营业税的会计核算+Word文件下载.docx
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(1)负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济
利益的单位,但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。
(2)单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人<统称承包人)发
生应税行为,承包人以发包人、出租人、披挂靠人[统称发包人)名义对外经营并由发包
人承担相关法律责任的,以发包人为纳税人;
否则,以承包人为纳税人。
(3)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部,合资铁路运营业务的纳税人为合资铁
路公司,地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构,基建临管线运营业务的纳税
人为基建临管线管理机构。
:
t提示I
单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供服务性劳务
业税。
建筑业、房地产业是营业税的重点税源行业。
三、税目和税率
(一)营业税的税目
1.现行营业税共设置的九个税目
(1)交通运输业。
包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类:
(2)建筑业。
包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。
(3)金融保险业。
包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、其他金融业务
和保险业务。
(4)邮电通信业。
包括邮政、电信。
(5)文化体育业。
包括文化业和体育业。
(6)娱乐业。
包括经营歌舞厅、卡拉oK厅
游艺场等。
(7)服务业。
包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他
服务业。
(8)转让无形资产。
包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和
商誉。
(9)销售不动产。
包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。
乙营业税税目、税率表
营业税税目、税率表如表5—l所示
[1)纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采取预收款方式的,其纳税义务发生
时间为收到顿收款的当天。
(2)纳税人提供建筑业或者租赁业劳务,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间
为收到顶收款的当天。
(3)将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的,其纳税义务发生时
间为不动产所有权、土地位用权转移的当天。
(4)纳税人发生自建行为的,其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的发生时间。
[提示]
纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采取预收款方式的,其纳税义务发生:
时间为收到预收款的当天。
这是在税收中体现收付实现制的一个表现,这与会计确
认的权责发生制不同。
下列项目免征营业税:
(1>托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务,婚姻介绍,殃葬
服务;
(2.)残疾人员个人提供的劳务;
(3)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务;
(4)学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务;
(5)农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务
禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治;
(6)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院
书馆举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入;
(7)境内保险机构为出口货物提供的保险产品。
尽管绝大部分营业税是地方税,但是营业税的免税、减税项目由国务院规定。
任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
纳税人兼营免税、减税项目的,应当分
别核算免税、减税项目的营业额;
未分别核算营业额的,不得免况、减税。
:
六、起征点
营业税起征点的幅度规定如下:
(1)按期纳税的,为月营业额1000一5000元;
(2)按次纳税的,为每次(日)营业额loo元。
省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局应当在规定的幅度内,根据实际情况确定本
地区适用的起征点,并报财政部、国家税务总局备案。
第二节营业税的计算
一、一般营业税的计算
营业税的计算公式为:
应纳税额=营业额×
税率
营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部
价款和价外费用。
价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳
金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。
但
不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:
①由国务院或
者财政部批准设立酌政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门
批淮设立的行政事业性收费;
②收取时开具省级以上财政部门印制酌财政票据;
③所收
款项全额上缴财政。
纳税人发生应税行为,如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的,以折扣后的价
款为营业额;
如果将折扣额另开发票的,不论其在财务上如何处理,均不得从营业额中
扣除。
(1)价格明显偏低并无正当理由或者应该视同发生应税行为而无营业额的
列顺序确定其营业额:
①按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;
2按其他纳税人最近时期发生同类血税行为的平均价格核定;
③按下列公式核定;
公式中的成本利润率,由省、自治区、直辖市税务局确定。
(2)纳税人有下列情形之一的,视同发生应税行为:
①单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;
②单位或者个人自己新建(简称自建)建筑物后销售,其所发生的自建行为
③财政部、国家税务总局规定的其他情形。
三、营业额的规定
[一]一般情况下营业额的确认
纳税入的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全
部价款和价外费用。
但是,下列情形除外:
(1)纳税人将承榄的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和
价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额;
(2)纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付
给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企
业的旅游费后的余额为营业额,
(3)纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除
其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额,
(4)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为
营业额;
(5)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。
营业税作为流持税,原列上与增值税、消费税一样,以纳税人的营业收入全额作
为计税依据(包括价外费用),f允许扣除任何项目。
但在实际征税过程中,对一些
行业的特殊情况,税法又专门规定允许纳税人作适当的扣除。
[二)特殊情况下营业额的确认
(1)建筑业劳务的营业额。
纳税人提供建筑业劳务(不合装饰劳务)的,其营业领应当包括工程所用原材料、设
备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。
(2)娱乐业的营业额。
娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用,包括门票收费
费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。
[提示2
对涉及增值税和营业税的混合销售行为处理,采取一般原则,印按照纳税人
的主营业务统一征收增值税或者营业税。
但鉴于销售自产货物井同时提供建筑:
业劳务的混合销售行为较为特殊,对其采用分别核算,分别征收增值税和营业税:
的办法。
四、混合销售和兼营的营业额计算
(一]混合销售
纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其
应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;
未分别核算的,由主管税务
机关核定其应税劳务的营业额:
(1)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;
(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
[二)兼营
纳税入兼营应税行为和货物或者非应税劳务的,应当分别核算应税行为的营业额
和货物或者非应税劳务的销售额,其应税行为营业额缴纳营业税,货物或者非应税劳务
销售额不缴纳营业税;
末分别核算的16主管税务机关核定其应税行为营业额。
个人住房转让的营业税政策规定为;
(1)个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的,全额征收营业税;
(2)个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销
售的,按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税,
〔3)个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的,免征营业税。
t例5—1]〔2008年注合试题)位于县城的菜建筑安装公司2007年8月发生以下
业务;
(1)与机械厂签订建筑工程合同一份,为其承建厂房一栋,签订合同时预收工程价
款800万元,月初开始施工至月底已完成全部工程的1/10,
承建厂房工程应缴纳的营业税=800×
10%×
3%=2.4(万元)
(2)与开发区签订安装工程合同一份,为其铺设通信线路,工程价款共计300万
元,其中包合由开发区提供的光缆、电缆价值80万元,月末线路铺设完工,收回全部
