借贷记账法的应用Word格式.docx
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“短期借款”账户应按债权人和借款种类设置明细账户,进行明细分类核算。
2)“长期借款”账户
属于负债类账户,用以核算和监督企业借入的期限在一年以上的各种借款。
贷方登记取得的长期借款的数额;
借方登记偿还的长期借款的数额;
期末余额在贷方,表示企业尚未归还的长期借款的数额。
【例5—3】12月3日,因临时生产周转需要,向银行借款50000元,期限5个月,年利率为6%,借款已存入银行。
银行存款50000
短期借款50000
【例5—4】12月3日,为购置设备,从银行借入400000元,期限3年,年利率为9%,借款已存入银行。
银行存款400000
长期借款400000
供应过程的经济业务:
供应过程的主要经济业务包括:
材料的采购、与供应单位的货款结算、材料采购成本的计算。
1)“原材料”账户
属于资产类账户,用以核算企业库存的各种材料。
借方登记验收入库材料的成本;
贷方登记发出材料的成本;
期末余额在借方,表示库存材料的成本。
2)“应交税费”账户
属于负债类账户,用以核算和监督企业应交纳的各种税费,包括增值税、城市维护建设税、教育费附加、所得税等。
贷方登记企业按税法规定计算的应缴纳的各种税费;
借方登记企业实际缴纳的各种税费;
期末余额如在贷方,表示企业尚未缴纳的税费,期末余额如在借方,表示企业多缴的税费。
拓展视野之一:
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。
增值税是一种价外税。
实际上,增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税,有增值才征税,没有增值不征税。
之二:
增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种,与此相应的增值税的计算与会计核算也不相同。
我国现行的增值税,对小规模纳税人采取简易的征收办法,对一般纳税人采用抵扣法计征。
一般纳税人应缴增值税税额=当期销项税额-当期进项税额
销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务,按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额;
进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。
为了核算企业应交增值税的情况,应在“应交税费”总账下设置“应交增值税”明细账户
3)“应付账款”账户
属于负债类账户,用以核算和监督企业因购买材料、商品等形成的应支付的款项。
贷方登记发生的应付而未付供应单位的款项;
借方登记偿还供应单位的款项;
期末余额一般在贷方,表示企业尚未支付的应付账款数。
三、材料成本的构成和计算:
购入材料的采购成本是由材料的买价和采购费用构成的。
买价是供货单位开具的发货上标明的价格。
采购费用是企业在采购材料过程中支付的各项费用,包括材料的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗等。
采购费用分配率=采购费用总额÷
各种材料分配标准合计
某种材料应负担的采购费用=该种材料的分配标准×
采购费用分配率
下面以宏安公司2008年12月份的采购业务为例说明供应过程业务的会计处理方法。
【例5—5】12月3日从光大公司购入甲材料1500千克,单价10元,增值税税率17%,发生的运杂费300元,材料已验收入库,上述款项已用银行存款支付。
原材料——甲材料15300
应交税费——应交增值税(进项税额)2550
银行存款17850
【例5—6】12月8日从星海公司购入甲、乙两种材料,甲材料2000千克,单价12元,乙材料3000千克,单价9元,增值税税率17%;
两种材料的运输费、装卸费等采购费用共计600元,材料已验收入库,款项尚未支付。
按照购入材料的重量作为分配标准计算甲、乙材料应负担的采购费用。
采购费用分配率=600÷
(2000+3000)=0.12(元/千克)
甲材料应负担的采购费用=2000×
0.12=240(元)
乙材料应负担的采购费用=3000×
0.12=360(元)
甲材料采购成本=2000×
12+240=24240(元)
乙材料采购成本=3000×
9+360=27360(元)
在实际工作中,材料采购成本的计算是通过编制“材料采购成本计算单”进行的,见表5—1。
材料名称
计量单位
数量
单价
买价
采购费用
总成本
单位成本
甲材料
千克
2000
12
24000
240
24240
12.12
乙材料
3000
9
27000
360
27360
9.12
合计
—
5000
51000
600
51600
原材料——甲材料24240
——乙材料27360
应交税费——应交增值税(进项税额)8670
应付账款——星海公司60270
四、生产过程业务核算:
费用的分类
采购费用:
采购过程中的费用,计入所采购的原材料的成本。
按照费用的经济用途分类,
