金融企业会计复习Word下载.docx
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建立资金收付清算系统,通过电子计算
机网络和卫星通信技术实现行与行间的同城或异地间资金联动。
2.熟悉商业银行会计六要素及内容。
(1)资产:
流动资产(库存现金,银行存款,存放中央银行款项,存放同业,其他货币资金,应收票据,应收账款,预付账款,应收股利,应收利息,其他应收款,短期贷款,交易性金融资产,可供出售金融资产,持有至到期投资);
非流动资产(长期股权投资,投资性房地产,长期应收款,固定资产,无形资产,其他资产)
(2)负债:
短期借款,向中央银行借款,同业存款,吸收存款,贴现负债,拆入资金,交易性金融负债,衍生金融负债,结算占款,各种应付款项,长期借款,长期债券,长期应付款,未确认融资费用,专项应付款,递延所得税负债等。
(3)所有者权益:
所有者投入资本,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益(盈余公积,未分配利润)等。
(4)收入:
利息收入,手续费及佣金收入,汇兑收益,其他业务收入,公允价值变动损益。
(5)费用:
计入某项业务成本的费用(含利息支出,手续费支出,汇兑损失,其他业务支出等),不计入业务成本的期间费用(营业费用)
(6)利润:
营业利润,利润总额,净利润。
营业利润=营业收入-营业成本-营业费用+投资净收益
利润总额=营业利润-营业税金及附加+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税-资产损失
3.理解商业银行会计信息质量要求,把握新旧企业会计准则的调整变化。
质量要求内容:
(1)重要性:
对经济业务应区别其重要程度,采用不同的会计处理方法。
(2)明晰性
(3)相关性
(4)可靠性(客观性)
(5)及时性
(6)可比性(一致性)
(7)实质重于形式
(8)谨慎性
调整:
(1)将“一般性原则”改为“会计信息质量要求”
(2)权责发生制不再作为会计核算的一般性原则,而作为会计的基本假设
(3)历史成本不再作为会计核算的一般性原则,而作为会计计量属性,并引入公允价值
概念
(4)取消了“划分收益性支出与资本性支出”,“配比性”,将其内容体现在会计要素确
认与计量标准中
(5)基于可比性包括一致性,不再单独对一致性进行要求
(6)增加了实质重于形式要求
(7)保留重要性,明晰性,相关性,可靠性,及时性,可比性,谨慎性
4.商业银行会计计量属性有几种形式?
历史成本与公允价值计量属性的异同是什么?
(1)计量属性:
历史成本(过去价值),重置成本(现时价值),可变现净值(现有价值),现值(在用价值),公允价值(市场价值)
(2)异同:
第2章商业银行会计基本核算方法
1.外汇分账制:
又称原币记账法或多种货币制,是指经营外汇业务的商业银行,采用原币为
计量单位,对每种货币单位的收付,各设置一套明细账和总账,平时将所收
到的外币,按照不同原币,分别填制凭证、记在帐目、编制报表的一种特殊
方法。
2.基本凭证:
是银行根据有关原始凭证或业务实施自行编制作为记账依据,通用性比较强,
具有统一格式。
主要有:
现金收入凭证、现金付出凭证、转账借方凭证、转账
贷方凭证、表外科目收入凭证、表外科目付出凭证、外币买卖借方凭证、贷方
凭证
3.特定凭证:
银行根据某项业务的特殊需要而制定的具有专门格式和用途的凭证,专用性较
强,这类凭证一般由银行统一印制发行,由单位、企业、客户填写,交给银行
受理审核并凭以记账。
如:
各种结算凭证、贷款凭证、金银占款凭证等。
4.账务组织:
根据凭证对经济业务核算时,从账簿设置、记账程序直到试算平衡,编织出会
计日报表为止,整个核算过程中各种方法相互配合所形成的核算体系;
是账簿
设置、记账程序和核对方法的有机结合。
