高级财务会计春期末复习资料Word格式文档下载.docx

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（1）母公司和子公司统一的财务报表决算日和会计期间；

（2）统一母公司和子公司采用的会计政策；

（3）统一母公司与子公司的编报货币；

（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。

7．简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。

（1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

（2）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。

（3）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

（4）租赁资产以公允价值作为入账价值，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。

8.为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？

企业合并和企业集团的建立突破了原来的会计主体观念，出现了合并财务报表。

但是，报表合并的范围并不限于国内的子公司。

跨国集团为了对其他国家的子公司进行管理，向报表使用者提供决策所需的有关跨国集团整体财务状况和经营情况的信息，同样需要编制跨国集团合并报表。

在编制跨国集团合并报表之前，必须将子公司按所在国货币编制的财务报表折算成以母公司报告货币表述的报表。

货币计量概念还延伸至将某一国外子公司以外币表述的财务报表转化为以母公司本国货币表述的财务报表。

如果各种货币之间的汇率一直是固定不变的，只需将某一子公司按所在国或地区的货币编制的财务报表按固定汇率折算成母公司所在国货币即可。

但在汇率变动的情况下，流动工程和非流动工程、货币工程和非货币系那个木受汇率的影响是不同的，因此，不同类型的工程必须采用不同的汇率折算。

由此而出现的折算汇率选择和折算差异的处理问题是中级财务会计理论和方法无法解决的。

从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一。

9.简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。

（1）导致财务状况不真实。

物价变动中的资产负债表上所列示的各个单项资产价值和资产总值，既无法反映企业在各项资产上拥有的实力和总资产水平，也不能说明企业的现实生产能力或经营规模。

（2）导致经营成果不符合实际。

在物价持续上涨的情况下，传统财务会计计量模式实际上是在用较高物价水平的收入与较低物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是虚增利润。

相反，如果是物价持续下跌，就是在以较低水平的收入与较高物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是少计利润。

这两种情况都导致企业成本补偿的不真实。

（3）不利于资本保全条件下的收益确认。

在物价变动情况下，按照配比原则计算的会计利润不能准确地反映企业的实际经营成果，以此为依据进行利润的分配，必然会导致多分利润、侵蚀资本或利润分配不足，又会同时影响到企业债权人的资产保全水平，因为权益资本保全与债权资本保全具有一定的博弈性。

10.简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。

单项交易观认为应将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段，该交易只有在清偿有关的应收、应付外币账款后才算完成，在这个过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币金额的差额应调整该项交易的成本或收入。

按照这种观点，购货付款或销货收款是一体，结算时产生汇兑随意源于以往发生的交易业务，故应追溯调整以前原业务涉及的成本或收入等帐户，不单独确认当期损益。

两项交易观认为外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的金额，不应调整原来的成本或收入，而应作为当期损益的一个明细帐户或单独设立“汇兑损益”帐户进行反映。

在这种观点下，对于已实现汇兑损益计入当期损益，但对于未实现的汇兑损益又有两种处理方法：

一种是当期确认法，另一种是递延法。

11．请简要回答合并工作底稿的编制程序。

（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。

（2）在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各工程的数据加总，计算得出个别财务报表各工程加总数额，并将其填入“合计数”栏中。

（3）编制抵销分录，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别财务报表的影响。

因为合计数中包括了合并财务报表范围内的各公司之间发生的经济事项，但如果站在企业集团这一会计主体看，这类事项中有些并未对外发生，有些将存在着重复计算，只有将这类事项抵销后，合并财务报表中的数字才能客观反映企业集团这一会计主体的财务状况。

