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自身利益威胁;
自我评价威胁;
过度推介威胁;
密切关系威胁;
外在压力威胁。
对职业道德基本原则产生威胁的具体情形
威胁类型
审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商
自身利益
会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排
在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时,注册会计师担任该客户的辩护人
过度推介
会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据
自我评价
注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇(价值重大)
密切关系
会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务,直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息
项目小组成员的妻子是客户的出纳
会计师事务所受到客户的起诉威胁
外在压力
注册会计师被会计师事务所合伙人告知,除非同意审计客户的不恰当会计处理,否则将不被提升
5.
(1)甲注册会计师不具备相应的计算机知识以及会计电算化审计经验,不应当接受委托,违反了专业胜任能力的原则。
(2)“A会计师事务所得知这种情况后,主动将审计X公司时发现的情况提供给B会计师事务所”违反了职业道德守则,未经被审计单位同意不得将被审计单位资料提供给后任注册会计师,违反了保密原则。
(3)“X公司承诺,如果报告满意,将另外支付审计费用”,这属于或有收费,违反了职业道德守则。
(4)乙注册会计师的妻子是客户财务总监,乙注册会计师将受到密切关系威胁,应该调离项目组。
(5)“乙注册会计师发表了标准无保留意见”有误,乙注册会计师已经得知了X公司存在种种的不合法的情况,仍然出具了标准无保留意见,说明其没有保持应有关注,也没有保持独立性。
6.
(1)由甲注册会计师继续担任关键合伙人审计A公司2008年度财务报表违反了职业道德守则的规定。
如果该合伙人在审计客户成为公众利益实体之前作为关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年,则该合伙人在被轮换出该业务之前还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。
(2)XYZ会计师事务所作为辩护人代表A公司解决法律纠纷违反了职业道德守则的规定。
如果会计师事务所以审计客户辩护人的角色代表审计客户解决纠纷或进行法律诉讼,且所涉金额对财务报表影响重大,可能产生重大过度推介威胁和自我评价威胁,没有任何防范措施可以将其降至可接受水平。
会计师事务所不应为审计客户提供此类服务。
(3)XYZ会计师事务所为A公司提供与财务系统相关的内部审计服务违反了职业道德守则的规定。
在审计客户属于公众利益实体的情况下,会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。
(4)会计师事务所连续三年收费金额超出全部费用的15%,但并未采取措施,违反了职业道德守则的规定。
如果会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取的全部费用占其从所有客户收取全部费用的比重超过15%,除非该会计师事务所向审计客户治理层披露这一事实,并与之讨论采取防范措施以将威胁降至可接受水平,否则,所产生的自身利益威胁将非常重大。
7.
认定的含义
认定名称
所属类别
记录的交易和事项已发生,且与被审计单位有关
发生
与各类交易和事
项相关的认定
所有应当包括在财务报表中的披露均已包括
完整性
与列报相关的认定
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录
准确性
与各类交易和
事项相关的认定
披露的交易、事项和其他情况已发生,且与被审计单位相关
发生以及
权利和义务
与列报相关的认定
交易和事项已记录于正确的会计期间
截止
资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
计价和分摊
与期末账户余额
相关的认定
财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当
准确性和计价
所有应当记录的交易和事项均已记录
完整性
事项相关的认定
记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务
相关的认定
交易和事项已记录于恰当的账户
分类
所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录
与期末账户
余额相关的认定
记录的资产、负债和所有者权益是存在的
存在
余额相关的认定
财务信息已被恰当的列报和描述,且披露内容表达清楚
分类和
可理解性
8.
认定
各类认定的含义
各类认定对应的具体审计目标
发生
记录的交易和事项已发生,且与被审计单位有关
确认已记录的交易是真实的
准确性
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录
已记录的交易是按正确金额反映的
截止
交易和事项已记录于正确的会计期间
接近于资产负债表日的交易记录已计入恰当的期间
存在
记录的资产、负债和所有者权益是存在的
记录的金额确实存在
权利和义务
记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务
确认资产归属于被审计单位,负债属于被审计单位的义务
分类和可理解性
财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚
9.