5.科目日结单:
是控制明细核算的发生额、记账凭证张数和轧平当天账务的工具,是对当天
各科目借贷方发生额以及凭证张数的汇总记录。
它的主要作用是核算当天各
科目的借方发生额合计与各科目的贷方发生额合计,并使两者相等之后作为
登记总账的依据。
1.商业银行会计基本核算方法包括的内容。
基本核算方法是指对会计对象进行连续、系统、完整、准确地反应和监督所运用的方法,
是记录、处理和商业银行各项业务所运用的方法。
内容包括:
会计科目、记账方法、会计凭证、账务组织、会计报表
2.商业银行会计科目的分类及特点。
(1)按与资产负债表的关系划分:
A.表内科目:
核算、反映商业银行资金实际增减变动,其发生额和余额列入资产负债表
内的科目
B.表外科目:
不列入商业银行资产负债表内的科目(或有事项和承诺事项、委托代理、保
管债券、单证和财产登记)
(2)按科目性质划分:
A.资产类:
增加记借方,减少记贷方,余额反映在借方
B.负债类:
增加记贷方,减少记借方,余额反映在贷方
C.资产负债共同类:
需要从账户余额所在方向界定性质。
账户余额在借方时,属于资产
业务,账户余额在贷方时,属于负债业务。
余额有轧差反映、双向反映两种形式。
D.所有者权益类:
E.损益类:
收入类科目,增加记贷方,减少记借方,期末结转于“本年利润”贷方;
费
用类科目,增加记借方,减少记贷方,期末结转于“本年利润”借方。
3.外汇分账制的内容,运用外汇分账制对外汇业务进行核算。
(1)以各种原币分别设账:
即本币与各种外币分账核算;
同一货币下的现汇与记账外汇
分账核算
(2)设置“货币兑换”科目,以联系和平衡不同货币间的账务:
凡因外汇业务活动而发
生的涉及到两种或两种以上货币相互兑换时,必须通过“货币兑换”科目进行
核算,在本币账和外币账上同时等值反映。
(3)年终并表,以本币统一反映经营状况和成果
核算:
[例1]某人持100美元来商业银行兑换人民币。
设业务发生时美元现钞买入价630.61%。
其会计分录为:
借:
库存现金USD100
贷:
货币兑换--钞买价630.61%USD100
货币兑换--钞买价630.61%¥630.61
库存现金¥630.61
[例2]某外贸公司向商业银行购买10,000美元支付进口货款。
设业务发生时美元汇卖价633.13%。
吸收存款—活期存款--某外贸公司户¥63,313
货币兑换--汇卖价633.13%¥63,313
货币兑换--汇卖价633.13%USD10,000
汇出汇款USD10,000
[例3]某单位以其外汇美元存款申请汇往香港,以支付某客户货款港币10,000元。
设业务发生时美元汇买价630.61%,港币汇卖价81.67%。
吸收存款--外汇活期存款--某单位户USD1,295.10
货币兑换--汇买价630.61%USD1,295.10
货币兑换--汇买价630.61%¥8,167
库存现金或吸收存款¥8,167
货币兑换--汇卖价81.67%¥8,167
货币兑换--汇卖价81.67%HKD10,000
汇出汇款HKD10,000
4.商业银行会计凭证的特点及传递原则。
特点:
(1)单式凭证为主:
防止等待或漏记现象,便于传递、汇总、提高记账速度和质量,
便于装订保管
(2)利用外来原始凭证代替记账凭证:
避免重复劳动,缩短客户等待时间,保证各方
核算的一致性,便于核对
(3)凭证传递环节多
传递原则:
先外后内、先急后缓;
先收后记、先记后付先借后贷;
实收实付、收妥入账;
手
续严密、内部传递。
5.商业银行账务组织两个系统的构成要素。
(1)明细核算:
分户账(卡片账)、登记簿、日记簿、余额表。
其中分户账分为甲乙丙
丁帐页和特种帐页;
余额表分为一般余额表和计息余额表
(2)综合核算:
科目日结单、总账、日计表
6.绘出商业银行账务组织程序图解,并简述商业银行双线核算和双线核对的基本原理。
基本原理:
(1)两个核算系统:
根据同一记账信息通过明细核算和综合核算两个系统分别进行核算的账
务体系
(2)两个双线制度:
保证明细核算和综合核算两者会计核算的数据绝对相符,建立双线核算
和双线核对制度
(3)关系明确:
互相联系、互相补充、互相制约、缺一不可
第3章商业银行存款业务的核算
1.基本存款账户:
是存款人因办理日常转账结算和现金收付的需要而开立的银行结算账户。
存款人只能在银行开立一个基本存款账户,是主办账户。
2.一般存款账户:
是存款人在基本存款账户以外的银行借款转存,与基本存款账户的存款人
不在同一地点的附属非独立核算单位开立的银行结算账户。
仅供存款人缴
存现金和办理转账结算,不能支取现金。
3.计息日积数:
=本金(存款余额)*时期(天数)
4.通知存款:
是客户向银行存款时不约定存款期限,在提用款项时需提前通知银行,按约定
支取存款日期和金额方能支取款项的一种存款业务
1.银行账户的分类及特点
(1)单位银行存款账户
1)基本存款账户
A.是存款人办理日常现金收付和转账结算的账户
B.用于日常经营活动的资金收付、工资、奖金和现金支取
C.存款人只能在银行开立一个基本存款账户,是主办账户
2)一般存款账户
A.是存款人在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的存款人不在同一
地点的附属非独立核算单位开立的银行结算账户
B.仅供存款人缴存现金和办理转账结算,不能支取现金
3)专用存款账户
A.是存款人因特定用途需要而开立的存款账户
B.主要管理基本建设资金、更新改造的资金、特定用途专户管理的资金等
4)临时存款账户
A.是因临时经营活动需要和外地临时机构申请开立的账户
B.可供存款人办理转账结算和办理符合国家现金管理规定的现金收付
(2)个人银行存款账户
储蓄(结算)存款账户
A.是储户把暂时闲置和结余的货币资金存入银行所开立的账户,用于办理存取款、转账
汇款、刷卡消费、网上购物、缴费、理财、贷款、投资等业务
B.按存款币种不同,有人民币和外币储蓄存款
C.实名制开立
2.单位活期存款账户和定期存款账户的利息计算要求,掌握单位活期存款的利息计算
活期存款利息计算:
(1)计息范围:
一般性存款;
存款余额不满1元的不计利息
(2)计息时间规定:
按季结付:
每季末月20日为结息日,21日为支付入账日
计息天数“算头不算尾”:
即从存入日算至支取的前一日为止,按实际天数计算
(3)计息利率的规定:
利率种类:
年利率、月利率、日利率
换算要求:
年变月除12,月变日除30,年变日除360
计息期间遇利率调整分段计息
(4)利息计算公式:
利息=本金×
时期×
利率
本金(存款余额)×
时期(天数)=计息日积数
利息=计息日积数×
日利率
(5)计息方法
1)余额表计息法:
适用于余额变动频繁的存款户
计息公式为:
应付利息=(上季度末计息积数+本季应计息积数+错账冲正应调整积
数)×
2)账页计息法:
适用于余额变动不多的存款户
(6)入账要求:
利息应于结息日次日主动入账
不能办理提现,不代扣利息税
(7)会计分录
利息支出--单位活期存款利息支出户
吸收存款—活期存款—某单位户
22,020,000×
0.35%÷
360=214.08(元)
单位定期存款利息计算:
(1)计息方法:
逐笔计息方法:
即利随本清,在存款到期日支取本金的同时一并计付利息
(2)存期计算要求:
存期按对年、对月、对日计算:
即有一年算一年,有一个月算一个月,
零头天数按实际天数计算
(3)利率选择要求:
存期内遇利率调整,按原定利率计算,不分段计息
过期支取,过期期间按支取日挂牌活期存款利率计算
(4)入账要求:
不代扣利息税
只能转账,不能提现
一年以上定期存款计提时通过“应付利息”挂账
3.熟悉定期储蓄存款账户的利息计算
整存整取的核算
(1)基本情况
整存整取是储户开户时整笔存入,约定存期,到期一次支取本息的储蓄存款。
