初级财务特训Word格式.docx
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4、会计的分类
财务会计的特点:
①主要针对外部的会计信息使用者,投资人、债权人是会计信息需求的主要使用者;
②涉及的是公司(会计主体)经营状况的历史结果;
③以编制和报告公司(会计主体)的财务报表为最终结果;
④人们通过薄记过程对公司(会计主体)各项活动结果进行记录。
管理会计的特点:
①主要面向内部会计信息使用者;
②运用经济和财务信息对公司(会计主体)的各项活动进行计划和控制,并对管理层的决策过程提供数据支持。
此外还包括审计(独立审计、内部审计)。
二、会计的概念和原则
(一)财务报表简介
财务会计(FinancialAccounting)
财务报表的生成:
交易(transaction):
会计主体相互之间的经济交换活动;
例如,销售和购买活动、贷款人借入资金以及归还贷款人资金等业务。
各项交易通过会计帐户(accounts进一步反映在财务报表上)来反映,而会计帐户又进一步反映在财务报表上。
财务报表由资产负债表(BalanceSheet)、利润表(IncomeStatement)、现金流量表(CashFlowStatement)以及财务报表附注构成。
(二)资产负债表(BalanceSheet)
资产负债表反映企业在一定时点上的财务状况(snapshot.快照)—反映了在一定时点上的企业的资产、负债和所有者权益状况。
1.资产负债表中的会计要素
资产:
预期为企业带来经济利益;
负债:
预期导致经济利益流出企业;
所有者权益:
所有者对企业的剩余权益;
会计恒等式:
资产=负债+所有者权益
资金的来源(sourceoffund):
负债和所有者权益
资金的去处:
资产
2.资金的投向-主要资产负债表项目
①流动资产(currentassets):
一般而言,凡是地一年以内可以变现带或者将被耗用的资产称为流动资产,包括:
现金、银行存款、应收帐款、存货等。
存货:
包括原材料、在产品和产成品,可以通过变卖成为现金;
应收帐款:
赊销给顾客,其所欠款项;
②固定资产(fixedassets):
凡是使用年限在一年以上,并在使用过程中保持其原有实物形态不变的资产,包括房屋建筑、机器设备、运输设备等。
资产合计(totalassets)=流动资产+固定资产
3.资金的来源-主要负债和所有者权益项目
①流动负债(currentliabilities):
是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款、应付票据、预收帐款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其它暂收应付帐款项、预提费用和1年内到期的长期借款等。
应付帐款:
欠供应商的货款;
短期借款:
向银行借入并约定在1年内还本息的款项;
应交税金:
应缴未缴的税款。
②长期负债(longtermliabilities):
是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的负债,包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
③所有者权益(owner’sequity):
是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额,包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
负债和所有者权益合计=流动负债+长期负债+所有者权益
4.对会计准则的介绍
由于财务会计所生成的财务报告主要以外部投资者(股权投资和债权投资者)为导向,为了便于这些外部投资者在不熟悉企业的日常经营活动和财务状况的情况下,了解企业的历史财务状况,根据对企业前景的预测作出判断和决策,就要求同行业、同类型的企业在对外编报财务报表时采用一致的编制原则和方法以及太制相同的格式以使同行业的不同企业和不同行业企业之间在财务状况和经营成果上具有可比性。
这就需要一个专门的机构来制定和颁布由全体企业和会计主体认可的一系列对会计原则和方法进行规定的制度和准则,即公认会计准则。