(1)参考教材P159;
(2)、(3)参考教材P157
10.
制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系,并且两者的内容也紧密相关。
注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项,制定具体审计计划,并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。
值得注意的是,虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前,但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程,而是内在紧密联系的,对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。
对此,注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序,并相应调整总体审计策略的内容,作出是否利用信息技术专家工作的决定。
因此,注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果,对总体审计策略的内容予以调整。
在实务中,注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划结合进行,可能会使计划审计工作更有效率及效果,并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式,提高编制及复核工作的效率,以增强其效果。
11.参考教材P182
12.
(1)均值估计抽样审计;
样本平均值=样本审定金额÷
样本规模=582000÷
200=2910(元)
估计本年度产品总成本=样本平均值×
总体规模=2910×
2000=5820000(元)
推断的总体错报=账面金额-估计的总体实际金额=5900000-5820000=80000
(2)比率估计抽样审计;
样本比率=样本审定金额÷
样本账面金额=582000÷
600000=97%
估计本年度产品总成本=总体账面金额×
样本比率=5900000×
97%=5723000(元)
推断的总体错报=账面金额-估计的总体实际金额=5900000-5723000=177000
(3)差额估计抽样审计。
样本平均差额=(样本实际金额-样本账面金额)÷
样本规模=(582000-600000)÷
200=-90(元)
推断的总体错报=样本平均差额×
总体规模=(-90)×
2000=-180000(元)
估计本年度产品总成本=账面金额-推断的总体错报=5900000-180000=5720000(元)
13.
(1)ABC会计师事务所本次审计工作底稿的归档期限不正确。
审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内,即2009年3月15日后的60年内完成。
被审计单位的归档期限超过了这个规定。
(因为审计业务并未中止,所以不用考虑“如果注册会计师未能完成审计业务,审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内”)
(2)参考教材P274;
(3)参考教材P275
(4)会计师事务所应当自2009年3月15日起至少保存10年。
[解析]注意归档期是审计报告日或中止日“后”60天内,而保管期限是从审计报告日或中止日“起”至少10年,二者计算的起点不是同一天。
14.
注册会计师还可以执行:
(1)观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况;
(2)选择若干具有代表性的交易或事项进行“穿行测试”。
15.
(1)参考教材P287-288;
(2)参考教材P289
16.
(1)正大公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平,其主要理由如下:
第一,从以前年度审计的结果来看,正大公司被出具了带强调事项段的保留意见,负责审计的K会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注;
而且,其收入在2007年被调减1000万,占原报告收入的25%,同时调减利润300万元,占原报告收入的50%,这些都是正大公司2007年财务报表可能存在重大错报的信号。
第二,从正大公司基本情况及其环境的了解来看,其2008年度的财务报表重大错报风险较高,表现在:
处于行业领先地位,但受到市场竞争和国际高新技术企业的压力,造成盈利能力与变现能力恶化,管理层很有可能由于受到外界压力,在财务报表中舞弊;
管理层拒绝接受以前年度的审计调整,其诚信需要加以考察;
缺少审计委员会,治理结构不健全;
内部审计部门形同虚设,会计信息的可靠性将存在问题;
与竞争对手的诉讼将使其持续经营能力面临威胁;
前三年的总体收益率下降,非经营活动收益率反而上升,说明企业经营活动收益率下降迅速,但是2008年未经审计的财务报表却显示经营活动收益率大幅上扬,重大错报风险较高等。
(2)正大公司财务报表可能存在重大错报的领域包括:
收入确认;
固定资产计价;
银行存款。
17.
(1)参考教材P332
(2)参考教材P333、P335
18.
参考教材P336
19.
