会计专业实习日记 1文档格式.docx
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因为有可能存款账户已经结清,但仍有银行借款或其他负债存在,或者有些借款账户已经结清,但仍有未付利息。
填写询证函时我印象很深,因为我前前后后重写了n份。
不仅由于笔误还有填写中所出现一些特殊问题。
现在将必须记录以及注意的事项记录如下:
1、每一笔数据,银行帐号都要一笔写成,银行名称,企业名称不能有涂改痕迹。
2、同一银行同一公司用一份询证函。
不同银行或者不同公司不能用同一份询证函。
3、不同公司询证函的财务公章不能错。
4、银行借款函证要注意科目余额往往是一个总数,进行函证时,要仔细查看合同金额,借款和还款日期,利率。
同一个合同可能有几笔借款,要分别书写,否则银行以不符确认。
5、未填写部分,如:
担保、抵押需要用斜线划去。
3月1日周三
抽凭在我的印象中就是:
譬如以固定资产为例,假如某公司今年发生了1000次固定资产采购,那把1000笔凭证都抽出来显然是不现实也很浪费审计成本的。
那么我们可以使用控制测试,如果控制有效,那么可以少检查几笔。
今天,我的任务就是根据开鹏大哥的指示进行抽凭。
这个世界上就是有很多无聊又机械的工作。
我将几月几日的凭证找到,翻看原始凭证,进行拍照或复印,接着整理资料。
还有类似于抽凭这样繁琐的工作,单单询证函一个项目就发了几十份。
每次打印,复印,填单的时候都要琢磨一下怎么样有“规模效应”,怎么样做得比较快。
接受工作里面80%的工作都是无聊而机械这个现实,而且明白20%有意思的工作,是靠自己挣来的。
一天下来,感悟不是很多,甚至很厌烦这些工作。
于是在空闲的时候查了一些资料。
在抽凭过程中需要注意的问题:
基于审计对于公司内控的有效性和审计的重要性水平,根据审计要求,安排做抽凭的具体数目和项目安排。
翻看被审计单位财务做的凭证,从业务水平上来说,要抽查凭证附件是否齐全,是否准确对应业务凭证,金额是否正确,发票有无跨期,发票项目是否和凭证所写一致,发票抬头是否错误,还有凭证是否经过相关人员签字,比如会计、会计主管、出纳等等,是否用了替票做附件,另外需要关注抽查的公司是什么类型,如果是事业单位,“财政拨款、零余额账户需要注意。
3月2日周四
往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。
在审计中经常会遇到往来账的问题,因为往来账既与收入、成本有关,又与潜盈、潜亏相连,同时往来账中也隐藏有各类管理问题。
因此,搞好往来账审计对于厘清债权债务,摸清企业家底具有十分重要的意义。
并且由于此次审计的项目为国有独资公司,往来账项较多,母公司与子公司之间往来金额较大。
主要包括两方面:
一、相互之间有业务往来,比如母公司销售商品给子公司,或子公司之间相互销售商品,这样的往来账款应通过应收账款、应付账款核算;
二、相互之间没有业务往来,纯粹的转款,资金拆借,通过其他应收款、其他应付款核算。
因此,在审计中,审计组长对往来账项做了详细的分析。
填制过银行询证函,填制往来询证函就显得简单多了。
从账套中导出数据,事项,确定公司名称,金额大小,以及备注。
往来询证函实际上是对单位往来的符合性与实质性测试的一种审计方法。
函证为优先程序,收不回询证函的考虑替代。
替代程序实质就是复核该账款的真实性。
复核该单位的应收账款发生时间、供货合同、发货证明、对方收获凭据如运单、提货单、以往回款情况等证明文件的审查。
比如函证一个往来客户,因为他的额度很大,必须知道这项交易是不是真的,结果发函过去人家就是不回。
就只能替代测试了,比如查看合同,查看收款和发货情况,总之,能证明这项交易是真实的程序都是替代测试。
回函一般是要求75%以上的金额。
回函不够,替代测试使之达到。
3月3日周五
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程。
但是,运用询证函时有许多误区。
同时这些误区已经成为如今审计的普遍现象。
我在实习过程中,亲身经历的。
一些注册会计师为了图方便或为了省事,往往将询证函的发送和回收交由被审计单位办理,这就可能使回函的可靠性受到严重影响。
同时,现实中也存在一些环境,使得函证程序受到阻碍。
