第三章负债第一讲Word文件下载.docx
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银行存款 1200
如果上述借款期限是8个月,则到期日为9月1日,8月末之前的会计处理与上述相同。
9月1日偿还银行借款本金,同时支付7月和8月已提未付利息:
短期借款 120000
应付利息 800(7~8月两个月的利息)
贷:
银行存款 120800
【单选题】
(2017)下列各项中,企业计提短期借款利息费用应贷记的会计科目是( )。
A.其他应付款 B.短期借款
C.银行存款 D.应付利息
『正确答案』D
『答案解析』企业计提短期借款利息费用应借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”科目。
【单选题】
(2017)2016年1月1日,某企业向银行借入资金600000元,期限为6个月,年利率为5%,借款利息分月计提,季末交付,本金到期一次归还。
下列各项中,2016年6月30日,该企业交付借款利息的会计处理正确的是( )。
A.借:
财务费用 5000
应付利息 2500
贷:
银行存款 7500
B.借:
财务费用 7500
C.借:
应付利息 5000
银行存款 5000
D.借:
财务费用 2500
应付利息 5000
银行存款 7500
『正确答案』D
『答案解析』短期借款利息分月计提,按季支付;
2016年6月30日支付利息时:
应付利息 5000(600000×
5%/12×
2)
财务费用 2500(600000×
5%/12)
银行存款 7500
(2014)2013年7月1日,某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元,期限6个月,到期一次还本付息,年利率为6%,借款利息按月预提,2013年11月30日该短期借款的账面价值为( )万元。
A.120.5 B.102.5
C.100 D.102
『正确答案』C
『答案解析』短期借款的利息计入应付利息,不影响短期借款的账面价值,所以2013年11月30日短期借款的账面价值还是100万元。
第二节 应付及预收款项
一、应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
应付票据的账务处理
1、开出商业汇票时:
(1)开出商业汇票购买材料或商品时:
材料采购/原材料/库存商品
应交税费—应交增值税(进项税额)
应付票据
(2)开出商业汇票偿还货款时:
应付账款
2、企业支付银行承兑汇票手续费:
*
银行存款/库存现金
【例题】甲企业为增值税一般纳税人,原材料按计划成本核算。
2017年2月6日购入原材料一批,增值税专用发票上注明的价款为60000元,增值税额为10200元,原材料验收入库。
该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张,面值为70200元、期限5个月。
交纳银行承兑手续费35.10元,其中增值税1.99元。
7月6日商业汇票到期,甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。
(1)开出并承兑商业汇票购入材料:
材料采购 60000
应交税费——应交增值税(进项税额)10200
应付票据 70200
(2)支付商业汇票承兑手续费:
财务费用 33.11
应交税费——应交增值税(进项税额) 1.99
银行存款 35.10
(3)支付商业汇票款:
应付票据 70200
银行存款 70200
3、应付票据转销
(1).应付商业承兑汇票到期,如企业无力支付票款
(2).应付银行承兑汇票到期,如企业无力支付票款
【例题】甲企业开出的商业汇票为银行承兑汇票,该汇票到期时甲企业无力支付票款。
应付票据 70200
贷;
短期借款 70200
【例题】甲企业开出的商业汇票为商业承兑汇票,该汇票到期时甲企业无力支付票款。
应付账款 70200
(2017)企业开具银行承兑汇票到期而无力支付票款,应按该票据的账面余额贷记的会计科目是( )。
A.应付账款
B.其他货币资金
C.短期借款
D.其他应付款
『答案解析』企业开具银行承兑汇票到期而无力支付票款,应将应付票据转入短期借款,会计分录为:
【例题·
单选题】
(2012年)2012年2月1日某企业购入原材料一批,开出一张面值为117000元,期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。
2012年5月1日该企业无力支付票款时,下列会计处理正确的是( )。
应付票据 117000
短期借款 117000
B.借:
应付票据 117000
其他应付款 117000
C.借:
应付账款 117000
预付账款 117000
『答案解析』本题考核不带息应付票据的账务处理。
商业承兑汇票到期企业无力兑付时转为“应付账款”;
银行承兑汇票到期企业无力兑付时转为“短期借款”,故答案选C。
二、应付账款
应付帐款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。
(一)入账价值:
应付货款+增值税+销售方代垫运费
实务中,为了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符,避免因验收时发现所购物资的数量或质量存在问题而对入账的物资或应付账款金额进行改动,在物资和发票账单同时到达的情况下,一般在所购物资验收入库后,根据发票账单登记入账,确认应付账款。
在所购物资已经验收入库,但是发票账单未能同时到达的情况下,企业应付物资供应单位的债务已经成立,在会计期末,为了反映企业的负债情况,需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账,待下月初用红字将上月末暂估入账的应付账款予以冲销。
(料到单未到,暂估入账)
账务处理:
1.购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付借:
原材料/库存商品等
应交税费——应交增值税(进项税额)
2.接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项借:
生产成本/管理费用等
3.企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款
银行存款/应付票据
【例题】甲企业为增值税一般纳税人。
2017年3月1日,从A公司购入一批材料,货款100000元,增值税税额17000元;
同时,对方代垫运费1000元、增值税税额110元,已收到对方转来增值税专用发票。
材料验收入库(该企业材料按实际成本计价核算),款项尚未支付。
4月10日,甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118110元。
(1)确认应付账款:
借:
原材料 101000
应交税费——应交增值税(进项税额)17110
贷:
应付账款——A公司 118110
(2)偿还应付账款:
银行存款 118110
现金折扣(2/10,1/20,N/30)
应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。
因在折扣期限内付款而获得的现金折扣,应在偿付应付账款时冲减财务费用。
【例题】2017年4月2日,乙百货商场从B公司购入一批家电产品并验收入库。
增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1000000元,增值税税额为170000元。
按照购货协议的规定,乙百货商场如在15天内付清货款,将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税)。
2017年4月10日,乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额,用银行存款付清了所欠B公司货款。
乙百货商场采用实际成本核算库存商品。
(1)4月2日确认应付账款:
库存商品 1000000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170000
贷:
应付账款——B公司 1170000
(2)4月10日付清货款:
应付账款——B公司 1170000
银行存款 1158300【差额】
财务费用 11700【117万×
1%】
(2010年)企业发生赊购商品业务,下列各项中不影响应付账款入账金额的是( )。
A.商品价款 B.增值税进项税额
C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费
『正确答案』C
『答案解析』现金折扣不影响应付账款入账金额,现金折扣是在实际发生时记入“财务费用”科目。
【判断题】
(2014)应付账款附有现金折扣条款的,应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。
( )
『正确答案』√
【单选题】
(2013)10月8日,甲公司从乙公司购入原材料,增值税专用发票上注明价款200万元,增值税34万元,合同上现金折扣条件:
2/10、1/20、N/30(现金折扣不考虑增值税)。
15日,甲公司付清货款。
甲公司因购买该批材料的应付账款入账价值为( )万元。
A.230 B.234
C.229.32 D.200
『正确答案』B
(了解)实务中,企业外购电力、燃气等动力,一般通过“应付账款“科目核算:
1.在每月付款时先作暂付款处理
银行存款
2.月末按照外购动力的用途分配动力费
生产成本/制造费用/管理费用等
(三)转销应付账款
转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款),应按其账面余额计入营业外收入。
营业外收入
【例题】2012年12月31日,丁企业确定一笔应付账款5000元为无法支付的款项,应予转销。
应付账款 5000
营业外收入 5000
(2017)企业经批准转销无法支付的应付账款,应按其账面余额记入“其他综合收益”科目。
『正确答案』×
『答案解析』企业无法支付的应付账款应通过“营业外收入”核算。
三、预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
与应付账款不同,预收账款形成的负债不是以货币支付,而是以货物清偿。
1.预收货款时:
银行存款
预收账款
2.实现收入时:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
3.收到补付货款时:
或退回多付款时:
预收账款情况不多的企业,可以不设“预收账款”科目,通过“应收账款”科目核算。
【例】甲公司为增值税一般纳税人。
2014年6月3日,甲公司与乙公司签订供货合同,向其出售一批产品,货款金额共计100000元,应交增值税17000元。
根据购货合同的规定,乙公司在购货合同签订后一周内,应当向甲公司预付货款60000元,剩余货款在交货后付清。
2014年6月9日,甲公司收到乙公司交来的预付货款60000元并存入银行;
6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票,乙公司验收后付清了剩余货款。
(1)收到乙公司预付的货款
银行存款 60000
预收账款 60000
(2)向乙公司发出货物
预收账款 117000(按货款全额冲减)
主营业务收入100000
应交税费—应交增值税(销项税额)17000
(3)收到乙公司补付的货款
银行存款 57000
预收账款 57000
四、应付利息
应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息,包括长期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
1.企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时
在建工程/研发支出/财务费用
2.实际支付利息时
【例】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3000000元,合同约定年利率为6%。
该企业应编制如下会计分录:
(1)每年计算确定利息费用:
财务费用 180000
应付利息 180000
企业每年应支付的利息=3000000×
6%=180000(元)
(2)每年实际支付利息:
银行存款 180000
五、应付股利
1.企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案,确认应付给投资者的现金股利或利润借:
利润分配——应付现金股利或利润
应付股利
2.向投资者实际支付股利或利润
贷:
银行存款
【例题】A有限责任公司有甲、乙两个股东,分别占注册资本的30%和70%。
2016年度该公司实现净利润600万元,经过股东会批准,决定2017年分配股利400万元。
股利已用银行存款支付。
(1)确认应付投资者利润:
利润分配——应付股利或利润 400
应付股利——甲股东 120(400万×
30%)
——乙股东 280(400万×
70%)
(2)支付投资者利润:
应付股利——甲股东 120
——乙股东 280
银行存款 400
1.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润,不需要进行账务处理,但应在附注中披露。
2.企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。
(2016)企业向投资者宣告发放现金股利,应在宣告时确认为费用。
『正确答案』×