描述识别的风险
识别的重大错报风险
认定
是否属于特别风险
重大错报风险水平(高/中/低)
提高不可预见性的审计程序
进一步审计程序的总体方案
交易
账户
在新竞争者产生的冲击下,正华公司仍然完成了其经营目标,但应收账款却大幅增加。
可能存在管理层为完成目标而虚增收入。
由于价格下跌,存货的期末计价也可能存在错报。
销售
主营业务收入
应收
账款
存货
发生、准确性、截止
存在、权利和义务、计价和分
计价和分摊
是
否
高
中
向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问;
针对销售和销售退回延长截止测试期间;
函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易等。
实质性方案
综合性方案
20
(1)
高估收入主要的三类情形
相应的程序
未曾发货却已将销售交易登记入账
注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录,追查有无发运凭证及其他佐证,借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易
销售交易重复入账
注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号
向虚构的客户发货并登记入账
注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单,以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续
(2)②注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时,应重点实施的截止测试路线应当以账簿记录为起点。
(2)①
截止测试路线
测试起点
实施的截止测试程序
实施的主要目的
1
账簿记录
从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证,目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货,有无多记收入。
主要是为了防止多计收入
2
销售发票
从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录,确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。
主要是为了防止少计收入
3
发运凭证
从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录,确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间
21.
(1)注册会计师应关注X公司对A设备在2007年是否继续计提折旧,若已停止计提折旧,则建议其补提折旧。
(2)公司对空调计提折旧不正确。
季节性停用的固定资产应照提折旧,所以被审计单位的处理方法是错误的,建议其补提折旧。
(3)X公司购入的设备,应在其达到预定可使用状态时转入固定资产,从次月开始计提折旧。
被审计单位应从6月份起计提折旧,注册会计师应建议X公司补提折旧。
(4)X公司计算的B设备的折旧率不正确,应该是9.5%,在计算折旧率时未考虑净残值的影响,注册会计师应建议X公司调整折旧。
22.注册会计师张强和齐超对宏大公司的应收账款和应付账款均应实施函证审计程序。
(1)由于注册会计师对应收账款和应付账款确定的主要审计目标不同,函证审计程序的重要程度也就有所不同:
应收账款主要审计目标是应收账款的存在性,通过函证能获取十分有说服力的外部证据,以证明应收账款的真实存在性及正确性等情况。
尽管被审计单位的应收账款内部控制良好,控制风险较低,可接受的检查风险高,实施应收账款的函证还是应收账款审计非常重要的程序。
注册会计师只是可以减少函证客户的数量,但不能省略函证程序。
而应付账款主要审计目标是应付账款的完整性,应付账款函证不是达到该目标最直接、最有效的审计程序,函证不能保证查出未入账的应付账款,况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
因而应付账款函证不是法定程序。
这并不是说应付账款函证没有用处。
如果控制风险较高,某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段,则应进行应付账款的函证。
(2)由于注册会计师对应收账款和应付账款确定的主要审计目标不同,选择函证审计程序对象也不同:
应收账款主要审计目标是应收账款的存在性,因此,应选择应收账款余额较大、有争议的进行函证。
函证应付账款与应收账款审计不一样,注册会计师应选择较大金额的债权人,以及那些资产负债表日金额不大,甚至为零,但为企业重要供货人的债权人,作为函证对象。
(3)函证方式不同:
应收账款函证对于大金额账项采用积极式函证,对于小金额账项则采用消极式函证。
有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜。
应付账款函证最好采用积极的方式,并具体说明应付金额。
(4)注册会计师在对应收账款和应付账款函证时均应对函证过程进行控制,在无法取得函证预期目标时均应采用替代审计程序。
对应收账款多次发函仍无法收回回函的情况下,注册会计师应采用替代审计程序。
比如,核对销售发票、销售单、发货单等内部证据。
如果存在未回函的重大应付账款项目,注册会计师应采用替代审计程序。
比如,可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账,核实其是否己支付,同时检查该笔债务的相关凭证资料,核实交易事项的真实性。
23.