比如信函较慢,信函丢失等现象。
还有,由于询证函的不规范导致要重新发函。
银行办事人员与企业打交道,对于审计人员接待较慢。
此外,银行询证函近年来不仅要企业的财务公章还需要印鉴。
印鉴取得较难,并且需要较多程序,使得注册会计师在成本与效益比较中,容易将询证函交由被审计单位办理。
我总结了一些函证运用误区。
一、函证及其替代审计程序仅在银行存款、借款、往来账款的审计中运用。
忽视了在审计如其他单位代为保管或加工或销售的存货、保证或抵押或质押、或有事项、重大或异常的交易等其他账户余额和其他信息时的运用。
二、认为简单抽凭就是替代审计程序,而缺乏必要的专业判断,随便抽凭,没有章法,没有目标,抽凭量极少,有的甚至就是简单的抄录会计凭证,复印几份原始凭证。
三、对债权账面余额的认定不考虑可回收性,一些注册会计师认为,债权能不能正常回收是被审计单位的责任,审计只是负责确认账面数据的正确性,往往仅凭回函证明或替代审计的结果就作出余额可以确认的审计结论,对一些有明确线索证明已经形成潜亏的债权不仅不调整会计报表,也不在会计报表附注中披露。
四、认为余额大的往来账项才是重要的,注册会计师在今后的审计中要注意正确选择和判断往来账户的重大项目,对年末余额虽为零或很小,但发生额非常大的重要往来账户也必须进行函证。
3月6日周一
准确来说今天是我第一次来所里上班。
上一周在长沙城投铁路站场迁建开发有限公司的工作已经告一段落。
接下来一周我的工作是整理底稿。
走进事务所的写字间,办公室给我的第一感觉就是“空密交错”。
“空”指的是偌大的办公室却没几个办公人员;
“密”指的是一排排的办公桌上摆满了层层叠叠的纸张。
简单的景象却深刻的反映出了审计工作的最本质的特点:
忙。
办公室里工作的职员少是因为大部分的员工都出外勤了。
并且,我们每个人都没有固定的办公座位,只要座位没人,你就可以在此处办公。
这也充分体现了会计师事务所的特点,同时,是资源灵活运用的一种方式。
既然要整理底稿,那我就必须先了解底稿构成,底稿顺序。
望着那一叠叠底稿,我才发现审计工作也分很多种,最普遍的当然是年度审计啦,除此之外还有专项审计、鉴证审计、评估审计、验资审计等。
其实底稿的格式都大同小异。
审计工作底稿是审计证据的载体,是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
它形成于审计过程,也反映整个审计过程。
审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件),以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。
此外,审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。
底稿中包含着许多精华,需要慢慢咀嚼。
但是,对于一个实习生,不接触实际,只是查看底稿,总会不由感慨:
纸上得来终觉浅,绝知此事要躬行。
3月7日周二
会计师事务所实习不仅为了更好的完成学校规定的实习计划,也为了锻炼自己和提高自己的实践操作能力,作为大学里的一次实践机会,也是理论与实际相结合相比较的最好机会。
我在会计师事务所中实习所做的工作,所参与的活动都是简单而繁琐的,但仅仅在这些看似简单枯燥的工作中我也有所收益。
实习中的大部分工作的时间都是在进行像核对数字,排版格式,凭证抽查,复印资料等等也许并不需要太多专业知识就可以进行的工作,不要说是一个大学生,任意一个能读能写的人都可以进行这样的工作。
从当初打印机构造都不了解的小白,到后来打印,复印,彩印,连修打印机都能捣鼓的小能手,自己的确长进了不少。
俗话说:
耳濡目染,孰能生巧。
这段时间的经历,让我亲身经历了注会的生活,不仅了解了审计业务,收悉了审计流程,更看到了公司会计实务的许多内容,理论上实践上都有了较大的飞跃。
实习价值的高低取决于自身的积极性。
在一个完全陌生的环境里,有太多太多的事情你没有能力把握了。
比如是否可以碰到一个主动教导你并且放手让你做业务,再指出你的错误帮助你进步的上司。
能遇到这样的上司实属难能可贵,一般情况下前辈们都只顾着自己的工作,交代你做些基本的业务。
如何让自己的实习更具价值,如何学到跟多的知识,掌握经验?