存期分3个月、6个月、1年、2年、3年、5年等六种,起存额为50元。
利率根据存期长短决定,利随本清。
可部分或全部提前支取。
适用于较长时期不用的、金额较大的节余款项存储
(2)开户存入的核算
填写存款凭条,出示身份证明,收妥现金。
经办人员审核无误后作如下会计分录,登记“开销户登记簿”及分户账,出具存单(折)
库存现金或吸收存款--活期储蓄存款--某储户
吸收存款--定期储蓄存款--某整存整取户
(3)到期全部支取的核算
存款到期,储户持存单(折)(存折需填写取款凭条)到银行取款,经银行审核无误后,按存期及约定利率,计算应付利息数,并销记“开销户登记簿”
会计分录:
库存现金或吸收存款--活期储蓄存款--某储户(本金)
利息支出或应付利息—定期储蓄存款利息支出户
应交税费--代扣利息税户—某储户(根据当前政策执行)
库存现金或吸收存款--活期储蓄存款--某储户(税后利息)
(4)过期支取:
利息分段计算,过期天数按支取日公告挂牌活期利率计算过期利息。
会计核算与到期支取相同
(5)提前支取:
应出示本人身份证明,利息按支取日公告挂牌活期利率计算提前支取利息。
会计核算应区分两种提前支取情况:
全额提前支取:
除利息计算,其余同到期支取的核算相同
部分提前支取:
应按满付实收的做法更新存单,即将原存单本金一次全部付出,按规定计付支取部分的利息;
对未支取部分按原存单存入日期、期限、到期日、利率等另开新存单
吸收存款--定期储蓄存款--整存整取户(全部本金)
吸收存款--定期储蓄存款--整存整取户(未提取部分)
库存现金或吸收存款--活期储蓄存款—某储户(提前支
取部分的本金)
利息支出或应付利息—定期储蓄存款利息支出户(提前支
取部分的利息)
应交税费---代扣利息税户—某储户
取部分的税后利息)
(6)利息计算
基本规定:
一律按对年、对月、对日计算,算头不算尾,元以下不计息。
到期支取,原定存期内不论利率调高或调低,均按存单开户日挂牌公告的相应利率计付利息,不分段计息
【例】某储户于2007年1月5日以现金存入一年期整存整取定期储蓄存款60000元,利率2.25%,该储户由于急需资金,于2007年3月12日要求提前支取24000元,当日活期存款利率为0.72%,剩余款项于2008年1月5日到期支取。
(1)3月12日提前支取:
利息=24000×
0.72%×
(2÷
12+7÷
360)=32.16(元)
税金=32.16×
20%=6.43(元)
税后利息=32.16-6.43=25.73(元)
借:
吸收存款—定期储蓄存款—整整XX户¥60000
吸收存款—定期储蓄存款—整整XX户¥36000
库存现金¥24000
利息支出—定期储蓄存款利息户¥32.16
应交税费—代扣利息税¥6.43
库存现金¥25.73
(2)1月5日到期时:
利息=36000×
1×
2.25%=810(元),其中2007年利息为36000×
(11÷
12+27÷
360)×
2.25%=803.25元
税金=36000×
2.25%×
(7÷
12+10÷
15%+810×
5%=74.25+40.5=114.75(元)
税后利息=810-114.75=695.25(元)
库存现金¥36000
应付利息—某XX户¥803.25
利息支出--定期储蓄存款利息支出户¥6.75
应交税费—代扣利息税¥114.75
库存现金¥695.25
零存整取的核算
零存整取定期储蓄存款是每月存入固定数额的款项,约定存期,到期一次支取本息的储蓄存款。
存期分1年、3年、5年三个档次,每月固定金额存入,起存额¥5,只能全额提前支取。
适用于有固定收入但节余不多的储户
(2)开户及续存的处理:
零存整取开户及续存手续,比照整存整取定期储蓄存款开户手续办理(签发存折)。
会计分录为:
吸收存款--定期储蓄存款--某零存整取户
