2工薪与人事循环核对Word文档格式.docx

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（1）GXL-l：

汇总对本循环业务流程和控制活动了解的主要内容和结论；

（2）GXL-2：

记录通过询问、观察和检查程序了解到的本循环涉及的重要交易的业务流程；

（3）GXL-3：

评价控制的设计并确定控制是否得到执行。

工薪与人事循环：

了解内部控制

GXL-1

1.受本循环影响的重要交易、账户余额和披露及其相关认定

重要交易、账户余额和披露

相关认定

存在/

发生

完整性

权利和

义务

计价和

分摊

准确性

截止

分类

应付职工薪酬

√

存货

管理费用

销售费用

货币资金

……

注：

（1）本表列示的重要交易、账户余额和披露及其相关认定仅为演示目的而列示，并没有涵盖所有受本循环影响的重要交易、账户余额和披露及其相关认定；

对某一被审计单位而言，本表列示的重要交易、账户余额和披露及其相关认定并不一定都适用，注册会计师应当根据被审计单位的具体情况作相应增加或删除。

（2）为便于读者理解，本循环仅以应付职工薪酬为例进行演示。

（3）存货项目受销售与收款循环、生产与仓储循环、采购与付款循环和本循环的综合影响。

在确定对存货项目拟实施的实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师需要综合考虑相关循环内部控制的综合影响。

（4）管理费用项目受采购与付款循环、固定资产和其他长期资产循环以及本循环的综合影响。

在确定对管理费用项目拟实施的实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师需要综合考虑相关循环内部控制的综合影响。

（5）销售费用项目受销售与收款循环、采购与付款循环、固定资产和其他长期资产循环以及本循环的综合影响。

在确定对销售费用项目拟实施的实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师需要综合考虑相关循环内部控制的综合影响。

（6）现金、银行存款等货币资金账户受多个业务循环内部控制的影响，本指南将与这些账户相关的控制中在其他业务循环中没有了解和测试的部分集中于货币资金循环。

在确定对这些项目拟实施的实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师需要综合考虑相关循环内部控制的综合影响。

2．特别风险

序号

特别风险描述

相关的重要交易、账户余额和披露

相关控制

（1）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。

如果识别出的特别风险

能够对应到重要交易、账户余额和披露及其相关认定，注册会计师需要在相关循环中予以考虑。

（2）在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑：

①风险是否属于舞弊风险；

⑦风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；

③交易的复杂程度；

④风险是否涉及重大的关联方交易；

⑤财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；

⑥风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

（3）如果注册会计师认为存在特别风险，应当了解和评价被审计单位与该风险相关的内部控制。

3.业务流程

主要业务子流程

是否在本循环中进行了解

员工聘用与离职

是

工作时间记录

工资计算和记录

工资支付

常备数据维护

工薪与人事相关信息系统

否（在信息系统控制中集中了解和测试）

注册会计师通常了解与财务报告相关的业务流程以及与审计相关的控制活动。

如果计划在其他业务循环中对上述一项或多项业务及相关控制活动进行了解，应在此处说明原因。

例如，注册会计师可以将与工薪信息系统相关的控制集中了解和测试，不在此处记录。

4．了解业务流程

根据在GXL-2中对业务流程的了解，记录如下内容：

（1）被审计单位是否委托服务机构执行主要业务活动?

如果被审计单位使用服务机构，将对审计计划产生哪些影响?

（2）是否进一步识别出其他风险?

如果识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响?

（3）是否识别出本循环相关的控制缺陷?

如果识别出控制缺陷，应考虑对审计计划产生的影响，汇总至控制缺陷汇总表确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否已构成值得关注的缺陷，并与管理层或治理层进行适当沟通。

缺陷描述

（缺乏相关控制／控制设计不合理／控制没有得到执行）

对审计计划的影响

汇总至控制缺陷汇总表进行评价并考虑沟通（是／否）

5.相关的信息应用系统

了解业务流程

GXL-2

1．本审计工作底稿是对工薪与人事循环业务流程的记录，注册会计师可以采用文字叙述、问卷、核对表和流程图等方式，或几种方式相结合，记录对业务流程的了解，内容包括但不限于：