影响广泛的有:
美国公认会计准则(GAAP:
GenerallyAcceptedAccountingPrinciples):
从19世纪30年代经济危机以后,规范会计行为成为规范资本市场的重要基础。
在此背景下,美国开始研究制定会计准则,并由注册会计师协会和下属机构推动制定了一部分会计原则,开创了会计准则的先河;
1973年,独立的民间机构财务会计基金会设立了美国财务会计准则委员会(FASB:
FinancialAccountingStandardBoard),负责制定和发布对财务会计概念、会计处理和报告方法以及特殊问题的会计处理和报告等进行规定的准则。
国际会计准则(IAS:
InternationalAccountingStandard):
随着各个国家根据特殊的经济和资本市场发展情况和用户需求制定不同的会计准则,不同国家的会计准则可能存在较大的差异。
为促进国际会计的协调、统一和全球会计准则的并轨。
1973年,由10个国家的会计团体成立了国际会计准则委员会(IASC),致力于制定和发布国际会计准则。
IASC目前已得到众多国家,特别是欧盟的支持,但由于各个国家的具体情况不同,要建立一套所有国家都实行的国际会计准则非常困难。
关于中国公认会计准则(PRCGAAP):
根据《中华人民共和国会计法》的授权,财政部自1993年起发布了一系列会计准则和会计制度,财政部一直致力于制定与国际会计准则相一致的准则,并自1997年起,在充分考虑国际财务报告的情况下制定了一系列中国会计准则,从而使中国会计准则向国际财务报告准则靠拢。
(三)利润表(IncomeStatement)
利润表反映企业在一定会计期间的经营成果,反映了企业在该期间是否获取利益。
利润表的会计要素:
收入:
销售商品、提供劳务及让渡资产使用权所形成的经济利益的流人;
费用:
可以和收入配比的经济利益的流出;
利润:
一定会计期间的经营成果。
利润=收入-费用
(四)现金流量表(CashFlowStatement)
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表;
它反映了企业在一定期间内现金的来源与使用的信息:
现金流入和现金流出。
现金的流人、流出通过三种活动:
经营活动、筹资活动和投资活动
现金流量表的项目:
经营活动的现金流量(operatingactivities);
投资活动的现金流量(investmentactivities);
筹资活动的现金流量(financingactivities)。
一个经营时期结束后,净现金流可以从一个简单的指标衡量:
现金帐户。
(五)所有者权益变动表(StatementofChangesinOwner’sEquity)
所有者权益变动表反映了企业在一定会计期间所有者权益的变动情况,经常在报表附注中进行披露。
所有者权益的构成:
投入资本和留存收益。
(六)会计原则
虽然每个公司都对自身发生的经济业务进行记录,如果每个公司都使用自己的格式来进行会计记录和报告,则外部的报表使用者很难在不同企业之间进行比较从而了解某一企业的财务状况和业绩。
因此,大部分的国家都有自己的公认会计准则,以对报表的编制、披露等方面进行规范和统一。
这些不同的准则在具体的处理和规定上有很多差异,但制定这些会计规范的假设前提和基本原则都是一致的。
1.会计核算的基本原则
会计主体(AccountingEntity):
编制财务报表的会计实体。
可以是独有、合伙或公司制企业,也可以是集团公司也可以是某企业下属的分公司。
持续经营假设(GoingConcernAssumption):
财务报表的编制一般基于持续经营假设,假定企业在可以预计的将来能够持续经营。
即企业无意也无须终止或缩小其经营规模。
2.会计记录的原则
历史成本原则(HistoryCost):
企业以交易发生时的原始成本对交易进行记录。
按照此原则,企业的资产应以取得日期所费的成本作为入帐和计价的基础。
历史成本不仅是一切资产取得据以入帐的基础,而且是其以后分摊转为费用的基础。
历史成本原则同时适用于负债和所有者权益项目。
会计期间(AccountingPeriod):
对企业来说,会计期间是为了便于总结会计资料,而在持续的生产经营活动中所确定的一段起止期限。
