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2.1法务会计的定义
法务会计是特定主体综合运用会计学与法学知识以及审计方法与调查技术,旨在通过调查获取有关财务证据资料,并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陈述,以解决有关的法律问题的一门融会计学、审计学、法学、证据学、侦察学和犯罪学等学科的有关内容为一体的边缘科学。
[1]
图2-1法务会计的形成与分支
2.2法务会计研究的对象和要素
从动态角度看,法务会计研究的对象是以会计资料为载体的财务信息流。
从静态角度看,法务会计的对象是以会计资料为载体的财务数据集。
法务会计的要素包含:
数据库、财务数据、财务比率、预警信号、数值异常表现、会计证据等。
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2.3法务会计的主要内容
国外学者普遍认为,法务会计内容主要涉及两大方面:
调查会计和诉讼支持。
调查会计主要是指通过调查、分析会计报表及相关数据,法务会计师获取潜在犯罪证据并以法庭能够接受的形式予以提交或陈述。
诉讼支持主要是指通过对正在进行或悬而未决的案件中相关会计问题提供相应帮助,从而达到量化经济损失的目的。
国内学者一般认为法务会计内容除调查会计和诉讼支持外,还包括损失计量、专家证人等内容。
损失计量指运用适当的数学模型对各类案件中涉及经济损失的问题进行具体货币计量的过程。
专家证人是指一方当事人委托具有相应专业知识和实践经验的专家针对某些专门性问题在法庭上运用专业知识发表意见,并作出推论或结论的一项法律活动。
由此法务会计总体目标可以概括为:
“为相关人士或组织提供、陈述或解释会计证据信息,满足法律的需要,解决法律问题”。
[3]
2.4法务会计的主要目标
2.4.1治理会计假账,防范财产侵占
历史经验表明,会计假账已成为侵占主体财产的主要手段。
自从会计产生以来,无论任何国家、地域和时间都不同程度存在会计假账。
当今时代,会计假账已成为各国社会公害、世界性难题和政治法律问题。
近年来,我国因会计假账的日趋严重已经导致了多次事故风波,这些都不同程度影响了经济发展、社会和谐,使得财政资金浪费和国有资产大量流失。
我国的会计假账无论在企业、事业单位还是在行政单位都比较严重,导致国有财产侵占浪费十分惊人,主要表现在:
一是企业会计假账泛滥。
非上市公司为上市融资等不同目的不断编制会计假账。
从中国证券监督管理委员会触发的会计假账事件中可以看出,上市公司的会计假账金额巨大,从数千万元至几个亿不等,这些给国家、投资者造成了严重误导和财产损失。
二是事业单位会计造假普遍。
国家审计部门每年对全国高校、科研等事业单位的审计结果表明,事业单位的会计假账也很普遍,财产损失浪费严重。
三是行政单位会计假账严重,财产损失浪费大。
会计假账是横跨会计学、法学、经济学等多门学科的综合性问题,存在严重的复杂性。
实践中,会计学界都只从会计角度的会计信息失真来进行研究,而未在制度层面展开,法学界对会计造假治理的研究涉足很少,靠单一学科难以完成治理会计假账的使命。
而法务会计作为融合会计学、审计学、法学等多元学科为一体的复合交叉学科,能够充分运用会计、法律、审计、评估等综合工具,解决会计、法律等单一专业难以处理的复合问题。
因而,法务会计的首要任务是治理会计假账,防范财产侵占。
[5][4]
2.4.2准确计量损失,确保损害赔偿
损害赔偿是违约侵权方用金钱补偿另一方由于违约所遭受到的损失或赔偿,具体包括财产损失赔偿、人身损害赔偿等。
进行损害赔偿的关键在于确定赔偿范围、具体项目的损失计量。
损失计量是指运用适当的数学模型对违约行为、侵权行为、人为事故、环境侵权、自然灾害等各种损害赔偿的经济损失、损害后果进行货币计量的过程。
任何一门学科均不能充分完成损失计量的问题,只有融会计学、审计学、法学等多元学科为一体的法务会计,才能运用专业方法,准确计量损失,为损害赔偿的诉讼与非诉讼法律事务提供专业支持。
2.4.3控制决策风险,实现保值增值
决策风险是指决策损失的不确定性。
任何主体的决策活动目的均在于控制决策损失,确保主体财产保值增值。
法务会计的目标是要控制决策风险,确保主体财产保值增值。
加强决策风险管理是对决策风险的评估和应变策略。