（1）关于生成、记录、处理和报告交易的会计记录（电子记录或人工记录）、支持性信息、财务报表中的重大账户余额和披露事项；

（2）用于处理交易的重大应用系统，包括关于系统初始安装、任何重大的后续修改以及任何未来重大修改计划的信息：

（3）与其他应用系统相连的接口的性质，包括计算机和人工接口的时间安排，以及任何相关的人工流程（如调节）；

（4）关键输出（屏幕显示、电子形式或纸质报告）及它们的使用：

（5）交易授权；

（6）资产保护；

（7）针对会计分录记录和处理的流程，包括关键控制活动；

（8）流程是人工的或自动化的，还是这两种形式相结合；

（9）交易是否由系统处理；

（10）针对职责分工的流程，包括关键控制活动；

（11）针对关联方交易授权、记录和披露的流程，包括关键控制活动：

（12）流程是由被审计单位人员或第三方（如服务机构）执行，还是两者共同执行；

流程描述通常包括参与该流程的被审计单位人员和第三方的具体名称以及他们所执行的程序；

（13）保留的重要主文档和表格；

（14）获取了解的信息来源。

2．如果被审计单位针对不同类型的工薪与人事业务分别采用不同的业务流程和

控制活动，应分别予以记录。

工薪与人事业务涉及的主要人员

职务

姓名

我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了工薪与人事循环的主要业务流程，并已与×

×

、×

等确认下列所述内容。

一、有关职责分工的政策和程序

（注：

记录被审计单位建立的有关职责分工的政策和程序。

例如，不相容职务的分离。

）

二、业务流程介绍

1.员工聘用与离职

记录对被审计单位员工聘用与离职程序的了解。

例如，招聘程序、签订劳动合同。

2．工作时间记录

记录对被审计单位管理考勤和工作时间流程的了解。

例如，工作时间的记录、对加班时间的控制。

3.工资计算和记录

记录对被审计单位工资计算和记录流程的了解。

例如，工资的计算，工资费用分配。

4．工资支付

记录对被审计单位工资支付流程的了解。

例如，工资支付审批、期末对工资支付情况的监督。

5．常备数据维护

记录对被审计单位工薪与人事常备数据的维护程序的了解。

例如，更改申请、审批以及修改权限。

业务流程和控制活动记录示例

本审计工作底稿提供的示例，系以工薪与人事业务较为单一的中型企业为例，并进行适当简化，仅为说明业务流程和控制活动的记录内容。

在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况进行适当修改，不可一概照搬。

本循环中其他审计工作底稿记录的内容均以下述示例为依据进行填写，并非对所有可能出现的情况的全面描述。

本示例采用文字叙述方式记录所了解的控制流程，注册会计师也可以采用其他方式，例如，采用问卷、核对表和流程图等方式进行记录。

背景：

S公司是一家生产和销售电子产品的中型制造企业，其现行的与工薪与人事相关的政策和程序业经董事会审批，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。

本年度该项政策和程序没有发生变化。

S公司现有员工100名，其中生产工人70名，销售、人事、财务等管理人员30名。

生产工人按其实际工时计薪，管理人员按出勤日计薪。

每月5日发放上月工资。

S公司使用Y系统处理工薪和人事业务，Y系统自动计算工资费用总额，对工资费用进行归集和分摊，自动生成记账凭证并过账至明细账和总账。

总经理

财务经理

会计主管

人力资源经理

生产经理

人力资源部信息管理员

应付职工薪酬记账员

我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了S公司工薪与人事循环的主要业务流程和控制活动，并已与财务经理×

、人力资源经理×

确认下列所述内容。

S公司建立了下列职责分工政策和程序：

·

常备数据维护与复核；

工时记录与审批；

信息输入与复核；

薪酬计算与支付；

付款申请、审批与执行。

根据相关员工的岗位职责说明，IT部门已经在Y系统中授予了其相应的系统访问权限。

财务经理每季度复核对系统生成的访问权限报告，确认设置是否适当。

二、业务流程介绍

1.员工聘用与离职

（1）聘用。

S公司由人力资源部和用人部门共同负责招聘，对决定录用的人员，人力资源部招聘专员填写拟用人员审批表，经人力资源经理和用人部门经理复核，总经理签字批准。

人力资源部负责与新员工签订劳动合同书。

人力资源部信息管理员将新员工信息输入Y系统的员工档案，系统自动生成连续编号的新入职员工通知单，经人力资源部经理复核后交财务部门，作为发放工资的依据。

（2）离职。

员工离职时，填写解除、终止劳动合同审批表，经所在部门经理、人力资源经理签字后，与S公司解除、终止劳动合同。

人力资源部信息管理员根据经适当审批的解除、终止劳动合同审批表，将离职员工的信息输入Y系统的员工档案，系统自动生成连续编号的离职员工通知单，由人力资源经理复核后交财务部门，作为停止发放工资的依据。