是我一直思考的问题。
3月8日周三
我们组此次审计“长沙城投铁路站场迁建开发有限公司”“长沙铁路投资开发有限公司”“长沙水利投资开发有限公司”。
“铁头底稿”和“站场迁建底稿“都采用循环法。
“水利投”由于是全资子公司,账户较少,审计程序较少,故采用账户法。
财务报表审计的组织方法大致有两种:
一种是对财务报表的每个账户余额单独进行审计,此法称为账户法;
二是将财务报表分成几个循环进行审计,即把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一循环中,按业务循环组织实施审计,此法称为循环法。
审计循环一般包括销售与收款循环,采购与付款循环,生产与存货循环,人力资源与工薪循环和投资与筹资循环,货币资金循环。
今天是三八妇女节,无论是来上班的路上,还是回家的路上,都看到有人拿着玫瑰花,洋溢着幸福的笑容。
快到下班的时候,事务所也开始发福利了,女性在职员工都可以拿到一个礼盒装的红糖。
红色的包装很是喜庆,红糖作为礼物也非常贴切。
我突然想到,一个企业并不以压榨员工获得最大利益。
一个企业要有企业文化,人文关怀。
企业文化是企业的灵魂,是推动企业发展的不竭动力。
它包含着非常丰富的内容,其核心是企业的精神和价值。
最近几年,中国企业员工的任职时间越来越短,离职率越来越高。
员工离职率已从平均6%~8%增长至14%~20%。
在职员工中,有73%的员工刚从前一所工作单位辞职,24%的员工已经调换过3个以上的工作岗位,22%的员工有可能在加入公司的第二年就会离职。
员工幸福指数不高是造成企业人才流失和员工流动率居高不下的主要原因。
3月9日周四
今天闹了个小笑话,带我的大哥说:
好好弄,下周底稿要去武汉审核。
审核不过就得挨批,更甚就得扣钱。
本来想问下周具体周几送审,结果脱口而出:
什么时候扣钱。
。
送审的底稿有非常鲜明的顺序。
今天我的任务就是初步将底稿顺序排列整齐。
首先是企业的营业执照,审计报告。
接着是财务报告(包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表),会计报表附注。
然后就是实质性测试工作底稿。
审计循环以采购与付款循环、工薪与人事循环、生产与仓储循环、销售与收款循环、筹资与投资循环、固定资产及其他长期资产循环、货币循环、其他循环为顺序。
采购与付款循环包括了预付账款、应付票据、应付账款三个账户。
工薪与人事循环包括应付职工薪酬、长期应付职工薪酬。
生产与仓储循环由存货和营业成本构成。
销售与收款循环按照应收票据,应收帐款,应交税费、营业收入、营业税金及附加、销售费用、资产减值损失、所得税费用的顺序排列。
筹资与投资循环包含的账户很多,主要有长期借款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、财务费用。
固定资产循环基本是由固定资产,在建工程,无形资产构成。
货币资金循环里货币资金、其他应收款、其他应付款、管理费用、营业外收入、营业外支出都是十分重要的科目。
每个账户都具有审定表,明细表、检查表,后面还附有合同、凭证。
如货币资金后还附有现金盘点表、银行对账单、科目余额表、银行询证函等资料作为证据支撑。
3月10日周五
今天get一个新技能,如何装订报告。
封皮的内部侧面有条长方体状的固体胶。
将打印的报告整齐的放到封皮中,在预热机中加热几分钟。
待胶融化后,冷却,一本报告就装订好了。
现在很多杂志、书籍都应该是按这种方法装订。
报告装订的多了,看的多了。
对里面的内容了解也就深刻了。
以前总觉得财务报表附注内容多,找不到重点。
如今,它的构造,顺序都一目了然。
首先是公司基本情况介绍。
包括注册地、组织形式、总部地址和企业业务性质和主要经营活动等。
接着是财务报表编制基础、声明、重要会计政策和会计估计说明等,是对规则的一个解说。
在务报表附注中,我认为财务报表重要项目说明占有最重要的地位。
它是以工作底稿为基础,对各个重要项目在报表中进行披露。
而工作底稿中的数据又是逐个审核评定的,故保证的数据的真实性、可靠性。
在财务报表重要项目说明中,第一项是货币资金。
列明了现金、银行存款、其他货币资金的年末余额和年初余额。
注释重点关注公司是否存在因抵押或冻结等对使用有限制、存放在境外、有潜在回收风险的款项。
第二、三项分别是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,应收票据。