价款;
铺设通信线路工程应缴纳的营业税=300×
3%=9(万元)
(3)与地质勘探队签订合同一份,按照合同约定为其钻井作业提供泥浆工程劳务.
取得劳务收入40万元,
提供泥浆工程作业应缴纳的营业税=40×
3%=1.2(万元)
(4)以清包工形式为客户提供装修劳务,共收取人工费35万元、管理费5万元、辅
助材料费10万元,客户自行采购的装修材料价救为80万元;
为客户提供装修劳务应缴纳的营业税=(35十5十10)×
3%=1.5(万元)
(5)将自建的一栋住宅楼销售给职二,取得销售收入1000万元、煤气管道初装费
5万元,代收住房专项维修基金50万元;
该住宅搂的建筑成本780万元,当地省级税务
机关确定的建筑业的成本利润率为15%。
自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税
=Lj9L气羊i夫产i垫x3%十(1000十5)×
5%=77.99(万元)
应缴纳的城市维护建没税和教育费附加
=(2.4十6.6十1.2十1.5十77.99)×
(5%十3%)=7.18(万元
第三节、营业税的会计处理
一、捏供应税劳务(主营业务收入和附营业务收入)的会计处理
借:
营业税金及附加
贷:
应交税费———应交营业税
二、销售不动产[房地产开发企业除外)的会计处理
倍:
固定资产清理
应交税费——应交营业税
房地产企业销售房屋、建筑物等开发产品也不计算增值税,而是在预先收到款项
时,作预收账款入账,同时按照税法的部分税金计算可以采取收付实现制的规定,上缴
税金在先,计算营业税在后。
所以在资产负债表上表现为负债“末交税费”的负数,待确
认收入时再计人“营业税金及附加”科目。
同时,国家税务总局规定,房地产开发企业按当年实际利润据实分季(或月)预缴企
业所得税的,对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发
产品,在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入,按照规定的预计利润宰分季(或
月)计算出预计利润额,计入利润总额颈缴,开发产品完工、结算计税成本后按照实际利
润再行调整。
(1)预收款时:
借:
银行存款
预收账款
(2)按照预收账款上缴营业税
应交税费一一应交营业税(预收款×
营业税税率)
(3)按照预收账款上缴企业所得税:
借;
应交税费——应交企业所得税〔预计利润×
企业所得税税率
(4)确认收入时分别确认主营业务收入、营业税和按照实际所得额计算和调整企
业所得税;
1确认主营业务收入时:
银行存款(实际销售款一累计预收款。
预收账款(累计预收款)
主营业务收入(实际销售款)
2计算营业税:
营业税金及附加(实际销售款×
应交税费一应交营业税
③计算企业所得税:
所得税费用(实际所得额×
所得税税率)
应交税费——应交企业所得税
四、转让无形资产的会计处理
无形资产减值准备
无形资产
应交税费——应交营业税
营业外收入
贷:
无形资产150
应交税费——应受营业税8
营业外收入14.5
(1)代购代销收入座交的营业税:
<2)建筑业企业按规定为纳税人(分包人或转包人)代扣的营
应付账款——分包人或转包人
应交税费一一应交营业税
(3)金融企业接受其他企业委托发放贷款代扣代缴的营业税
应付账款——应付委托贷款利息
贷;
应交税费一应交营业税
年终,企业按规定与税务部门清算*
回,少缴的营业税由企业补缴。
(1)冲回多计的营业税;
营业税金及附加等
也可用红字作相反方向的会计处理
(2)退回多缴或减免的营业税:
借;
(3)补计少交的营业税:
(4)补交营业税:
第四节、营业税纳税申报表的填制
营业税纳税申报表有针对所有服务业的,如营业税纳税申报表,也有分行业的,如
交通运输业、建筑业纳税申报表等。
现以表5—2建筑业营业税纳税申报表和表5—3适
用于查账征收的营业税纳税人的营业税纳税申报表为例,说明纳税申报表的填制。
瘦5-2理霸业瞥业税纳税申报表
(适用于建筑业营业税纳税人)
以下由税务机关填写
受理人z
本表为A3模式一式:
填表说明:
受理日期:
年月日
一份纳我人国存,一份主管税务机关留存,一份征收部门留存
1.本表适用于所有除经主管税务机关核准实行简易申报方式U外的建筑业营业税纳税人(U下
简称纳税人)。
2.本表“纳税人识别号”栏,填写税务机关为纳税人确定的识别号,即税务登记证号码。
3.本表“纳税人名称”栏,填写纳税人单位名称全称.并加盖公章,不得填写简称。
4.本表“税款所属期”填写纳税人申报的营业税应纳税额的所同时间,应填写具体的起止年、
月、日。
5.本表“填表日期”填写纳税人填写本表的具体日期。
6.本哀所有栏次数据均不包括本期纳税人经税务机关、财政、审计部门检查以及纳税人自变发
生的相关数据。
7.本表第1栏“本地提供建筑业应税劳务申报事项”,填写独立核算纳税人在其机构所在地主管
税务机关税收管辖权限范围内因提供建筑业应税劳务所发生的相关应申报事项,包括纳税人本身及
其历届非独立核算单位所发生的全部应申报事项。
本表第1栏“异地提供建筑业应税劳务申报事项”填写独立核算纳税人在其机构所在地主管税务
机关税收管辖权限范围U外因提供建筑业应税劳务所发生的相关应申报密项.包括纳税人本身及其
所以F独立核算单位所发生的全部应申报事项。
8.本表第2拦中“自建行为”行,是在纳税人自建建筑物后销售或对外赠与时应就自建建筑物提
供建筑业应税劳务的相应申报事项。
9.本哀第2栏中。
代扣代续项目”行,应填报纳税人本身及其所属非独立核算单位校照现行规定
发生代扣代缴行为所应申报的事项。
1e本表第3栏“应税收入”,填写纳税人本身及其所屈非独立核算单位本期因提供建筑业应税
劳务所取得的全部价款和价外费用(包括总包收入、分包收入、转包收入和免税收人).分本地、异地按
照不同应税项目填报;
其中,。
代扣代缴项目”行应填报支付给分[转)包人的全部价款和价外费用(包
括免税收入),按照本地、异地分别境报。
纳税人发生迟款戎因财务会汁核算办法改变冲减营业额时.