首先要将企业生产经营中发生的费用划分为应计入产品成本的费用(生产费用)和不应计入产品成本的费用(期间费用)两大类。
生产费用是为生产产品发生的费用。
一个统称,总的叫法。
将生产费用对象化(具体化)以后就得到了产品的生产成本。
为生产一定种类和一定数量的产品所发生的生产费用,即是该产品的生产成本。
例如:
某家具厂2009.10月为生产家具共发生了94,000元生产费用。
其中:
生产100张桌子,生产桌子的生产费用是30,000。
生产200把椅子,生产椅子的生产费用是24,000。
生产80个书柜,生产书柜的生产费用是40,000。
1.直接费用:
是指产品制造过程中,直接用于产品生产的材料、生产工人的工资和福利费、其他直接费用,它直接计入产品的生产成本。
(1)直接材料费:
是指为生产某种产品所耗用的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、燃料、包装物等。
一般情况下,这些材料发生时就能判明属于哪种产品,因此,这些领用的材料直接计入该产品的生产成本。
(2)直接人工费:
是指支付给直接参与产品生产的生产工人工资。
由于生产工人直接从事产品生产,人工费用的发生能够判明应由哪种产品负担。
因此,这些费用发生后直接归集到各产品成本中去。
(3)其他直接费用:
即在生产过程中直接用于产品的生产,但未包括在直接材料费和直接人工费中的其他费用。
生产产品时采取防寒、保温、防雨防潮等措施发生的费用
本月生产家具共领用原材料38,000元,其中生产桌子领用了12,000元,其中生产椅子领用了10,000元,其中生产书柜领用了16,000元。
本月生产家具共需要承担生产工人的工资34,000元,其中生产桌子的生产工人工资10,000元,其中生产椅子的生产工人的工资是8,000元,其中生产书柜的生产工人的工资是16,000元。
2.间接费用:
是指企业内部生产经营单位(车间、分厂)为组织和管理生产经营活动而发生的共同费用和不能直接计入产品成本的各项费用。
主要包括企业各个生产单位(车间、分厂)为组织和管理生产所发生的一切费用,以及各个生产单位所发生的固定资产使用费和维修费等。
--也称为制造费用
间接费用一般是间接计入成本,当间接费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象,因而不能直接计入所生产的产品成本中去,而是按费用发生的地点先行归集,月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配,分别计入各产品成本。
生产车间2009.10月还发生以下费用:
车间管理人员的工资,车间的水电费和修理费、房屋和机器设备的折旧费、劳动保护费,合计22,000元。
本月生产桌子、椅子和书柜各自耗用的工时是400、300、400工时。
22,000÷
1100=20元/工时
桌子:
400工时×
20元/工时=8000
椅子:
300工时×
20元/工时=6000
书柜:
产品成本
直接费用
间接费用
直接材料
直接人工
桌子
12,000
10,000
8,000
30,000
椅子
6,000
24,000
书柜
16,000
40,000
生产费用
38,000
34,000
22,000
94,000
期间费用是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的费用。
期间费用与产品的产量、产品的制造过程无直接关系;
即容易确定其发生的期间,而难以判别其所应归属的产品,因而是不能列入产品制造成本,而在发生的当期从损益中扣除。
期间费用包括:
销售费用、管理费用和财务费用。
1.管理费用:
企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、水电费、办公费、差旅费、业务招待费、固定资产折旧费等。
2.销售费用
企业销售商品、提供劳务等日常经营活动中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。
包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费;
以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用。
3.财务费用
指企业筹集生产经营过程所需资金而发生的费用。
包括企业生产经营期间发生的利息净支出(、汇兑净损失、金融机构手续费,以及筹资发生的其他财务费用。
各种费用的发生和归集、分配,产品成本的计算。
1)“生产成本”账户
属于成本类账户,用以核算和监督企业为进行产品生产所发生的各项生产费用。
借方登记产品生产过程中发生的计入产品成本的全部生产费用,包括直接材料费、直接人工费以及由“制造费用”账户归集后分配转入的制造费用;
贷方登记转出的已完工并验收入库产成品的生产成本;
期末余额在借方,表示尚未加工完成的在产品的成本。
2)“制造费用”账户
该账户属于成本类账户,用以核算和监督企业生产车间或生产部门为生产产品而发生的各项间接费用。
借方登记本期发生的各种间接费用;