它是会计的一项基本假设,假定企业的生产经营活动可以截断,并划分为一定的期间。
确定了会计期间,就可以定期地反映企业的经营成果和财务状况,并把不同会计期间的情况进行比较,以便实施有效的管理。
会计期间一般为一年,在一个年度中再分为季度和月份。
配比原则(MatchingConcept):
确定了会计期间,在会计期末就可以根据帐簿记录,总结企业的本期生产、经营活动情况,将本期的收入和本期的成本、费用相比较,以计算本期盈亏。
企业的费用是为了获取营业收入而发生的耗费,所支付的费用,应当由获得有关收入的会计期间来负担。
这样可以使成本费用和营业收入在相关的基础上进行比较,并计算企业的盈亏。
这种将相关的费用和收入相互配合和相互比较的计算程序,称为“配比”。
合理的配比会计期间的收入和费用,才能比较正确地计算和反映企业的经营成果。
因果配比:
在确认收入、成本费用时强调它们之间的因果关系,相关成本和费用是为了获取一定的收入而发生的;
时间配比:
强调收入、成本费用的归属期间的配比。
在收入和费用的收支期间和应归属期间不一致时,存在两种不同的会计处理方式:
收付实现制(CashBasis)和权责发生制(AccrualBasis)。
权责发生制(AccrualBasis):
企业的会计核算对于收入和费用,不论是否已有现金的收付,按其是否影响各个会计期间的经营成果和受益情况,确定其归属期,即于交易发生时,而不是在款项实际收付时进行会计确认。
示例:
权责发生制下财务记录与现金流转过程差异示例:
2002年实现销售5万元,货款在2003年收回
权责发生之下财务记录:
2002年:
销售收入5万元,应收账款5万
2003年:
销售收入O,银行存款5万
现金流转过程:
现金收入,O
现金收入,5万
收益性支出(Expense)和资本性支出(Capitalize):
如果支出带来的经济效益只与本会计年度有关,那么该项支出就作为收益性支出;
如果指出的经济收益不仅与本年度有关,而且与几个会计年度有关,那么该项支出就是资本性支出。
区分收益性支出和资本性支出的原则对于正确的确定某一会计期间的损益有着重要的意义。
在资本性支出中会引入折旧的概念,所谓折旧是指把资本性的项目(资产)平摊到它的使用年限。
收益性支出与资本性支出示例
资本性支出:
2002年采购机器设备1O万元,可使用5年
固定资产增加,10万元。
当期生产成本2万元。
2004年:
2005年:
2006年:
固定资产价值为O。
收益性支出:
2002年支付生产人员当年工资1万元
当期生产成本1万元。
3.财务报表编制和披露的原则
一贯性(Consistency):
企业对特定类型的交易应持续一贯的使用同一种公认的会计方法,不能随意变更,如果企业所使用的会计方法发生了转变必须在财务报表附注中详细披露该转变及其对财务报表的影响。
充分披露(FullDisclosure):
财务报表附注和解释项目应该充分的反映企业财务状况和经营成果的财务信息,应包括那些能够防止有一定经验的报表使用者对报表产生误解的所有必要信息。
重要性(Materiality):
由于会计过程中存在大量的估计,因此财务报表并不要求列示数字的绝对准确性,列示在财务报表中的数据可能只是比较接近的数字。
谨慎性(Prudence):
企业在会计核算中应尽可能减少经营者的风险负担,在进行判断和作出估计时,应尽量选择低估收益和低估资产价值的方法,而不是选用那些高估收益和高估资产价值的方法,对可能的损失与费用要算足。
4.财务报表的局限性
只有以货币表示和衡量的定量数据;
报表项目以历史成本列示,不反映其市场价值;
会计估计和会计方法的使用;
只反映已发生的成本。
(七)会计记录程序
即做帐:
是指把经济业务交易的过程记录下来。
1.经济业务对会计等式的影响
---资产和负债同时增加
如:
采购机器设备,未支付设备款
---资产和所有者权益同时增加
获得股东现金形式的追加投资
---资产和负债同时减少
用银行存款支付所欠设备款
---资产内不同项目发生增减变动,不影响负债和所有者权益项目
用银行存款购买原材料
---负债和所有者权益内不同项目发生增减变动,不影响资产项目
向股东支付股票股利
2.借贷记帐法
借贷记帐法记帐规则:
“有借必有贷,借贷必相等”