一是识别决策风险。
风险识别是确定何种风险可能会对主体财产产生影响,量化不确定性的程度和每个风险可能造成损失的程度。
二是控制决策风险。
采用积极有效措施,制定切实可行的风险应急方案,控制风险,降低决策损失发生的概率,降低其损失程度。
三是主动规避风险。
在既定目标不变的情况下,改变方案的实施路径,从根本上消除可能发生的决策风险。
2.5法务会计的基本假设
法务会计基本假设是对法务会计学领域中某些尚未确定、目前还无法从正面加以论证的事物,根据已知的客观情况所做的合乎情理的逻辑推断或假设。
这些基本假设对法务会计发展尤为重要,是法务会计的理论基础。
其基本假设包括以下内容:
(1)经济犯罪留痕假设
任何经济犯罪与舞弊行为必然会在相关的会计资料中留下犯罪的痕迹,这些犯罪痕迹中蕴含的犯罪信息可供法务会计师取得、分析,为最终形成犯罪结论并在法庭上提交和陈述提供基础。
(2)征兆表现假设
任何的舞弊行为终究都会在某一时间和地点通过其他途径以关联的形式显现
出来。
这一假设为法务会计师在从事调查、取证活动中不放过对预警信号分析以期发现舞弊行为的发生提供理论基础。
(3)20%+40%+40%假设
舞弊共包括以下三种类型:
①已经发现并向公众揭露的舞弊;
②已经被发现但未公开披露的舞弊;
③还没被发现的舞弊。
这三种类型的比例是20%、40%、40%。
这个假设给法务会计师的启示是除关注第一类舞弊外,还要在调查活动中警示第
二、三类舞弊活动的发生。
(4)内部控制制度有限作用假设
任何被调查对象的内部控制制度在法务会计师眼中都是有其局限性的,法务会计师可以将对被调查对象的内部控制制度进行分析,并作为最终形成调查结论的参考依据,但是不能轻信被调查对象的内部控制,而要亲自检验业务流程控制的有效性,为最终调查结论形成获取可靠的第一手证据。
2.6法务会计的基本原则
从一般意义上讲,原则是指人们行事所依据的法则和标准。
法务会计是适应市场经济需要的、以会计理论和法学理论为基础、融会计学和法学为一体的一门边缘交叉学科。
法务会计原则不仅应体现出会计、审计的基本精神,还应该反映出法律的基本精神,特别是民法的基本精神,因此,法务会计应遵循以下几个原则:
(1)客观性原则
法务会计师对被调查对象所作的所有工作应该忠于反映实际情况,不得因任何理由作出不忠于实际情况的表述,这一原则可以具体用真实性、可核性和中立性来衡量。
(2)合法性原则
法务会计师对被调查对象所做的调查、取证在程序上要符合法律的规定,不仅做到实体合法,还要做到程序合法。
(3)专业针对性原则
为使法务会计人员获取的会计证据更具有科学性和说服力,法务会计人员必须掌握一定的会计、审计、税务、法律等方面的专业知识,并能够综合运用这些知识来解决司法实践里存在的具体问题。
一般而言,法务会计的专业针对性原则包括怀疑原则、敏感性原则、换位思考原则、预防原则等。
篇二:
浅议法务会计现状及策略
一、我国法务会计的现状
由于现阶段我国仍处于社会主义市场经济发展的初期阶段,各种有关制度尚不完备,法务会计的理论研究相对还比较滞后。
就司法机关这一需求主体而言,在法制建设的过程中诉讼证据的确凿性、公允性要求日益明显,而在诉讼的过程中,往往涉及到许多与会计相关的法律问题,法官鉴于会计知识的缺乏,法庭因缺乏相关的专业知识,面对复杂的财务事项往往束手无策,使得案件悬而不决或不能客观公正地作出裁决,损害了法律的威严,不能有效地遏制违法犯罪现象的发生。
首先,高校法务会计人才培养不足,我国高等院校本科专业中进行法务会计选修课教育主要集中在少数政法院校和政法管理学院,很少有正规的法务会计或法务会计方向的本科教育体系,而研究法务会计方向的研究生和博士生就更是微乎其微。
其次,具备专业基础知识、职业道德品质和各种能力的法务会计人员严重不足。
培养的注册会计师、律师往往是“单型”的人才。
注册会计师普遍缺乏法学、证据学等方面的知识,在处理法务会计题时往往只重视会计报表,忽视会计调查,只重视会计信息,忽视法律程序和证据规则。
律师只通晓法律,缺乏必要的会计、审计知识与技能,不能察觉当事人会计信息中违规、违法的蛛丝马迹,也不能根据凋查结果做出合理的职业判断。
二、法务会计产生的原因
(一)虚假会计信息的泛滥
虚假会计信息给社会经济造成了巨大的损失,同时也给会计行业的生存和发展带来了巨大的隐患。