贷方登记期末分配转入“生产成本”账户、计入产品成本的全部制造费用;
期末一般无余额。
3)“管理费用”账户
属于损益类账户,用以核算和监督企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、水电费、办公费、差旅费、业务招待费、固定资产折旧费等。
借方登记本期发生的各种管理费用;
贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期全部管理费用;
结转后期末无余额
4)“应付职工薪酬”账户
属于负债类账户,用以核算和监督企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
包括工资、奖金、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。
贷方登记本期实际发生的、根据职工提供服务的受益对象分配计入成本费用或期间费用的应付给职工的薪酬;
借方登记本期实际支付的职工薪酬;
期末余额一般在贷方,表示企业应付而未付的职工薪酬。
5)“累计折旧”账户
属于资产类账户,用以核算和监督企业固定资产的累计折旧。
贷方登记按期计提固定资产的折旧额;
借方登记因固定资产减少而相应结转的累计折旧额;
期末余额在贷方,表示企业现有固定资产已计提的累计折旧额。
6)“库存商品”账户
属于资产类账户,用以核算和监督企业库存的各种商品(产品制造企业为产成品)的成本。
借方登记已经生产完工验收入库的产成品成本;
贷方登记因销售等发出的产成品成本;
期末余额在借方,表示企业库存产成品的成本。
账务处理:
1)材料费用的核算
生产产品耗用的材料,记入“生产成本”账户的借方;
车间管理生产耗用的消耗性材料,记入“制造费用”账户的借方;
属于行政管理部门管理耗用的消耗性材料记入“管理费用”账户的借方。
【例5—7】月末,根据领料单汇总本月发出材料表5—2发出材料汇总表
材料用途
耗用材料
合计
数量(千克)
金额(元)
制造A产品耗用
9000
108000
6000
114000
制造B产品耗用
5800
69600
75600
小计
14800
177600
1200
12000
189600
车间一般耗用
2600
31200
250
2500
33700
管理部门耗用
900
10800
200
12800
18300
219600
1650
16500
236100
生产成本——A产品114000
——B产品75600
制造费用33700
管理费用12800
原材料——甲材料219600
——乙材料16500
2)人工费用的核算
人工费用即企业承担的职工薪酬。
包括职工的工资、奖金、津贴和补贴、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。
属于产品生产工人的人工费用,直接记入“生产成本”账户的借方;
属于生产车间管理人员的人工费用记入“制造费用”账户的借方;
属于行政管理部门管理人员的人工费记入“管理费用”账户的借方。
【例5—8】12月15日,从银行提取现金130000元,以备发放职工工资。
库存现金130000
银行存款130000
【例5—9】12月15日,以现金发放职工工资130000元。
应付职工薪酬130000
【例5—10】月末,分配本月工资费用,其中:
生产A产品工人工资62400元,生产B产品工人工资41600元,车间管理人员工资18200元,行政管理部门人员工资7800元,共计130000元。
生产成本——A产品62400
——B产品41600
制造费用18200
管理费用7800
应付职工薪酬——工资130000
3)制造费用的归集、分配与结转
(1)制造费用的归集(涉及管理费用的经济业务在此一并介绍)
企业发生的各项制造费用,按月在“制造费用”账户予以归集汇总。
【例5—11】12月11日,生产车间购买办公用品930元,以现金支付。
制造费用930
库存现金930
【例5—12】12月13日,以现金1500元支付职工王杰出差预借差旅费。
其他应收款——王杰1500
库存现金1500
【例5—13】12月21日,职工王杰出差归来,报销差旅费1980元,以现金支付不足部分。
管理费用1980
其他应收款——1500
库存现金480
【例5—14】12月30日,用银行存款支付本月水电费11500元,其中生产车间耗用7500元,行政管理部门耗用4000元。
制造费用7500
管理费用4000
银行存款11500
累计折旧:
固定资产在使用过程中会发生磨损,消耗,其价值会逐渐减少,这种价值的减少就是固定资产的折旧。
固定资产价值发生减少,就应该把这种价值的减少计算出来(即计提折旧),并在账户中予以记录。
甲企业于2008.12月购入三台设备,每台的实际支出是12万元,生产车间直接投入使用。
这些设备的预计使用年限是5年,2009.1月至2009.12共使用了12个月。
于2010.1月将多余不需要的一台设备出售。
【例5—15】月末,计提本月固定资产折旧41000元,其中生产车间固定资产折旧30000元,行政管理部门固定资产折旧11000元。
制造费用30000
管理费用11000
