器m~U{V9;
*
设备、电子设备、交通运输工具等;
固定资产按实际成本计价。
折旧计提方法为:
井巷wKeqR$
建筑物根据财政部(89)财工字第302号文件,按原煤产量计提折旧,计提比例为2.5元wwAT@=X*}
/吨;
其他固定资产采用平均年限法,按照固定资产的类别、规定使用年限、扣除残值Q]7Q
率3%确定。
XGoy#h
P&
tK}Se^V
现行的煤炭行业成本核算办法,是1991年原能源部依据计划经济体制制定的成本核算办<
M7*N.
法,虽然1993年实行会计制度改革,取消了行业会计制度,但成本核算办法还是执行制lewDR"
0Kx
造成本法,统一执行工业会计制度,煤炭成本核算的框架并没有改变,基本还是按照计HxMsH5;
划经济和当时社会经济发展水平确定的。
实践上煤矿固定资产折旧、维简费和沉陷治理qc6IH9i`
费用提取标准仍是国家统一规定的,大量煤炭成本外部化,造成成本核算不真实。
多年HIq1/)
形成的煤炭成本核算框架不科学,导致成本不能真实全面地反映煤炭在生产过程中的实mb/[2y<
际耗费。
`+.I
@;
6}xO2
——目前煤矿企业对维简费的会计核算,仍然沿用的是原煤炭工业财会接轨会议文件,S|x)7NC
即会议根据1993年财政部(93)财工字第199号“关于贯彻实施新的企业财务制度有关9>
R|k$`
政策衔接问题的通知”和(93)财会字第24号印发的“全民所有制工业企业新旧会计制f4S@lyYF
度新界有关调账问题的处理规定”,所作出的“煤炭工业企业新旧会计制度衔接有关调1J"
9r7\
账问题的处理意见”。
S$21NtM87
该意见中规定:
l_O~v?
1、
新制度增设“维简及井巷费”科目,取代以前的“维简基金”科目,真正结余的[T]qm7?
“维简基金”转作“实收资本”,赤字冲减“固定基金”和“流动基金”;
%GbPrlu
2、
计提的维简费借计“制造费用”科目,贷计“维简及井巷费”科目。
但由于基本建oRThJB
设移交给生产的矿井建筑物构成固定资产,按规定现行的井巷工程基金应作为这部分固$Q?
G*@y
定资产按产量法(吨煤2.5元)提取的折旧,提取时借计“制造费用”科目,贷计“累R9/xC7l@
计折旧”科目。
矿井建筑物的应计折旧提足后,继续提取的井巷费纳入“维简及井巷费sLa)~To
”科目核算,借计“制造费用”科目,贷计“维简及井巷费”科目。
'
eDgeWt/CQ
3、
企业发生的维简费支出,属于费用性的支出,直接在“维简及井巷费”中核销;
属,35:
Srf|
于资本性支出,通过“在建工程”核算;
工程完工后,借计“维简及井巷费”科目,贷L+rySP
计“在建工程”科目,同时对属于增加固定资产部分的,借计“固定资产”科目,贷计b/,!
J]W
“资本公积”科目。
维简费和井巷费的开支范围仍按现行标准执行。
0S:
Gv+
-)a_ub
维简费支出对税收的影响aQ&
8fteFR
维简费的支出项目可分为投资性支出和经营成本性支出两大类,煤矿行业内部有一种看@z$pPo0fW
法,维简费应当按照现代企业财务制度的通行做法进行改革,对维简费支出中的经营成MZMS?
}.2
本性支出,即不构成固定资产的部分应在生产成本中直接列支;
井巷工程、机器设备等U~#^^
投资性支出都有一定的使用年限和服务对象,应形成资产,按现代会计制度要求计取折4`!
旧或摊销,规范补偿其价值损耗。
这里对巷道开拓支出的理解不同,产生费用性质认定ksOANL
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- 关于 煤矿 维简费 税收 问题