『答案解析』企业向投资者宣告发放现金股利时,借记“利润分配”科目,贷记“应付股利”科目,不确认为费用。
五、其他应付款
其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。
如应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。
1.企业发生其他各种应付、暂收款项时
管理费用、银行存款等
贷:
其他应付款
2.支付或退回其他各种应付、暂收款项时
【例题】甲公司从2017年1月1日起,以经营租赁方式租入管理用办公设备一批,每月租金8000元,按季支付。
3月31日,甲公司以银行存款支付应付租金24000元,增值税进项税额为4080元。
(1)1月31日计提应付经营租入固定资产租金:
管理费用 8000
其他应付款 8000
2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。
(2)3月31日支付租金:
其他应付款 16000
管理费用 8000
应交税费——应交增值税(进项税额) 4080
银行存款 28080
【多选题】
(2017)下列各项中,工业企业应通过“其他应付款”科目核算的有( )。
A.应付融资租入设备的租金
B.应交纳的教育费附加
C.应付经营租入设备的租金
D.应付租入包装物的租金
『正确答案』CD
『答案解析』选项A,记入“长期应付款”;
选项B,记入“应交税费”。
(2015)下列各项中,计入其他应付款的有( )。
A.根据法院判决应支付的合同违约金
B.租入包装物应支付的租金
C.根据购销合同预收的货款
D.租入包装物支付的押金
『正确答案』AB
『答案解析』选项C,应记入“预收账款”科目;
选项D,应记入“其他应收款”科目。
【多选题】
(2012)下列各项中,应计入其他应付款的有( )。
A.存入保证金
B.应付销货方代垫的运杂费
C.应付租入包装物租金
D.到期无力支付的商业承兑汇票
『正确答案』AC
『答案解析』选项BD,均记入“应付账款”。
第三节 应付职工薪酬
一、职工薪酬的内容
职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
另外,企业提供给职工配偶、子女、被赡养人、已故员工亲属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。
职工包括三类人员:
一是与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工;
二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员,如董事会成员、监事会成员等;
三是在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员,也属于职工的范畴,包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
职工薪酬主要包括:
短期薪酬、离职后福利(到期后退休金)、辞退福利(到期前补偿金)、其他长期职工福利(长期病假)。
1.短期薪酬
指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外(辞退福利)
(1)工资、奖金、津贴和补贴
(2)职工福利费:
职工生活困难补助
(3)三险:
医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费(包括商业保险)。
(养老保险费、失业保险费属于离职后福利)
(4)一金:
住房公积金
(5)两费:
工会经费和职工教育经费
(6)短期带薪缺勤:
职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排,包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。
长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。
年假:
累积
病假:
非累积
(7)短期利润分享计划:
因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
长期利润分享计划属于其他长期职工福利。
(8).其他短期薪酬。
2.离职后福利
离职后福利,是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利。
属于短期薪酬和辞退福利的除外。
企业应当将离职后福利计划分类:
(1)设定提存计划:
退休福利多与少与企业无关。
(向独立的基金缴存固定费用后,企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划)
例如,养老保险和失业保险
(2)设定受益计划:
退休福利多与少与企业有关。
(除设定提存计划以外的离职后福利计划)
3.辞退福利
辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
管理费用
应付职工薪酬——辞退福利
【注意】辞退福利核算时不按部门分摊费用。
4.其他长期职工福利
其他长期职工福利,是指除以上三项以外的所有职工薪酬,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划。
多选题】
(2014)下列各项中,应计入应付职工薪酬的有( )。
A.为职工支付的培训费
B.为职工支付的补充养老保险
C.因解除职工劳动合同支付的补偿款
D.为职工进行健康检查而支付的体检费
『答案』ABCD
应付职工薪酬的科目设置★
企业应当设置“应付职工薪酬”科目,核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。
应付职工薪酬的明细科目主要有:
“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”。
二、短期薪酬的核算
两类核算:
货币性职工薪酬
非货币性职工薪酬
(一)货币性职工薪酬
企业应当在职工为其提供服务的会计期间,根据职工提供服务的受益对象,将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
1.计提货币性职工薪酬时
(1)工资、奖金、津贴和补贴
生产成本(车间生产工人)
制造费用(车间管理人员)
管理费用(行政管理人员)
销售费用(销售人员)
在建工程(工程人员)
研发支出(研发人员)
贷:
应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴
(2)支付工资时
应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴
贷:
银行存
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