累计折旧41000
(2)制造费用的分配
制造费用分配率=制造费用总额÷
各种产品分配标准合计
某种产品应负担的制造费用=该种产品的分配标准×
制造费用分配率
【例5—16】月末,根据上述有关资料汇总,宏安公司12月份共发生制造费用90330元,以两种产品的生产工时为标准分配制造费用。
A产品的生产工时为18066小时,B产品的生产工时为12044小时。
制造费用分配率=90330÷
(18066+12044)=3(元/小时)
A产品应负担的制造费用=18066×
3
=54198(元)
B产品应负担的制造费用=12044×
=36132(元)
(3)制造费用的结转
【例5—17】月末,根据例5—16制造费用分配的结果,将制造费用转入A、B两种产品的生产成本。
生产成本——A产品54198
——B产品36132
制造费用90330
4)完工产品制造成本的确定和结转
本期完工产品成本的计算公式如下:
本期完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用-期末在产品成本
假设期末没有在产品,则:
本期完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用
【例5—18】月末,本月生产的A产品200件,B产品200件,全部完工验收入库,结转其实际生产成本。
库存商品——A产品232600
——B产品153600
生产成本——A产品232600
销售过程的主要经济业务是:
销售产品取得收入;
与购货单位结算货款;
结转销售成本;
支付销售费用;
计算和结转营业税金及附加。
1)“主营业务收入”账户
属于损益类账户,用以核算和监督企业销售商品、提供劳务等主要日常活动所产生的收入。
贷方登记实现的收入;
借方登记期末转入“本年利润”账户的本期全部收入;
2)“主营业务成本”账户
属于损益类账户,用以核算和监督企业已销产品的生产成本。
借方登记从“库存商品”账户转入的本期已销产品的生产成本;
贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期已销产品的生产成本;
结转后期末无余额。
3)“营业税金及附加”账户
属于损益类账户,用以核算和监督企业销售产品等经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费。
借方登记按规定计算确定的应负担的相关税费;
贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期的营业税金及附加;
5)“销售费用”账户
属于损益类账户,用以核算和监督企业在销售产品过程中发生的各项费用,包括保险费、包装费、广告费、运输费、装卸费等。
借方登记发生的各项销售费用;
贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期的销售费用;
【例5—19】12月7日,向蓝海公司销售A产品150件,每件售价2000元,增值税税率为17%,货款及增值税已收到并存入银行。
银行存款51000
主营业务收入——A产品300000
应交税费——应交增值税(销项税额)51000
【例5—20】12月20日,向腾迅公司销售B产品100件,每件售价1100元,增值税税率为17%,货款及增值税尚未收到。
应收账款——腾迅公司128700
主营业务收入——B产品110000
应交税费——应交增值税
(销项税额)18700
【例5—21】12月22日,以银行存款支付广告费2350元。
销售费用2350
银行存款2350
【例5—22】月末,按税法规定计算出本月应负担城市维护建设税4093.6元、教育费附加1754.4元。
营业税金及附加5848
应交税费——应城市维护建设税4093.60
——应交教育费附加1754.40
【例5—23】月末,结转本月已销A、B产品的营业成本,销售A产品150件,单位成本1163元;
B产品100件,单位成本768元。
主营业务成本——A产品174450
——B产品76800
库存商品——A产品174450
1)利润的构成
利润是企业在一定会计期间所取得的经营成果,是将一定会计期间的各种收入与各项费用相抵后形成的最终财务成果。
利润的计算公式如下:
一、
营业利润=营业收入―营业成本―营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益(减损失)+公允价值变动收益(减损失)
营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
二、
利润总额=营业利润+营业外收入―营业外支出
三、
净利润=利润总额-所得税费用
2)账户设置
(1)“本年利润”账户
属于所有者权益类账户,用以核算和监督企业实现的净利润或发生的净亏损。
贷方登记期末从损益类账户转入的本期实现的收入总额;
借方登记期末从损益类账户转入的本期发生的支出总额;
在会计年度的1月—11月该账户的期末余额可能在贷方,也可能在借
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