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价款、运杂费及税金全部以银行存款支付。

在途物资——甲材料80000

——乙材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额）16762

银行存款116762

例⑺：

12月28日，上项材料点验无误，质量合格，验收入库。

原材料——甲材料80000

　　——乙材料20000

练习：

某企业购入甲材料1500千克，单价20元；

乙材料1500千克，单价20元；

丙材料3000千克，单价10元。

共同承担运杂费3000元。

要求：

分别计算甲、乙、丙材料的单位成本。

（运杂费按重量比例分配）

思考题：

资料：

恒信公司发生下列业务：

（1）恒信公司向德强工厂购入A材料20000千克，每千克5元，计100000元，B材料10000千克，每千克20元，计200000元，增值税51000元；

材料运到公司并验收入库，发生运杂费用12000元，全部款项当即以银行存款支付。

（2）恒信公司向德胜公司购入A材料25000千克，每千克4元，B材料10000千克，每千克20元，增值税税率17%；

材料运到公司并验收入库，运杂费9000元，款项尚未支付，开出商业承兑汇票结算。

例3-6：

甲企业从乙企业购入一批A材料，增值税专用发票上注明的信息如下：

材料数量为12100千克，材料货款为60500元，增值税额为10285元，全部款项已用银行存款支付，同时材料已经运到，并验收入库。

原材料——A材料60500

应交税费——应交增值税（进项税额）10285

银行存款70785

例3-7：

甲企业向新华公司购入一批B材料，增值税专用发票上注明的信息如下：

材料数量为5000千克，材料货款为40000元，增值税额为6800元，全部款项已用银行存款支付，但材料尚未运到。

对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：

在途物资——B材料40000

应交税费——应交增值税（进项税额）6800

银行存款46800

B材料全部运到并验收入库时，应编制的会计分录如下：

原材料——B材料40000

例3-8：

甲企业向光华公司购入一批C材料，增值税专用发票上注明的信息如下：

材料数量为1000千克，材料货款为6000元，增值税额为1020元，企业已经收到发票账单和结算凭证，但暂未付款，这批材料已运到并验收入库。

原材料——C材料6000

应交税费——应交增值税（进项税额）1020

应付账款——光华公司7020

企业通过银行偿还上述所欠的全部款项时：

银行存款7020

例3-9：

甲企业向清松公司购入一批B材料，增值税专用发票上注明的信息如下：

材料数量为3000，材料货款为24000元，增值税额为4080元，这批材料已运到并验收入库，甲企业向清松公司签发了一张面值为28080元的商业承兑汇票，期限2个月。