借(Debit)字表示:
资产的增加,费用成本的增加,负债及所有者权益的减少,收益的转销;
贷(Credit)字表示:
资产的减少,费用成本的转销,负债及所有者权益的增加,收益的增加。
借贷记帐法的理论依据:
在每一项经济业务发生后需要记录时,同时在相互联系的两个或两个以上的帐户中,以相等的金额进行登记。
①这样可以:
了解每一业务的来龙去脉,②试算平衡,检查记录是否正确。
3.期末会计调整
在期末结帐以前,对帐簿帐项的调整就是按照配比和应予归属的原则和标准,合理地反映前后连接的各会计期间应得的收入和应负担的费用,使各期的收入和费用相互配比。
从权责发生制的角度来看,经济业务的日常会计记录还不能确切地反映本期的收入,还需要在会计期末进行会计调整,以使各会计期间的收入和费用配比。
调整分录的几种类型:
---应计项目
应付费用:
如应付工资,应付利息
应计收入:
如应收利息,应收租金
---递延项目
预付费用:
如预付保险费,预缴租金
预收收入:
如预收租金
---估计项目
应收帐款坏帐损失
固定资产折旧
估计项目与应计和递延项目不同之处,在于调整的金额具有不确定性,计算时,常需考虑未来事项作为计算依据。
4.会计记录到编制报表的程序
---交易(Transaction):
交易发生后,原始单据经审核后,可编制会计分录;
---日记帐分录(JournalEntries):
会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记的帐户及金额的记录。
完整的分录,包括借记和贷记的符号,帐户名称和金额,并附有经济业务的简要说明;
---日记帐(Journal):
日记帐用来连续记录全部经济业务的完成情况,也可以用来连续记录某一类经济业务的完成情况。
企业一般应至少设置现金日记帐和银行存款日记帐,逐日连续的反应库存现金和银行存款收入的来源、支出的用途和结存的余额;
---帐户/科目(Account):
对企业的各个会计要素加以分类,使用具有一定格式的帐页,将每笔经济业务对会计要素的影响连续地加以记录,以积累编制会计报表所需的数据,该帐页称为帐户:
每个帐户都有名称,帐户的名称规定了帐户所要记录反映的经济内容;
---分类账(Ledger):
经济业务以分录形式记入日记帐后,虽然每笔业务的经过及对各帐户的影响均有明确记录,但一系列业务对各帐户的影响及各帐户的最终结果却看不到。
为及时了解各帐户在某一期间的变动情况,以及某一特定时间的结余状况,需要按科目设置不同的帐户,将日记帐中分录对各科目的影响转记人分类帐户中,来汇总单个会计科目的信息,因而形成分类帐;
---结帐(ClosingEntries):
一个会计期间结束时,将各帐户暂时关闭,帐户余额转移至试算平衡表内进行试算平衡。
收入和费用帐户的余额被结清,资产、负债和所有者权益帐户的余额结转至下一会计期间;
---试算平衡表(TrialBalance):
一定会计期间结束时(如一年或一个月),将分类帐中各帐户的借方或贷方余额汇总列表(试算平衡表),然后根据借贷方向,汇总所有帐户的借方余额和贷方余额,验证借贷总额是否相等;
---调整分录(AdjustingEntries);
---调整后试算平衡表(RevisedTrialBalance):
将调整项目编制分录,并一一记人试算平衡表,所有调整分录的借贷总额也应相互平衡;
验证调整后的试算表的借贷平衡;
---资产负债表(BalanceSheet):
将调整后试算表中属于资产负债表的各金额移人资产负债表,并将利润表中当期利润(损失),列入资产负债表的所有者权益内,形成资产负债表;
---利润表(IncomeStatement):
根据调整后的试算表,将属于利润表的各金额按原借贷方向移入利润表,形成利润表;
三、财务报表及财务报表项目
(一)流动资产的会处理
1.货币现金的会计处理
现金(流动资产中最重要的部分):
还有有价证券、证券、股票等现金等价物(到期日小于三个月可以视为现金),如果发生了这方面的经营活动,比如A公司通过销售产品获得现金1000元,首先现金增加1000元,那么银行存款(借方账户)也增加1000元,然后销售收入(贷方账户)会通过减去成本和费用的利润的汇总成为股东权益(所有者权益),此时分类账完成。
