分支机构账务处理文档格式.docx
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此方法下,总部增设“存货超成本价”账户,用于核算未实现的利润。
3)售价法就是总部发给分支机构的存货按对外的售价计价。
这样商品的利润全部体现在总公司的经营业绩上,分支机构不体现利润,不利于调动分支机构的营销积极性。
而且同成本加成法一样,在期末总部在编制汇总报表时也需进行必要的调整,剔除未实现的利润。
此方法下,总部账户设置同成本加成法。
三、分支机构的通常会计处理
1.日常业务:
a.分支机构收到总公司拨入的生产经营资金时
借:
现金、银行存款等科目总机构则:
分支机构往来
贷:
总公司往来贷:
现金、银行存款等科目
b.分支机构用总公司拨入的资金购买存货时
库存商品、原材料等科目
现金、银行存款等科目。
c.分支机构发生营业费用等
营业费用等科目
d.分支机构收到总公司运交的商品,
如果是按成本价转移,总公司借记"
分支机构往来"
科目,贷记"
拨交分支商品—XX分支"
科目;
分支机构借记"
总公司拨来商品"
总公司往来"
科目。
如果是按成本加成利润价格转移,总公司借记"
拨交分支商品"
(按商品成本)科目,贷记"
存货超成本价"
(按加成利润)科目;
(按成本加成利润价格)科目,贷记"
"
科目视同总公司一笔未实现的利润,月末,总公司根据分支机构实际销售商品占运交商品比例确认为已实现的利润,借记"
主营业务成本"
分支机构销售商品和结转成本的会计处理无特别之处,月末将所有收入及成本费用通过"
科目结转至总公司,由总公司汇总核算经营成果。
有些总公司要求分支机构月末先将收入及成本费用结转至"
本年利润"
科目,再将本年利润结转至总公司。
期末,总部借:
贷:
本年利润—XX分公司
分公司借:
本年利润
总公司往来
例1:
A公司设立了一个专门从事产品销售业务的分公司。
总公司与分公司某期发生的各项业务如下
1)总公拨付给分公司经营用现金20000元。
2)总公司按成本价交给分公司本厂商品1000件,每件成本100元,市场零售价格为每件140元。
3)总公司本期为分公司垫付的广告费、保险费、折旧费、修理费等,共计3000元。
4)分公司从其他单位以赊销方式取得商品,金额为18000元,市场零售价为24000元。
5)分公司用现金支付本期发生的自身营业费用1800元。
6)分公司将总公司送交商品的80%对外销售,其中50%取得了现金,50%为赊销;
同时将自已购入的商品全部以现金方式售出。
7)分公司用销售取得的现金归还其从外单位购货的应付款项。
8)分公司于月末又收回了赊销物品的货款50000元。
9)分公司期末结存的现金,除20000元留存备用外,其余都交给了总公司
总分机构相关分录:
总部
分公司
1)借:
分支机构往来20000
银行存款20000
2)成本法
分支机构往来100000
拨交分支商品100000
3)借:
分支机构往来3000
银行存款3000
4)不作处理
5)不作处理
6)不作处理
7)不作处理
8)不作处理
9)借:
银行存款110200
分支机构往来110200
总公司往来20000
总公司拨来商品100000
总公司往来100000
营业费用3000
总公司往来3000
4)借:
库存商品18000
应付账款18000
5)借:
营业费用1800
银行存款1800
6)借:
银行存款80000
应收账款56000
营业收入136000
营业成本98000
总公司拨来商品80000
库存商品18000
7)借:
应付账款18000
银行存款18000
8)借:
银行存款50000
应收账款50000
总公司往来110200
期末:
分支机构往来33200
本年利润33200
营业成本98000
营业费用4800
本年利润33200
总公司往来33200
以上例,总公司按成本加成20%的价格即120元价格,交给分支机构本厂商品1000件,市场零售价格为每件140元。
总公司
分支机构往来120000
存货超成本价20000
6)
期末时:
借:
存货超成本价16000
贷:
本年利润—分支机构16000(此笔分录应根据此利润归属确定,此处作为分支机构利润核算)
分支机构往来17200
本年利润—分支机构17200
编制汇总报表时:
存货超成本价20000
存货4000
营业成本16000
总公司拨来商品120000
总公司往来120000
营业成本114000
总公司拨来商品96000
营业成本114000
本年利润17200
本年利润17200
总公司往来17200
例2总公司记录分支机构固定资产的账务处理:
:
分支机构经总公司批准由总部代购入固定资产,价值50000元.每年末时,该项资产提取折旧的数额为10000元.年末,分支机构对设备进行修理,修理费用共5000元.