（4）计算合并财务报表各工程的数额

12．简述衍生工具的特征。

（1）衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化。

（2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。

（3）衍生工具属于”未来”交易，通常非即时结算。

本书教材体系：

（红字为要求掌握内容）

第一章绪论

第二章企业合并

第三章合并会计报表——股权取得日的合并财务报表（购买法下合并分录、工作底稿编制）

第四章合并财务报表——股权取得日后的合并财务报表（内部固定资产交易的抵消、内部债权债务的抵消、长期股权投资的权益法调整）

第五章物价变动会计（一般物价水平会计、现行成本会计）

第六章外币会计（外汇统帐制下会计处理）

第七章衍生工具会计

第八章租赁会计（经营租赁会计、融资租赁会计）

第九章重整与破产会计（破产会计）

内容

10.1

09.7

09.1

08.7

内部固定资产交易的抵销

√

内部债权债务的抵销

一般物价水平会计、现行成本会计

经营租赁会计、融资租赁会计

非同一控制下企业合并（控股合并）

同一控制下企业合并

破产会计

长期股权投资的权益法调整

外币会计

注意：

这次一般物价水平会计、现行成本会计一定要考到。

实务题：

1、内部固定资产交易的抵销（第四章）

导学64页业务题6：

A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。

2007年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，帐面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。

A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。

B公司购进后，以2000万元作为固定资产入帐。

B公司直线法折旧年限为4年。

预计净残值为0。

要求：

编制2007年末和2008年合并财务报表抵消分录。

参考答案：

（1）2007年末抵消分录

B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润

借：

营业外收入4000000

贷：

固定资产——原价4000000

未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元

借：

固定资产—累计折旧500000

管理费用500000

（2）2008年末抵消分录

将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：

未分配利润——年初4000000

将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：

未分配利润——年初500000

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：

固定资产—累计折旧1000000

管理费用1000000

中央电大08秋网上教研活动中出现的题目：

甲公司是乙公司的母公司。

20×

4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。

没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×

4年全年提取折旧。

乙公司另行支付了运杂费3万元。

（1）编制20×

4～20×

7年的抵销分录；

（2）如果20×

8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?

（3）如果20×

8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?