(1)对被审计单位固定资产进行审计时分析程序不是必须的,在审计实施阶段,注册会计师可以将分析程序直接作为实质性程序,以收集与账户余额和各类交易相关的各类特殊认定的证据,在实施阶段的用途是“任意选择”的,即可使用,也可不用。
分析程序在审计计划阶段、报告阶段的使用则是必须的。
(2)对被审计单位确定资产进行分析程序,常用的分析指标有:
计算固定资产原值与本期产品产量的比率,并与前期比较;
计算本期计提折旧数额与固定资产总成本的比率,并与前期比较;
计算累计折旧与固定资产总成本的比率,并与前期比较;
比较本期各月之间、本期与前期之间的修理及维护费用等。
(3)
分析程序
认定种类
可能发现的错误
1.计算固定资产原值与本期产品产量的比率,并与前期比较
存在,计价和分摊
闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销
2.计算本期计提折旧数额与固定资产总成本的比率,并与前期比较
计价和分摊
本期折旧额计算错误
3.累计折旧与固定资产总成本的比率,并与前期比较
累计折旧核算错误
4.比较本期各月之间、本期与前期之间的修理以及维修费用
资本性支出与收益性支出区分不当
24.
(1)存在的缺陷和可能导致的错弊:
①存货的保管和记账职责未分离。
将可能导致存货保管人员监守自盗,并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为,存货可能被高估;
②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单,而是以验收单作为记账依据。
将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题,无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任;
③领取原材料未进行审批控制。
将可能导致原材料的领用失控,造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增;
④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制,对剩余的辅助材料缺乏控制。
将可能导致辅助材料的领用失控,造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。
⑤未实行定期盘点制度。
将可能导致存货出现账实不符现象,且不能及时发现计价不准确
(2)存货循环内部控制的改进建议:
①建立永续盘存制,仓库保管人员设置存货台账,按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量;
财务部门设置存货明细账,按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后,根据入库情况填制入库通知单,并据以登记存货实物收、发、存台账。
入库通知单应事先连续编号,并由交接各方签字后留存③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。
即各车间根据生产计划编制领料单,经授权人员批准签字,仓库保管员经检查手续齐备后,办理领用④对剩余的辅助材料实施假退库控制⑤实行存货的定期盘点制度
25.
(1)监盘是现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点,并进行适当抽查,可以获取实物证据。
但是现金监盘与存货监盘还是存在下列不同之处:
①盘点的范围不同。
注册会计师对全部现金进行监盘,而对于存货,注册会计师只是在监督的基础上进行适当的检查②盘点的内容不同。
注册会计师对现金监盘,监盘的对象是现金,而进行存货监盘,监盘的对象是存货③盘点的程序有所不同。
注册会计师进行存货监盘,要进行盘点问卷调查,而进行现金监盘则不需要④盘点的时间不同。
现金监盘一般是在外勤审计过程中进行,而存货监盘一般是在资产负债表日或在接近资产负债表日进行⑤盘点的要求不同。
现金监盘要求实施突击性检查,而存货监盘则要求事先通知,并召开盘点预备会议
(2)注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确注册会计师在对期末存货进行截止测试时,通常应当关注:
①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内,并已反映在截止日以前的会计记录中;
任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内,也未反映在截止日以前的会计记录中②所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内,且未包括在截止日的存货账面余额中;
任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内,并以包括在截止日的存货账面余额中③所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内,且未包括在截止日的存货账面余额中④所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内,并已反映在会计记录中。
⑤在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。
26.
(1)借:
营业收入
80
贷:
资本公积――其他资本公积
注册会计师提出调整分录的理由是:
公允价>账面价记资本公积,公允价<账面价记公允价值变动损益。
(
(2)注册会计师提请乙公司作如下调整分录:
借:
在建工程
432
财务费用
288
贷:
应付债券——利息调整
720
没有实际利率,按票面利率计算。
(3)注册会计师提请乙公司作如下调整分录:
长期股权投资
2800
贷:
投资收益
权益法改按成本法核算,长期股权投资账面价值应保持不变。
(1分)
(4)注册会计师提请乙公司作如下调整分录:
借:
可供出售金融资产25
贷:
资本公积
25
购买时:
可供出售金融资产—成本(公允价值与交易费用之和)155(145+10)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 5
贷:
银行存款等 160
资
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