原材料——B材料24000

应交税费——应交增值税（进项税额）4080

应付票据——清松公司28080

当商业承兑汇票到期，企业通过偿还上述全部款项时：

借：

银行存款28080

三、生产过程核算

例1、12月10日，东方公司生产甲产品领用A材料500吨，每吨10元，领用B材料200吨，每吨20元

生产成本——甲产品9000

原材料——A材料5000

——B材料2000

思考题、12月30日，根据领料凭证记录，公司生产甲产品领用A材料2000吨，计20000元，B材料1500吨，计30000元；

生产乙产品领用A材料1800吨，计18000元，C材料1000千克，计10000元；

车间一般性耗用A材料200吨，计2000元；

行政管理部门耗用B材料75吨，计1500元

生产成本——甲产品50000

——乙产品28000

制造费用2000

管理费用1500

例2：

假定前述东方厂201×

年12月“材料耗用汇总表”如表3.6所示

生产成本——A产品80000

　　　　　——B产品273000

制造费用6000

管理费用1000

原材料——甲材料428000

　　　　　　——乙材料21000

　　　　　　——丙材料11000

思考题

12月9日，仓库发出材料分别用于产品生产、车间和管理部门的一般耗用，具体情况如表5-30所示。

思考题仓库本月发出下列材料：

项目甲材料乙材料丙材料丁材料合计

Ⅰ产品29700167420631580

Ⅱ产品990018611410200

车间消耗：

600120720

厂部消耗400180580

合计396001860100062043080

例（3）：

从银行提取现金124000元，以备发放职工工资

库存现金124000

银行存款124000

例（4）：

以现金发放本月份职工工资124000元。

应付职工薪酬——工资124000

例（5）：

根据工时和考勤记录计算的本月职工工资如下：

制造A产品的生产工人工资80000元

制造B产品的生产工人工资20000元

生产车间管理人员工资8400元

行政部门管理人员工资15600元

合计124000元

　　　——B产品20000

制造费用8400

管理费用15600

例（6）：

按工资总额的14%提取职工福利费。

按制造A产品的生产工人工资计提的福利费

＝80000×

14%＝11200元

按制造B产品的生产工人工资计提的福利费

＝20000×

14%＝2800元

按生产车间管理人员工资计提的福利费

＝8400×

14%＝1176元

按行政部门管理人员工资计提的福利费

＝15600×

14%＝2184元

生产成本——A产品11200

　　　　　　——B产品2800

　　制造费用1176

　　管理费用2184

应付职工薪酬——职工福利17360

资料：

（1）8月15日，开出现金支票从银行提取现金94000元，以备发工资。

（2）8月15日，以现金94000元支付公司职工的工资。

（3）8月31日，按用途分配本月职工工资。

其中：

用于生产A产品的生产工人工资42000元

用于生产B产品的生产工人工资38000元

用于生产车间管理人员的工资6000元

用于公司总部管理人员的工资8000元

例（7）：

以现金80元购买办公用品，其中有25元办公用品交给行政管理部门使用，其余55元办公用品交由综合生产车间使用。

制造费用55

管理费用25

库存现金80

例（8）：

以银行存款支付本月水电费200元，其中属于行政管理部门使用的水电费20元，属于综合生产车间使用的水电费180元。

制造费用180

管理费用20

银行存款200

固定资产折旧

例（9）：

按照规定提取本月份固定资产折旧共计4800元。

其中，生产车间用设备提取的折旧为3600元，行政管理部门用设备提取的折旧为1200元。

制造费用3600

管理费用1200

贷：

累计折旧4800

思考题按固定资产原价规定的折旧率，计算本月计提的固定资产折旧额为4100元，其中，车间3400元，厂部700

制造费用的分配：

将例

（2）至（9）中的有关12月份发生的制造费用记入“制造费用”总分类账户，如表1所示。

201×

年

凭证

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

号数

略

2

车间耗用材料

6000.00

借

5

车间管理人员工资

8400.00

14400.00

6

计提福利费

1176.00

15576.00

7

购办公用品

55.00

15631.00

8

付水电费

180.00

15811.00

9

计提折旧费

3600.00

19411.00

例（10）：

根据表1的分配结果，将制造费用从“制造费用”账户转至“生产成本”账户。

生产成本——A产品15528.80

——B产品3882.20

制造费用　　　　　19411

月末，归集本月制造费用合计48380元，按工时比例分配，其中甲产品工时4448小时，乙产品4000小时，月末结转制造费用。

8月31日，沿用公司惯例，对于车间的制造费用总额（17600+6000+840+5560+2000=32000元）按生产工人工资的比例（生产A、B产品的生产工人工资分别是42000元和38000元）在A、B产品之间进行分配。

产品完工验收入库

［例11］A产品，B产品完工验收入库

库存商品——A产品307528.8

——B产品299682.2

生产成本——A产品307528.8

东方公司12月月末甲、乙产品均已完工并验收入库，编制甲产品、乙产品的成本计算单。

其中甲产品1000件，乙产品500件。

8月31日，A产品全部完工，结转已完工A产品的生产成本并办理产品入库手续；

B产品全部未完工。

其中已完工A产品共5684件，生产成本总额为113680元（49000+42000+5880+16800），其单位成本为20元。

差旅费

例1：

甲企业行政管理人员李四出差预支差旅费900元，以现金支付。

甲企业行政管理人员李四报销差旅费780元，原预支900元，余额归还现金。

第四章、销售过程的核算P242

1销售产品确认主营业务收入

（1）销售产品的同时收取款项（钱货两清）

银行存款

贷:

主营业务收入金额为所有产品售价

应交税费---应交增值税（销项税额）

增值税销项税额=主营业务收入*税率

例1销售Ⅰ号产品20台，销售单价1800元，共计36000元，增值税率17％，税款为6120元，产品发出，货款收存银行。

银行存款42120

主营业务收入36000

应交税费-应交增值税（销项税额）6120

（2）产品已经发出，款项尚未收到（先发货后收款）。

应收账款——XX单位或应收票据

主营业务收入

例2销售Ⅱ号产品600件，销售单价90元,共计

54000元，增值税率17％，产品发出，货款未收

到。

应收账款63180

主营业务收入54000

应交税费-应交增值税（销项税额）9180

（3）先收款后发货

预收货款

销售实现确认收入

补付货款

或退回多付货款

例3收到Ａ单位预付购货款25000元存入银行。

银行存款25000

预收账款25000

例4发给A单位Ⅱ号产品200件，单位售价90元，共计18000元，增值率17％，退回多余款3940元。

预收账款21060

主营业务收入18000

应交税费--应交增值税（销项税额）3060

预收账款3940

银行存款3940

（1）12月17日，按合同规定，预收光明公司货款20000元存入银行。

（2）12月18日，公司按合同规定向光明公司提供A产品1000件，单位售价30元，计30000元。

增值税税率为17%。

（3）12月30日，公司收到光华公司欠款100000元，同时收到光明公司欠款15100元，款项存入银行。

2、确认其他业务收入P243

银行存款

其他业务收入

3、结转主营业务成本P245

主营业务成本

库存商品——X产品

例5结转已售产品生产成本，其中Ⅰ号产品单位成本1000元，共20件；

Ⅱ号产品单位成本40元，共800件。

主营业务成本52000

库存商品-Ⅰ号产品20000

-Ⅱ号产品32000

5、其他销售业务

（1）、其他销售业务确认收入

银行存款/应收账款——XX/应收票据

应交税费——应交消费税（销项税额）

［例5-32］12月25日，东方公司出售给天华股份有限公司生产不需用原材料一批，取得收入8000元，增值税1360元，款项存入银行。

（2）、结转其他业务成本

其他业务成本

原材料

［例5-33］结转已售原材料的成本5500元。

思考

12月19日，公司明年计划停产B产品，故将用于B产品的成本为26000元的库存材料出售。

售价30000元，增值税税率17%，款项已收到并存入银行。

练习题

例（12）：

12月8日，售给大华厂A产品300吨，每吨售价1500元，增值税率为17%，收到对方的转账支票一张，共计526500元，已存入银行。

例（13）：

12月9日，以银行存款支付广告费4500元。

例（14）：

12月15日，向华联公司出售B产品400吨，每吨售价1000元，价款400000元和应收增值税68000元尚未收到。

此外，B产品还属于应交消费税的产品，其消费税率为10%。

例（15）：

12月20日，以银行存款支付产品销售展览费用500元。

例（16）：

12月22日，收到华联公司还来前欠货款，当即存入银行。

例（17）：

12月30日，以银行存款交纳增值税66368元。

交纳消费税40000元，共计106368元。

例（18）：

12月31日，结转本月售出产品的生产成本，共计547500元。

其中，A产品售出300吨，每吨生产成本1025元，计307500元；

B产品400吨，每吨生产成本600元，计240000元。

银行存款526500

主营业务收入——A产品450000

应交税费——应交增值税（销项税额）76500

销售费用4500

银行存款4500

例（14）：

①借：

应收账款——华联公司468000

主营业务收入——B产品400000

应交税费——应交增值税（销项税额）68000

②借：

营业税金及附加40000

应交税费——应交消费税40000

销售费用500

银行存款500

银行存款468000

例（17）：

应交税费——应交增值税66368

——应交消费税40000

银行存款106368

主营业务成本547500

库存商品——A产品307500

——B产品240000

五、财务成果的核算

1、期末结转利润

收入类账户转入本年利润账户

主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

投资收益

本年利润

2费用类账户转入本年利润账户

销售费用

管理费用

财务费用

营业外支出

主营业务成本

其他业务成本

营业税金及附加

此时本年利润账户的贷方余额为利润总额

例题：

东方厂201×

年12月末损益类账户余额如下：

主营业务收入　　　　850000元（贷方）

主营业务成本　　　　　547500元（借方）

营业税金及附加　　40000元（借方）

销售费用　　　　　5000元（借方）

管理费用　　　　　　　20179元（借方）

营业外收入　　　　　　23000元（贷方）

营业外支出　　　　　　1000元（借方）

例（29）：

12月31日，将上述损益类账户中的收入类账户余额转入“本年利润”账户。

主营业务收入850000

营业外收入23000

本年利润873000

例（30）：

12月31日，将上述损益类账户中的支出类账户余额转入“本年利润”账户。

本年利润613679

营业税金及附加40000

销售费用5000

　管理费用20179

营业外支出1000

由上述例（29）与例（30）的核算可知，该企业12月份实现的利润总额为：

873000－613679＝259321（元）

2、计算企业应交所得税

所得税费用

应交税费——应交所得税

所得税费用=利润总额*所得税税率

例（31）：

假设东方厂所得税税率为25%，计算该企业12月份应交所得税。

该企业12月份应交所得税计算如下：

259321×

25%＝64830.25（元）

所得税费用64830.25

应交税费——应交所得税　64830.25

3、将所得税费用转入本年利润账户

结转所得税费用后，本年利润的账户余额为净利润

例（32）：

12月31日，将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户。

本年利润64830.25

所得税结转后，便可得出东方厂201×

年12月份的净利润为194490.75元（＝259321.00－64830.25）。

净利润=利润总额所得税费用

4、将净利润从本年利润账户转入利润分配账户

利润分配——未分配利润

假定东方厂以前年度无亏损，也无未分配利润，12月份的净利润为全年利润。

例（33）：

年终结转“本年利润”账户

本年利润194490.75

利润分配——未分配利润194490.75

5、提取盈余公积

（1）提取法定盈余公积

利润分配——提取法定盈余公积

盈余公积——法定盈余公积

（3）提取任意盈余公积

利润分配——提取任意盈余公积

盈余公积——任意盈余公积

例（34）：

东方厂按国家有关规定提取公积金，其中法定盈余公积金按净利润的10%提取。

利润分配——提取法定盈余公积19449.08

盈余公积——法定盈余公积19449.08

6、向投资者分配利润

利润分配——应付股利

应付股利

例（35）：

东方厂根据董事会决定，用100000元向投资人分配利润。

利润分配——应付股利100000

应付股利100000

7、结转利润分配

利润分配——未分配利润

　　——应付利润

例（36）：

将上述有关利润分配明细分类账户余额转入“利润分配——未分配利润”明细分类账户。

利润分配——未分配利润119449.08

利润分配——提取法定盈余公积19449.08

　　　　——应付利润1