1种植业及养殖业账务处理及科目设置Word文件下载.docx

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设置太多可以会造成做账混乱。

制造费用（一级科目）：

按需要设置多个二级科目，如折旧费、修理费等科目，需分摊的费用记入此科目。

月底按一定分配标准结转至种植业生产成本—制造费用。

此科目也设置部门核算，而核算部门则设置为种植业，年底按一定分配标准转入种植业各种农产品成本之中。

种植业部门设置结构图：

种植业

甘草

大麦

甜菜

……

年底结转时：

借：

消耗性生物资产—玉米等

贷：

种植业生产成本—玉米等

外销及自用情况的账务处理：

库存商品—玉米等（外销时）

原材料—玉米等（自用时）

畜牧业账务处理及科目设置

在对畜牧业发生的经济业务进行核算时，可以结合其生产过程进行账户设计，以完整反映其生产经营过程。

一、基础科目设置

首先设置一级科目：

畜牧业生产成本。

（一）农作物生长过程

（按种植业账务处理）

畜牧养殖业为了减少饲料外购成本，充分利用闲置土地种植玉米、小麦。

为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用，设置“消耗性生物资产”科目。

小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料，如秸秆作养牛饲料，在“原材料”科目中核算，按玉米、小麦等设置明细账。

若收获后直接对外出售，在“农产品”科目中核算。

（二）饲料加工过程

设置二级科目饲料

为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本”账户。

为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用”账户。

（1）领用饲料加工原材料时

畜牧业生产成本——饲料

原材料——黄豆等

（2）发生修理费、折旧费时

制造费用——XX车间

原材料——机物料消耗

累计折旧

（3）期末结转制造费用

生产成本——饲料

制造费用——榨油车间

（4）完工入库时

原材料——XX

（三）牛群核算

（1）“生产性生物资产”科目

本科目核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价。

即“基本牛群”，包括产母牛和种公牛，以及待产的成龄牛的原价。

未成熟生产性生物资产——待产的成龄母牛群

成熟生产性生物资产――产母牛和种公牛群”

（2）“消耗性生物资产”科目

本科目核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。

即“犊牛群”、“幼牛群”的实际成本。

消耗性生物资产——犊牛群

消耗性生物资产——幼年群

本科目可按牛的消耗性生物资产的种类（奶牛和肉牛等）和群别等进行明细核算。

（3）“养牛业生产成本”科目

本科目核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本，包括

（1）为生产“牛奶”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，由“牛奶”承担的各项生产成本;

（2）为生产肉用“犊牛”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，肉用“犊牛”承担的各项生产成本;

（3）“幼牛群”的饲养费用，“幼牛群”承担的各项生产成本。

本科目分别养牛业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。

（4）其他相关科目

涉及以上主要科目的相关科目有：

（1）产母牛和种公牛、待产的成龄母牛需要折旧摊销的，可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目，比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。

（2）生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。

（3）消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。

（4）制造费用（共同费用）和辅助生产成本的核算，这些要按企业生产管理情况确定，比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。

二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法

以养奶牛为例，讲解按生产流程发生的正常典型业务的账务处理，归纳为如下5大类20项业务事例，分别叙述。

非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本讲解不再叙述。

本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。

（一）奶牛的饲养准备阶段的核算

包括发生购买饲料、防疫药品、产母牛和种公牛、待产的成龄母牛等业务的核算。

1：

银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。

会计分录如下：

原材料-×

×

饲料

银行存款

库存现金

2：

现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。

药品

3：

银行和部分现金支付购入幼牛款，按应计入消耗性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼牛该项资产的其他支出。

消耗性生物资产——幼牛群

4：

银行和部分现金支付购入产母牛和种公牛、待产的成龄母牛款，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母牛和种公牛、待产的成龄母牛该项资产的其他支出。

生产性生物资产——基本牛群

（二）幼牛饲养的核算

包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。

属于养牛共用的水、电、汽（由于只有一个表计量）和有关共同用人工以及其他共同开支，应在“养牛业生产成本——共同费用”科目核算，借记“养牛业生产成本——共同费用”科目，贷记“银行存款”等科目，而后分摊。

属于公司管理方面的人工和有关费用，应在“管理费用”科目核算，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

5：

养幼牛直接使用的人工，按工资表分配数额计算。

养牛业生产成本——幼牛群

应付职工薪酬

6：

养幼牛直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。

7：

养幼牛直接消耗的药品，按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。

（三）牛的转群的核算

指牛群达到预定生产经营目的，进入又一正常生产期，包括“犊牛群”成本的结转、“犊牛群”转为“幼牛群”、“幼牛群”转为“基本牛群”、淘汰的“基本牛群”转为育肥牛（幼牛群）的核算。

8：

“幼牛群”转为基本牛群，先结转“幼牛群”的全部成本，包括“幼牛群”转前发生的通过“养牛业生产成本——幼牛群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

9：

“幼牛群”转为基本牛群，按“幼牛群”的账面价值结转，包括原全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。

10：

淘汰的产母牛（基本牛群）转为育肥牛，按淘汰的基本牛群的账面价值结转。

消耗性生物资产——幼牛群（包括育肥牛）

11：

“犊牛群”转为“幼牛群”，先结转“犊牛群”的全部成本，包括“犊牛群”转前发生的通过“养牛业生产成本——基本牛群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

养牛业生产成本——基本牛群

12：

“犊牛群”转为“幼牛群”，按“犊牛群”的账面价值结转。

（四）产母牛（基本牛群）饲养费用的核算

包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的全部饲养费用全部由牛奶和犊牛（联产品）承担，不再构成产母牛（基本牛群）的自身价值。

牛奶产品成本，应通过“养牛业生产成本——牛奶”科目核算。

牛奶和牛犊的联产品成本按规定方法进行分配，本讲解不再详细叙述方法。

13：

产母牛的饲养费用，按实际消耗数额结转。

养牛业生产成本——牛奶

养牛业生产成本——共同费用

14：

牛奶成品入库，结转牛奶成本。

库存商品（产品）——牛奶

（五）牛（生物资产）和牛奶（产品）出售的核算

包括犊牛、幼牛出售，牛奶出售的核算和淘汰产母牛（基本牛群）出售的核算。

幼牛出售前在账上作为消耗性生物资产，淘汰产母牛（基本牛群）出售前在账上作为生产性生物资产，这两种因出售交易而可视同产成品出售对待。

15：

幼牛和育肥牛出售的核算，按银行实际收到的金额结算。

主营业务收入——幼牛（育肥牛）

16：

同时，按幼牛（育肥牛）账面价值结转成本。

主营业务成本——幼牛（育肥牛）

消耗性生物资产——幼牛（育肥牛）

17：

牛奶出售的核算，按银行和部分现金实际收到的金额结算。

主营业务收入——牛奶

18：

同时，按牛奶账面价值结转成本。

主营业务成本——牛奶

库存商品（农产品）——牛奶

19：

淘汰产母牛（基本牛群）正常出售的核算，按银行实际收到的金额结算。

主营业务收入——产母牛（基本牛群）

20：

同时，按产母牛（基本牛群）账面价值结转成本。

主营业务成本——产母牛（基本牛群）

为核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等销售实现的收入，应设置“其他业务收入”科目，相应成本的结转应通过“其他业务成本”科目。

为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值的差额，应设置“营业外收入”或“营业外支出”科目。