应收账款是一个重要的账户,通常对其种类、账龄、坏账准备以及年末余额前十的应收账款明细进行分析。
预付帐款与应收账款分析方法类似。
各种科目需要重要披露的都要详尽说明。
以前我听过一句:
外行人看报表觉得纷乱杂,内行人觉得异常工整。
3月13日周一
来事务所一周,我发现一些非常明显的工作特点。
我所在的大信会计师事务所(长沙分所)在审计业务方面有审计一部和审计二部。
两个部门作息方式可谓是天然之别。
审计一部实行严格的打卡制度。
早晨九点就有许多员工陆续开始工作。
中午会熄灯,以保证大家的午休质量。
下班时间倒是没有严格控制。
同时,他们的每一张桌子上都堆着厚厚的资料,相对来说个人的工作地点较为固定。
我所在的审计二部则完全是另一番景象。
每一张桌子都比较空,资料一般会放在抽屉和柜子里,因为明天这张桌子的主人就不一定是自己。
从早上九点到中午两点,可以发现人越来越多。
大家工作时间非常弹性。
有的中午开始工作,一直呆在所里到晚上九点。
有的来的早,工作任务完成后,就风风火火回家了。
更有甚者在家里办公。
当然,一切都是在任务准时完成的基础下。
我是非常喜欢这种弹性工作制度的。
弹性工作时间是指完成规定的工作任务或固定的工作时间长度的前提下,员工可以自由选择工作的具体时间安排,以代替统一固定的上下班时间的制度。
目前弹性工作时间制有多种形式:
(1)核心时间与弹性时间结合制。
一天的工作时间由核心工作时间(一般为:
5-6个小时)和核心工作时间两头的弹性工作时间所组成。
(2)成果中心制。
公司对职工的考核仅仅是其工作成果,不规定具体时间,只要在所要求的期限内按质量完成任务就照付薪酬。
(3)紧缩工作时间制。
职工可以将一个星期内的工作压缩在两三天内完成,剩余时间由自己处理。
我觉得这种时间制是一种趋势。
当然,也存在一些弊端,它会给管理者对核心的共同工作时间以外的下属人员工作进行指导造成困难,并导致工作轮班发生混乱。
其次,当某些具有特殊技能或知识的人不在现场时,它还可能造成问题更难以解决,同时使管理人员的计划和控制工作更为麻烦,花费也更大。
3月14日周二
前面的工作基本告一段落,我期间还整理了湖南和鑫包装材料有限公司的底稿,此公司原名湖南永安包装材料有限公司。
湖南和鑫包装材料有限公司经营范围为加工、生产、销售各类薄膜、纸制品和其他包装材料及制品(不含食品包装);
防伪、环保技术产品的开发与销售;
提供自有场地的租赁服务。
企业法人为湖南中烟投资管理有限公司,外商投资企业为东莞光群雷射科技有限公司。
此次审计,不仅更改了企业名称,同时我们所是对他进行初步审计。
故资料较之前的项目繁杂。
整理时我感到很吃力,有时是不知道资料放哪?
有时是感觉资料重复,不具证据支撑作用。
有时翻看底稿时,觉得此公司的账杂乱。
总之整理的不像之间顺利。
于是就此事询问了开鹏大哥。
首先,此公司的涉税方面很复杂,其二,公司账务不工整,财务处理不恰当。
从审定表,明细表,检查表能够看出,调整分录有时有一页之多。
此外,在上一个审计项目中,每一年每一月的凭证都是非常整齐的一本,一本本凭证之后还得装进牛皮纸制的盒里,然后按顺序摆入档案柜里。
记得考会计证时书里有一章专门讲会计资料的保管和销毁的,会计账簿与会计凭证的保管期限是10年。
相对于上一个项目,此公司在保管方面有所欠缺,有待改进。
之后,我们也就审计师在完成审计工作后,对于鉴证对象是否符合鉴证标准而发表的意见做了讨论。
审计意见的类型分为5种,分别是:
1、标准的无保留意见2、带强调事项段的无保留意见3、保留意见4、否定意见5、无法表示意见。
但是会计师事务所大多是出具标准的无保留意见。
这其中也有太多的无奈。
3月15日周三
我的论文题目是注册会计师审计环境存在的问题及优化研究。
我国注册会计师行业历经30多年的发展,会计师事务所及注册会计师队伍不断壮大,为我国经济的发展做出了应有贡献。
同时也暴露出了一系列严重的问题,会计舞弊事件频频发生,诸如绿大地、紫鑫药业、胜景山河、新大地、万福生科等公司频频爆出财务问题,给我国资本市场带来了不可估量的损失,使得注册会计师行业的信誉度受到了严重挑战,市场各方对会计师事务所的执业质量也提出了疑问,社会公众甚至质疑“注册会计师就是在帮客户作假账”。
注册会计师审计质量低下的问题日益凸现,直接威胁到注册会计师审计行业的生存与发展。