2.工作时间记录

生产工人每天进出厂区时必须将自己的考勤卡插入打卡机以便记录工作时间。

人力资源部信息管理员将打卡机每天记载的每个工人的工时按照标准工时（每天8小时）和加班工时（超出8小时的工时）记录在用Excel编制的工时记录单，月末交给生产经理复核。

管理人员每月填写当月出勤统计表（包括出勤、休假等具体情况），由所在部门经理审批签字后，在次月第一个工作日结束之前交给人力资源部信息管理员。

人力资源部信息管理员将工时记录单和出勤统计表录入Y系统，经人力资源部经理审核录入信息无误后在系统中进行批准，Y系统自动生成“月工时统计表”。

在完成上述录入后，Y系统自动将已录入当月工作时间的员工名单和系统内员工档案名册自动核对。

如有遗漏或不符，系统将进行提示。

人力资源信息管理员将解决该项问题。

3.工资计算和记录

Y系统根据月工时统计表以及系统内预先设置的参数，自动计算所有员工的当月工资金额（包括工资、加班费、奖金、各项补贴、社会保险费扣除金额、个人所得税扣除金额等），并汇总各部门员工的各项工资费用总额，生成“员工工资明细表”和“员工工资汇总表”，对工资费用进行归集和分摊，按照预设的分摊公式和方法，自动分摊当月人工费用，生成记账凭证并过账至明细账和总账。

4.工资支付

会计主管审核“员工工资明细表”、“员工工资汇总表”和“工资支付申请表”，将“工资支付申请表”交给财务经理签字批准。

应付职工薪酬记账员根据经批准的工资支付申请表在Y系统中编制付款凭证，并附相关单证，提交会计主管审批。

在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计主管在系统中批准付款凭证，在打印付款凭证后附的单证上加盖“核销”印戳。

出纳员根据经复核无误的付款凭证办理付款，由银行转入员工个人账户，并及时登记银行存款日记账。

5.常备数据维护

人力资源信息管理员定期取得人力资源和社会保障局公布的各项社保基金扣缴费比例（包括个人缴纳部分与公司缴纳部分）等信息，将其交人力资源经理审核。

如果需要修改员工社保基金的适用基数和扣除率，或是需要对生产工人每工时工资率、管理人员月工资及各项补贴标准、每小时加班费、公司缴纳社保费比率等基准进行调整，人力资源经理提交总经理复核，由董事会最终批准。

人力资源部信息管理员将批准后信息录入Y系统，人力资源经理审核录入信息无误后在系统中进行批准。

评价控制的设计并确定控制是否得到执行

GXL-3

1．注册会计师应当了解与审计相关的控制活动。

与审计相关的控制活动，是注册会计师为评估认定层次重大错报风险并设计进一步审计程序应对评估的风险而认为有必要了解的控制活动。

2．本审计工作底稿中列示的控制活动，仅为说明有关表格的使用方法，并仅针对GXL一2中的示例所设计，并非对所有可能存在错报的领域以及受该领域影响的交易、账户余额和披露的认定和控制活动的全面列示。

在执行财务报表审计业务时，注册会计师并非需要对本工作底稿中列示的所有控制活动进行了解和测试，而是应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况选择与审计相关的控制活动。

同样，本工作底稿中列示的控制活动并没有全部涵盖注册会计师应当了解和测试的控制活动。

3．本审计工作底稿用以记录工薪与人事循环中涉及的相关交易、账户余额和披露及其认定以及被审计单位的控制活动。

其中，对“受影响的相关交易、账户余额和披露及其认定”一栏，注册会计师应根据被审计单位的实际情况分析填写。

4．本工作底稿列示的控制活动仅为实现有关控制目标可能采用的控制活动的举例，被审计单位可能采用其他控制活动以达到相关控制目标，注册会计师应根据被审计单位实际情况进行填写，并注意以下事项：

（1）注册会计师的工作重点是识别和了解与识别和评估重大错报风险相关的控制活动。

如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动；

（2）注册会计师应关注被审计单位采取的控制活动是否能够实现相关的相标。

在某些情况下，某些控制活动单独执行时，并不能实现目标，这时注册会计师需要识别与该特定目标相关的额外的控制活动，并对其进行了解和测试，以获取达到目标的足够的保证程度；

（3）如果针对某一控制目标没有相关的控制活动或控制活动设计不合理，注册会计师应考虑被审计单位控制的有效性及其对拟采取的审计策略的影响。

5.如果注册会计师拟信赖以前审计获取的有关本循环控制活动运行有效性的审计证据，应当通过实施询问并结合观察或者检查程序，获取该控制是否已发生变化的审计证据，并予以记录。