当前我国正处于经济转型时期,经济犯罪案件增多,贪污金额日益加大,舞弊方式也日趋隐蔽和复杂。
会计知识与法律知识的简单结合也无法达到预期的效果,因此,人们开始意识到只有将这两种知识加以有效结合并且同时加入更多的理论和实践支持,才能有效地解决问题,满足社会经济发展的需要。
(二)法律和会计自身职能的局限性
法学的主要任务是处理法律规范,其裁判的准则是探讨实证法的规范意义、规范效力的内容以及法院的判决。
法官、律师等专业人士是法律的专家而不是会计专家,无法准确地判断会计专业的相关问题,法律人的经验与知识无法成为证据与事实的连接点,所以将部分权能让渡给另一类专业人员,法务会计正是这样的角色。
由于会计人员经常需要运用自己的思想理解和自身的工作经验来进行职业判断,发生错误也就在所难免,这就需要会计人员具备一定的法务理论。
(三)传统的审计存在诸多不足
市场经济条件下,社会公众对审计人员的期望值越来越高。
由于会计信息滞后于经济活动,会计反映经济业务情况存在时间局限性。
现代造假舞弊技术的水平愈来愈高,注册会计师只能对前期财务报告的公允性、合法性表示意见,审计的答证职能受到了相当大的限制。
社会公众对审计人员过高的期望与审计结果间存在相当大的差距,注册会计师往往无法依靠审计准则来为自己做出有效抗辩。
(四)没有一个专门的组织机构
从我国法务会计的供给现状看,我国目前还没有一个专门的组织机构提供真正意义上的法务会计服务。
从业务范围上看,主要是对“涉案的会计核算资料进行核实和判断”,同传统的司法鉴定范围基本上相同,并没有包括法务会计大部分的职能。
从受案委托程序上看,其“暂接受司法机关、仲裁机构的委托。
当事人、代理人、辩护人可以向办案的司法机关、仲裁机构提出书面申清,由司法机关、仲裁机构向司法会计鉴定委员会提出鉴定委托”,这也与立法鉴定人相同。
由此可见,我国法务会计这一行业仍有很大的发展空间。
三、加强我国法务会计建设的几点建议
近年来,随着社会经济发展和法制体系的不断完善,法务会计作为一门边缘性学科,也得到了长足的发展。
但基于以上现状和原因分析,要实现其存在和发展价值,使之更好地服务于当今社会,笔者认为应从以下几个方面加强建设和普遍推广。
(一)要加强现代法制建设,健全和完善现有法律法规体系
正所谓“无规矩不成方圆”,要实现法务会计的迅速构建,就必须先完善现有的司法制度体系,尽快建立起一套统一的、合理的法务会计鉴定标准。
法务会计的主要任务和工作目的是介入企业单位与个人之间的权益纠纷,用法律的手段来实现社会经济正常秩序的维护。
基于法务会计的这一存在价值和特点,我们不但要加快相关法律法规的出台、建立健全法律保障体系,而且要时常注意现行法律法规的执行力度和运行状况,将法务会计的执业依据、范围以及法律责任纳入到法律体系建设中去,真正做到“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”,进而为法务会计建设提供一个坚实后盾和稳定的发展环境。
(二)要加强法务会计人才的培养及各相关部门之间的协作
人才是任何社会制度形成和发展的关键。
就目前来看,法务会计已经不再是传统意义上的会计,其人员构成也不再是从事传统会计工作的人员,而应该是跨学科的综合型人才。
随着社会经济的飞速发展,当今法务会计工作人员不但要有高尚的职业道德(其中保密和自律是其最高要求),而且要有客观性与独立公允性的敬业精神。
因此,随着国际化进程的不断加快,加强服务会计人才的培养可谓迫在眉睫。
同时,法务会计工作的开展是一项复杂的过程,它牵涉到很多部门,比如司法机构、律师事务所、会计师事务所以及国家审计部门等。
因此,我们必须加强各相关部门之间的有效协作,充分体现出会计师事务所的主体地位。
只有这样,才能实现法务会计的建设与发展。
除以上法务会计建设策略外,还有其他一些措施,比如加强社会宣传力度。
就目前来看,法务会计是冷门专业,很少有人问津。
因此,借助现代传播媒介加强对法务会计的宣传力度,使人们真正了解到何为法务会计,其目标、范围以及在社会经济发展中的作用,这样才能为法务会计的建设创造新的发展契机。
四、结语
总而言之,提高法务人员的素质,增加法务事务所,对减少企业舞弊现象,落实会计法律责任,促进经济案件的顺利审判和公正裁决,维护经济秩序均有着重要意义。
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