（4）如果该设备用至20×

9年仍未清理，作出20×

9年的抵销分录。

1．

（1）20×

7年的抵销处理：

20×

4年的抵销分录：

营业收入 

l20

营业成本 

100

固定资产——原价 

20

固定资产——累计折旧 

4

管理费用4

5年的抵销分录：

未分配利润——年初 

固定资产——原价 

固定资产——累计折旧4

贷：

6年的抵销分录：

固定资产——累计折旧8

8

7年的抵销分录：

固定资产——累计折旧12

12

8年末不清理，则抵销分录如下：

固定资产——累计折旧16

16

8年末清理该设备，则抵销分录如下：

管理费用 

（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×

9年的抵销分录如下：

固定资产——累计折旧20

2、内部债权债务的抵销（第四章）

导学62页业务题2：

甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。

2007年末甲公司应收乙公司帐款100万元；

2008年末，甲公司应收乙公司帐款50万元。

甲公司坏帐准备计提比例为4%。

对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。

将上期内部应收帐款计提的坏帐准备抵消时：

应收帐款——坏帐准备40000

未分配利润——年初40000

将内部应收帐款与内部应付帐款抵消时：

应付帐款500000

应收帐款500000

将本期冲销的坏帐准备抵消时：

资产减值损失20000

应收帐款——坏帐准备20000

导学62页业务题3：

乙公司为甲公司的子公司。

2008年末，甲公司个别资产负债表中应收帐款50000元中有30000元为乙公司的应付帐款；

预收帐款20000元中，有10000元为乙公司预付帐款；

应收票据80000元中有40000元为月公司应付票据；

乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。

甲公司按5%计提坏帐准备。

应付帐款30000

应收帐款30000

应收帐款——坏帐准备150

资产减值损失150

预收帐款10000

预付帐款10000

应付票据40000

应收票据40000

应付债券20000

持有至到期投资20000

3、一般物价水平会计、现行成本会计（第五章）

现行成本会计：

导学85页业务题4：

09.1已考

H公司于2007年初成立并正式营业。

（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表

资产负债表（简表）

编制单位：

H公司单位：

元

工程

2007年1月1日

2007年12月31日

现金

30000

40000

应收帐款

75000

60000

其他货币性资产

55000

160000

存货

200000

240000

设备及厂房（净值）

120000

112000

土地

360000

资产总计

840000

972000

流动负债（货币性）

80000

长期负债（货币性）

520000

普通股

留存收益

52000

负债及所有者权益总计

976000

（2）H公司确定现行成本的一些参考条件。

年末，期末存货的现行成本为400000元

年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。

年末，土地的现行成本为720000元

销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元。

销售及管理费用、所得税工程，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。

（1）计算设备和厂房（净额）的现行成本

（2）计算房屋设备折旧的现行成本

（3）根据上述资料，按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。

（1）计算非货币性资产的现行成本

设备和厂房（净额）现行成本=144000—144000/15=134400元

房屋设备折旧的现行成本=144000/15=9600元

（2）计算非货币性资产持有损益

资产持有收益计算表

H公司2007年度单位：

现行成本

历史成本

持有收益

期末未实现资产持有损益

存货

400000

设备和厂房（净）

134400

22400

土地

720000

合计

542400

本年已实现资产持有损益

608000

376000

232000

设备和厂房

9600

8000

1600

233600

持有损益合计

776000

一般物价水平会计

导学78页业务题2：

M公司历史成本名义货币的财务报表:

M公司单位：

万元

2007年12月31日

货币性资产

900

1000

流动负债

9000

9200

13000

长期负债

20000

16000

固定资产原值

36000

股本

10000

减：

累计折旧

7200

盈余公积

5000

6000

固定资产净值

28800

未分配利润

2100

2800

46100

42800

负债及权益合计

有关物价指数：

2007年初100

2007年末132

2007年全年平均120

2007年第四季度125

有关交易资料：

固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取

流动负债和长期负债均为货币性负债

盈余公积和利润分配为年末一次性计提。

按照一般物价水平重新编制资产负债表。

调整系数

调整后数值

132/100

1188

132/132

12144

132/125

13728

47520

9504

38016

60582

52744

11880

26400

13200

6600

6600+1000=7600

2772

15544-7600=7944

60852

4、经营租赁会计、融资租赁会计（第八章）

见历年试卷07.1、09.1

5、非同一控制下企业合并（控股合并）——合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿的编制（第三章）

导学36页业务题3：

甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

2008年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。

甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元。

甲公司取得了乙公司60%的股权。

假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。

当日，甲公司、乙公司资产负债情况如表所示：

资产负债表（简表）

2008年6月30日单位：

甲公司

乙公司账面价值

乙公司公允价值

货币资金

4200

600

应收账款

1500

6500

400

长期股权投资

3600

固定资产

12000

3000

4700

无形资产

9800

700

1800

商誉

39000

8300

12800

短期借款

应付账款

4000

负债合计

7000

实收资本

18000

2500

资本公积

5200

500

4800

所有者权益合计

32000

5500

（1）编制甲公司长期股权投资的会计分录

（2）计算确定商誉

（3）编制甲公司合并日的合并工作底稿、合并资产负债表。

（1）确认长期股权投资

长期股权投资7000

无形资产5900

营业外收入1100

（2）合并商誉的计算

合并商誉=7000-10000×

60%=1000万元

（3）编制抵消分录

存货200

长期股权投资1500

固定资产1700

无形资产1100

股本2500

资本公积1500

盈余公积500

未分配利润1000

商誉1000

少数股东权益4000

（4）编制合并工作底稿

合并工作底稿（简表）

乙公司

合计

抵消分录借方

抵消分录贷方

合并数

6900

200

7100

5000+7000

14100

8600

15000

1700

16700

9800-5900

4600

1100

5700

资产总计

39000+1100

48400

46900

5100

510