6.与控制相关的风险，包括一项控制可能无效的风险，以及如果该控制无效，可能导致重大缺陷的风险。

与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的审计证据就越多。

注册会计师在确定与某项控制相关的风险时，应当考虑下列因素：

（1）该项控制拟防止或发现并纠正的错报的性质和重要程度；

（2）相关账户、列报及其认定的固有风险；

（3）交易的数量和性质是否发生变化，进而可能对该项控制设计或运行的有效性产生不利影响；

（4）相关账户或列报是否曾经出现错报；

（5）企业层面控制（特别是监督其他控制的控制）的有效性；

（6）该项控制的性质及其执行频率；

（7）该项控制对其他控制（如控制环境或信息技术一般控制）有效性的依赖程度；

（8）执行该项控制或监督该项控制执行人员的专业胜任能力，以及其中的关键人员是否发生变化；

（9）该项控制是人工控制还是自动化控制；

（10）该项控制的复杂程度，以及在运行过程中依赖判断的程度。

7．对“是否测试控制运行有效性及理由”一栏，应根据具体审计计划予以填写，并非所有识别出的与审计相关的控制活动均需执行控制活动运行有效性测试。

如果某项控制设计不合理或虽然设计合理，但未得到执行，注册会计师不拟测试该控制活动运行的有效性，则应在“是否测试控制运行有效性及理由”一栏中填写“否”，并注明理由。

8．如果注册会计师拟信赖以前审计获取的某些控制活动运行有效性的审计证据，本期不再对该项控制活动实施控制测试则应在“是否测试控制运行有效性及理由”一栏中填写“否”，并注明理由。

子流程

控制

目标

受影响的相关交易、账户余额和披露及其认定

被审计单位的控制活动

是否应对特别风险（是/否）

控制的性质（人工/自动/包含自动化成分的人工控制）

控制频率（每年一次/每季一次/每月一次/每周一次/每天多次/不定期）

与控制相关的风险（高/低）

控制对实现控制目标是否有效（是/否）

控制是否得到执行（是/否）

确定控制是否得到执行的工作底稿索引（GXL-4）

是否测试控制运行有效性（是/否）及理由（即是否为关键控制，是否采用综合性方案）

#S1

准确记录员工信息

应付职工薪酬：

存在、完整性

人力资源部信息管理员将经审批的新员工信息和输入Y系统的员工档案，系统自动生成连续编号的新入职员工通知单，经人力资源部经理复核后财务部门，作为发放工资依据。

人力资源部信息管理员根据经适当审批的解除、终止劳动合同审批表，将离职员工的信息输入Y系统的员工档案，系统自动生成连续编号的离职人员通知单，由人力资源经理复核后交财务部门，作为停止发放工资的依据。

#S2

记录工作时间真实发生且记录准确

存在、计价与分摊

生产工人每天天进出厂区时必须将自己的考勤卡插入打卡机以便记录工作时间。

管理人员每月填写当月出勤统计表（包括出勤、休假等具体情况），由所在部门经理审批签字后，在次月第一个工作日结束之前交给人力资信息管理员。

人力资源部信息管理员将工时记录单和出勤统计表入Y系统，经人力资源部经理审核录入信息无误后在系统中进行批准，Y系统自动生成“月工时统计表”。

#S3

准确计算和记录工资费用

计价和分摊

Y系统根据月工时统计表以及系统内预先设置的参数，自动计算所有员工的当月工资金额（包括工资、加班费、奖金、各项补贴、社会保险费扣除金额、个人所得税扣除金额等），并汇总各部门员工的各项工资费用总额，生成“员工工资明细表”和“员工工资汇总表”，对工资费用进行归集和分摊，按照预设的分摊公式和方法，自动分摊当月人工费用，生成记账凭证并过账至明细账和总账

#S4

已支付的工资记录准确

会计主管审核“员工工资明细表”、“员工工资汇总表”和“工资支付申请表”，将“工资支付申请表”交给财务经理签字批准。

应付职工薪酬记账员根据经批准的工资支付申请表在Y系统中编制付款凭证并提交会计主管审批。

#S5

常备数据得以适当维护

存在、完整性、计价和分摊

人力资源部信息管理将批准后信息录入Y系统，人力资源经理审核录入信息无误后在系统中进行批准。

（1）如果注册会计师在审计过程中识别出特别风险，应当将其纳入上述表格，了解与该风险相关的控制

（2）系统自动控制部分在信息系统中集中了解和测试，此处省略。