续存应每月以第一次存入的金额为准存入固定金额,中途如有漏存,可于次月补存,但不得于第三个月补存。
未补存者,到期支取时,按实存金额和实际存期计算利息
(3)支取(销户)时的核算
到期支取时,填写取款凭条,将存折交柜台人员,并对凭条签字确认。
处理手续比照整存整取到期支取手续办理。
会计分录同整存整取处理
零存整取若因需要提前支取,只能办理全额提前支取。
有关要求同整存整取全额提前支取
(4)利息计算
起息日一律按对年、对月、不对日计算。
满一个月计息,整月零头不计息
计算方法:
月积数计算法和固定基数计算法
提前支取的利息计算:
按支取日公告挂牌活期利率,采用日积数法计算(比照活期储蓄存款)
1)月积数法:
即根据分户账上的余额,按月份计算出月积数,支取时求出累计积数,然后再乘以月利率。
例:
每月存入10元,存期一年,故一年的月累计积数为780,若按利率为2.6%,则利息是:
780´
2.6%/12=1.69元
2)固定基数法:
即以每月存入1元,存满12个月,到期按规定利率计算出应支付的利息作为基数,然后乘以每月固定存入金额。
同上例,按固定基数法计算,1元存12个月的计息积数为78,若按利率为2.6%,则一年利息是:
1´
78´
2.6%/12=0.169元。
如果每月存入10元,存期一年,则存满时利息:
10元´
0.169=1.69元
整存零取的核算
整存零取是一次存入较大数额的款项,在存期内分次、等额支取本金,到期一次支付利息的储蓄存款
存期的档次、利率与零存整取相同;
起存额为1000元;
采用存单或存折,凭存单(折)分期支取,利息于到期结清时一次支付;
只办理全额提前支取。
适用于储户有较大款项需要分期使用的情况
(2)开户存入的核算
整存零取开户手续,比照整存整取开户手续办理
会计分录
吸收存款--定期储蓄存款--某整零存取户
(3)支取、销户的处理
平时分次取款时,填写取款凭条,将存单(折)交柜台人员,并对凭条签字确认。
有关核算手续比照整存整取本金支取有关手续办理,不支付利息
到期支取,比照整存整取到期手续处理,本金按最后一次提取数核算
提前支取,比照整存整取全额提前支取的办法处理
到期应付利息=(全部本金+每次支取本金)/2´
支取本金次数´
每次取本间隔月数´
月利率=(全部本金+每次支取本金)/2´
年利率
提前支取的利息按日积数法计算
存本取息的核算
该存款是一次存入本金,分期支取利息,到期归还本金的一种储蓄方式。
存期为1年、3年、5年三个档次,起存额为5000元;
支取利息的期次可以是一个月或几个月一次,由储户选择;
只能全额提前支取。
适用于有大笔款项的储户存储
开户存入的手续比照整存整取开户存入手续
(3)支取利息的核算
按约定日期持存单取息,填写“存本取息凭条”,对凭条签字确认。
经审核无误支付利息,存单交还储户。
利息税待销户时一次性代扣;
未到取息日不得提前支取;
取息日不取,利息不计息
借:
利息支出—定期储蓄存款利息支出户
(4)支取本金的核算
到期支取本金时,手续与整存整取到期支取时相同。
提前支取与整存整取相同,但不办理部分提前支取,必须一次支取本金;
按规定支取日挂牌活期利率计算提前支取的应得利息,并以红字冲回已支取的利息
会计分录(多种情型,自己思考)
利息支出—定期储蓄存款利息支出户(已支取累计数,红字)
利息支出—定期储蓄存款利息支出户(提前支取应付利息数)
吸收存款--定期储蓄存款--某存本取息户
应交税费--代扣利息税—某储户
库存现金或吸收存款--活期储蓄存款--某储户(净额)
4.掌握活期(储蓄)存款及定期储蓄存款的会计核算
定期储蓄存款的会计核算见上题
活期储蓄存款会计核算:
(1)开户
1)开户手续
实行实名制,出示本人身份证明,填写“活期储蓄存款凭条”,连同现金,交银行经办员办理开户手续。
经银行审核无
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