货币资金丁字帐户的会计处理
A公司通过销售产品获得现金10D0元
2.应收帐款的会处理
A公司销售了2000元的产品,而且是赊销,那么应收帐款(借方帐户)增加,有借必有贷,贷方(销售)也增加2000元。
在处理应收帐款时,应注意:
①商业折扣
②现金折扣
例:
发生现金折扣时总价法和净价法下应收帐款的会计处理
销售收入2000元,发生现金折扣200元
总价法:
---确认收入时,
借:
应收帐款2000
贷:
销售收入2000
---发生现金折扣时,
财务费用200
银行存款1800
净价法:
应收帐款1800
销售收入1800
---超过现金折扣规定期限时,
应收帐款200
销售收入200
③退回和折让:
可以通过设置销售退回与折让帐户来反映(借方帐户),在期末把退回与折让的总额截到利润的帐户,作为销售收入的减项。
④环帐:
有两种方法。
一种是直接转销,借管理费用、坏账损失;
贷应收账款,这种方法比较简单,但有缺点:
如果不知道损失跟内在业务的联系,就有可能导致收入与费用不匹配;
另一种方法是备抵法,即预先估计可能发生的坏账金额,设立坏账准备科目。
此外,估计坏账损失的办法也有几种:
一种是按经验、所有销售的百分比;
一种是根据应收账款;
一种是根据应收帐款。
3.存货的会计处理
企业拥有的,并准备通过正常的营业过程或一定的生产加工过程最终对外销售的各种商品或货物。
某种货品是否属于存货,取决于其在企业的用途。
存货的类别视企业的性质而定。
商品流通企业不生产产品,但拥有大量准备转售的商品;
典型的有大型零售商,沃尔玛、家乐福等。
制造业企业以加工或生产产品为主,存货的构成最为复杂,包括:
①产成品(FinishedGoods):
完成全部生产加工过程,经检验合格准备出售的产品;
②在产品(WIP:
WorkinginProcess):
正在各生产阶段加工或装配的产品;
③原材料(RawMaterials):
原料和主要材料、辅助材料、机器配件、包装材料、外购半成品等。
---存货的取得:
存货
现金/银行存款/应付帐款
---存货销售时结转成本:
销货成本
4.存货成本流转假设(Cost-flowassumptions)
企业存货实物在实际生产经营过程中的流转称为存货的实物流转。
实物流转的方式由企业管理人员根据存货的特点与管理的要求决定。
现实生活中,往往很难做到存货实物的流转与成本的流转一致,因此,必须采用某种存货成本流转的假设,在期末存货和己售出存货之间分配成本。
主要的存货成本流转假设:
①个别计价法(specificidentification):
按照各种存货,逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的办法,适用于一般不能替代使用的存货,以及为特定项目专门购入或制造的存货。
适用于品种、数量少,单价高,成本易于辨认的情况,如贵重首饰、轮船、汽车等;
很难广泛使用,当商品种类和数量较多,价格又经常变化时,会计处理较为复杂。
②先进先出法(FlF0:
firs-in,first-out):
假定先收到的商品先售出,或先购进的原材料先耗用,并根据这种假设的成本流转顺序对发出货品和期末存货计价。
因此,期末存货的价值接近于最近的购货成本。
③后进先出法(LIFO:
last-in,first-out):
对存货成本流转的假设与先进先出法相反,假定后进的商品先售出,或后采购的原材料先耗用,并根据这种成本流转顺序,对发出商品和期末存货计价。
④平均法(average):
指按各批进货的平均单位成本对存货计价。
包括:
加权平均法:
分别计算各批购货数量和期初存货数量占期初存货和当期所有购货的比例,作为权数计算加权平均的单位存货成本,从而确定存货的发出和库存成本(只能用于定期盘存制,不能用于永续盘存制);
移动加权平均法:
在每次进货后,立即为存货算出新的平均单位成本(用本次进货的成本加原有库存的成本,除以本次进货的数量加原有存货数量),作为下次发货的计价基础(适用于永续盘存制)。
5.存货数量的盘存方法
①永续盘存法(PerpetualStockCount):
随时记
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