购入:
固定资产50000
分支机构往来50000
计提折旧:
分支机构往来10000
累计折旧10000
维修处理:
无账务处理
总公司往来50000
营业费用10000
总公司往来10000
营业费用5000
银行存款5000
2。
分支机构的税收问题
根据《增值税暂行条例》规定,总、分支机构在同一县(市)的,如果实行统一核算,总机构应统一申报纳税;
如果实行独立核算,总、分支机构应分别进行纳税申报。
总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地主管税务机关申报缴纳增值税。
经税务总局或其授权的税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。
根据《增值税暂行条例》第四条规定的视同销售行为:
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送到其它机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外
分支机构会计的其他问题
一、分支机构的固定资产
对分支机构经营所用的固定资产,通常由公司总部统一记账和管理,这是因为整个企业的资产保险通常是由公司总部负责办理的,固定资产由公司总部统一核算,不仅可以保证整个企业采用统一的折旧方法,而且有利于公司总部控制整个企业的资本支出。
在这种情况下,分支机构对经营所需的固定资产不进行核算,如上例2。
当公司总部为分支机构购置固定资产时,公司总部借记有关资产账户,贷记"
现金"
账户;
如果经批准分支机构自行购置固定资产,分支机构需在账上借记"
公司总部往来"
账户,贷记"
账户,并向公司总部报账。
公司总部接到分支机构报告时,则借记有关资产账户,贷记"
账户。
各分支机构固定资产的折旧费用也由公司总部统一计提和核算。
例如,公司总部为其b分支机构购置了50000元的新设备。
公司总部的会计分录为:
固定资产-b分支机构
50000
贷:
现
金
如果上例中设备是由分支机构自行购买由总部记录的,则会计处理为:
分支机构账上
总公司往来
公司总部账上
分支机构往来-b分支机构
分支机构经营所用的固定资产,除上述核算办法外,还可以采用由分支机构自行核算的办法。
在这种作法下,当分支机构取得由公司总部拨入的固定资产时,借记有关资产账户,贷记"
账户,公司总部则借记"
账户,贷记有关资产账户。
如分支机构在征得公司总部同意后自行购置固定资产时,则借记有关资产账户,贷记"
账户,由于这笔业务仅仅使分支机构资产结构发生了变化,但并未影响公司总部对分支机构的投资数额,因此公司总部账上就毋需记载了。
在这种情况下,分支机构对固定资产折旧的处理,必须像一个独立核算单位一样处理,即必须设置"
折旧费用"
和"
累计折旧"
账户,并按资产的估计耐用年限分期提取折旧。
公司总部账上不再反映各分支机构的折旧费用了。
二、公司总部费用的分摊
公司总部发生的各项费用,如保险费、房产税、车船使用税、广告费以及由公司总部统一记账的固定资产折旧费用等,有些是用于分支机构经营的,应分摊给受益的各分支机构。
通常以开具借项通知单的方式告知分支机构,并在公司总部账上借记"
账户,贷记有关费用账户;
分支机构在接到公司总部开具的借项通知单时,则借记有关费用账户,贷记"
例如,公司总部发生折旧费用和广告费用分别为120000元和160000元,假定j分支机构和k分支机构各应分摊其中的25%,则公司总部和各分支机构应编制的会计分录如下:
公司总部账上:
分支机构往来-j分支机构
70000
分支机构往来-k分支机构
营业费用
60000
80000
j分支机构账上:
30000
40000
k分支机构账上:
折旧费用
对于分支机构发生的用于公司总部的费用,同样也应分摊给受益的公司总部。
例如,分支机构发生广告费用10000元,如果这笔广告费用对公司总部和分支机构的销货产生同样的效果,则公司总部与分支机构各应分摊其中的一半,有关的会计分录为:
分支机构账上:
5000
分支机构往来
三、分支机构向公司总部退货
在公司总部与分支机构的商品调拨过程中,有时会出现分支机构收到部分残次商品,或者公司总部商品短缺,而使分支机构退回所收到的部分商品的情况。
依照一般的处理办法,退回公司总部的商品成本不应包括运往分支机构和运回公司总部的运费。
为说明其会计处理,现假定公司总部将成本为20000元的商品按成本加成25%的价格发交分支机构,并支付运费1000元。
不久公司总部因商品短缺,又命该分支机构将一半商品退回公司总部,为此,分支机构支付运费500元。
如果公司总部与分支机构均采用定期盘存制,则双方就以上业务应作的会计分录如下:
(1)公司总部发交商品给分支机构
26000
拨交分支商品
20000
存货超成本价
1000
总公司拨来商品
25000
(2)分支机构将一半商品退回公司总部
13500
12500
500
10000
2500
四、分支机构间的资产调拨
当一家企业设有多个分支机构时,偶尔会出现需将某一分支机构的商品或其他物资调拨给另一分支机构的情况。
通常,分支机构间一般不设往来账户,凡在分支机构之间调拨商品或其他物资,一律由公司总部核算。
即视同将商品或其他物资退回公司总部,再由公司总部调拨给另一分支机构。
注:
本文系主要参考北京大学出版社和中国农业大学出版社联合出版的《高级财务会计》中第6章分支机构会计。
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