在我的实习过程中,我也深刻体会到审计质量存在的问题。
我在大信qq群里发现了一些资料,如获至宝。
从这点看,事务所一直致力于通过培训提高审计质量。
会计人员素质普遍较低,职业道德意识较弱,提供全面真实的会计信息尚有困难;
其次,各企业的领导对提供真实可靠的会计信息不重视,甚至要求会计人员做假账,并视之为理所当然;
再次,企业的内控制度不健全或形同虚设,不能发挥其应有的作用。
审计资源是有限的,面对如此多的假账,且得不到被审计单位应有的配合,审计人员倍感力不从心。
我认为这是导致问题审计的主要原因。
3月16日周四
大多数审计实习生包括我在内都感觉自己就是做了一大堆底稿,没有学到什么实质性内容。
一个项目,一周在现场,一周做底稿出报告。
有时侯,报告比底稿更先面世,给人一种为了做底稿而做底稿的感觉。
而书上说,审计底稿制作的目的是为了最大程度的发现会计舞弊。
一个科目的明细是审计能够接触到企业财务的最末端,把握重要的,一般是从大额的资金入手,合不合规矩,不要放过每一个你能收集到的审计证据。
一个月的实习时间很少,我有许多疑问。
而且,我并没有真正的接触业务,最多的是干一些打杂的事情,有一些遗憾。
但是书本永远是最好的老师。
我希望多查阅资料,给以后的实践作铺垫。
我曾看过这样一个案例。
被审计单位是一个物业公司,上世纪90年代集团公司把一片村子的地改了商品房,原来的村民可以享受低廉的租金入住至今,后来的地方政策说对于这种情况村民可以低廉的价格购买自己租的房屋。
有钱的人就买了房子,没钱的人继续租房子。
物业公司把卖房子的钱作为其他应付款,其他应收应付是两个“垃圾”科目,企业很多乱七八糟的钱都往里放,这俩是审计科目的重点,租金也没有作为收入,房子的事情问过财务经理,说是没有房产证,到了此处很多人就不会继续往下查了,审计底稿明细上也就那么摆着,但是后来由于其他原因去了客服,又打听了一下房屋的事儿,有人说房产是物业公司的,我就去办公室求证了一下,又麻烦了人家在诸多文件中帮忙找出了房产证。
那这个房屋既然有产权证,就应该确认为企业的资产,但是报表上看不见它,收的租金应该是作为收入的,报表上也看不见。
所以发现账外资产是本次审计的最大收获,而上一年审计报告中对这一问题的反应只是说记录了那笔钱是售房款,其他再无。
至于最后怎样处理的这项账外资产此处由于保密原则不变透露。
我想,在不断侦察问题的过程就是一种享受。
3月17日周五
第三周实习已经接近尾声,安排的任务也越来越得心应手。
回顾我完成的工作,了解被审计单位;
查看其他企业底稿,熟悉底稿构成;
熟悉审计业务的操作流程,行业规范;
参与被审计单位的沟通、询问;
收集各项资料,为审计提供证据;
利用软件进行凭证抽查、账务删选,编制相应工作底稿;
核对银行对账单和银行存款,尤其关注零余额账户,以及保证金账户;
编制、发出询证函;
打印、整理、装订工作底稿。
任务非常简单,重复繁琐居多。
我不解,如何才能实现自己的价值,做一份不容易替代的工作。
开鹏大哥为我做了解答,他告诉我审计过程中,最具价值的是注册会计师的职业判断。
如何在发现问题后,进行解决的判断。
他给我举了许多例子,以方便我的理解,我一一记了下来。
比如说:
1、管理层说这个资产折五年,会计师根据同行业公开信息、以及对同类客户的审计经验,认为三年后这堆设备就不能用了,这叫职业判断。
2、在某种业务下,管理层按gross确认收入和成本,会计师研究了购销合同协议、权利义务和资金流转途径后认定公司实质只是居间服务,应以net确认收入,这叫职业判断。
3、公司合并了一堆持股51%的子工资。
会计师在对子公司审计过程中,注意到子公司的经营由小股东管理、财务出纳都是小股东的人、除了固定交给总公司的除外,所有资金都截留在子公司层面。
会计师据此认为总公司并没有对子公司实行真正意义的控制。
这叫职业判断。
职业判断是指财务或审计人依据准则等相关法规,充分考虑企业现实与经营特点,运用自身专业知识和职业经验,通过识别、计算、分析、比较等方法,对经营事项所作的裁决与断定的思维过程。
由此看来,我觉得审计是一件非常有趣的事,就像猫捉老鼠似的。
3月20日周一
长沙城投铁路站场迁建开发有限公司的公司经营范围主要有城市基础设施项目的投资开发建设、房地产开发经营、建筑材料销售、工程项目技术咨询及营销策划、园林绿
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