不在本栏坡调威*在第仿栏“前期多缴税额”栏次内直接调减税额。
全部价款和价外赞用(台免税收入)填写该项工程所包含的料、工、费、利润和税金等全部工程造
价。
其中,“料”包括全部村料价款励力价欧和其他物资价款。
H.本表第5栏“支付给分(转)包人工程价款”,填写纳税人本身及其所闻非独立核算单位本期
支付给分(转)包人的全部价款和价外费用,按照本地、异地分别填报。
12.本表第6栏“减除设备价款”,填写纳税人本身及其所属非独立核算单位本期提供建筑业劳
务所取得的应税收入中校照现行规定可U减除的设备价款,不包含目发生扣缴义务支付给分(转)包
人的工程价款中所包含的设备价款,分本地、异地按照不同应税项目填报,其中,“代扣代缴项目”行应
填报支付给分(转)包人的工程价款中按照现行规定可U减除的设备份款,按照本地、异地分别埃报*
纳税人应按照建筑业劳务发生地的税务机关所确定的设备减除范困填报本栏。
13.本表第7栏“其他减除项目金额”.填写纳税人本身及其所属非独立核算单依本期提供建筑
业应税劳务所取得的应税收入中按照现行规定其他可减除的款项余额,不包含因发生扣缴义务支付
给分(转)包人的工程价款中所包含的其他可减除的款项金额,分本地、异地按照不同应锐项目填报;
其中,“代扣代缴项目”行府填报支付给分(转)包人的工程价款中按照现行规定其他可减除的款项金
额,按照本地、异地分别填报。
14。
本表第9栏“免税收入”,填巧纳税人本身及其所属非独穴核算单位本期提供建筑业府税劳
务取得应税收入中所含的不需税务机关审批可直接免缴税款的应税收入或2经税务机关批胜的免
税项目应税收入,分本地、异地按照不同应税项日填报,其中,。
代打代激项臼”行应块报支付给分〔转)
包人的工程价致中所含的不需税务机关审批可直接免缴税款的应税收入或l经税务机关批准的免
税项目应税收入,按照本地、异地分别填报。
比.本表第14栏“期初欠缴税额”,填写减至本期(不台本期).纳税人本身及其所属非独立核算
单位经过纳税申报或报告、批准延期缴纳、税务机关核定等确定心纳税额后.超过法律、行政法规规
定或者税务机关依照法律、行政法规规定确定的税款缴纳期限末缴纳的税款,按本地、异地分别填人
。
合计”行本栏次;
其小,“代扣代缴项目”行应填报数至本期(不合本期)经过纳税申报或报告、批准延
期缴纳、税务机关核定等确定应缴纳税额后*超过法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政
法规规定确定的税款解缴期限未解缴的税放,按本地、异地分别坟报:
16.本表第贩栏“前期多缴税额”.填写纳税人本身及其所属非独12核算单位截至本期(不含本
期)多缴纳的营业税税额.按本地、异地分别境入“合计”行本拦次;
其中.‘代扣代缴项目”行应境报截
至本期(不含本期)多扣缴的建筑业营业税税额,按本地、异地分别填报。
17.本表第17栏“i缴本期应缴纳税额”,填写纳税人i缴的本期应缴纳建筑业营业税税额。
I&本表第18栏“本期S被扣缴税额“,填写纳税人本身及其所闻非独立核算单位在本期因提供
建筑业应税劳务而被扣缴的建筑业营业税税额,分本地、异地按照不同应税项目境报。
19.本表第19栏“本期i缴欠缴税额”,填写纳税人本身及其所屑非独立核算单位本期缴纳的前
期欠税,包括本期缴纳的前期经过纳税申报或报告、批庶延扬缴纳、税务机关核定等确定应缴纳税额
后16过法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规规定确定的税核缴纳期限未缴纳的税
救,按本地、异地分别旗人。
其中,“代扣代缴项目”行应填报纳税人本身及其所屑非独
立核算单位在本期S解缴的前期欠税,包括本期解缴的前期经过纳税申报成报告、批混延期缴纳、税
务机关核定等确定应缴纳税额后,超过法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规规定确
定的税款解缴期限未解缴的税款tg本地、异地分别填报。
表54营业税纳税申报表
(适用于查账征收的营业税纳税人)
以下由税务机关填写:
受理人!
受理日期i年月g受理税务机关(签章):
本表为A3横式一式三份,一份纳税人留存,一份主管税务机关留存,一份征收部门留存
填表说明:
1.本表所有栏次数据均不包括本期纳税人经税务机关、财政、审计部门检查U及纳税人自查发
2.本表第2栏“应税收人”,填写纳税人本期因提供营业税应税劳务、转让无形资产或者销售不
动产所取得的全部价款和价外费用(包括免税收入),分营业税税目填报,该栏数据为各相应税目营
业税纳税申报表中“府税收入”栏的“合计”数。
纳税人提供营业税应税劳务、转让无形资产或者钥谣
不动产发生退款或因财务会计核算办法改变冲减营业顿时,不在本栏次调减.在策H栏“前朗多缴税
额”栏次内直接调减税额。
3.本表第3栏“应税减除项目金额”,应填写纳税入本期提供营业税应税劳务、转让无形资产或
者销售不动产所取得的应税收入中按规定可扣除的项目金额,分营业Y税目填报,该模数据为相应
税目营业税纳税申报表中“应税减除项日金额”栏(或“应税减除项目金额”栏巾。
小汁”项)的“合
计”数。
L本表第;
栏“免税收人”,应填写纳税人本期提供营业税应税劳务、转让无形资产或者销售不
动产所取得的应税收入中不需税务机关审批可直接免缴税款的应税收入或E经税务机关批推的免
税项目应税收入,分营hV锐税R填报,该栏数据为相应税日营业税纳税申报表中“免税收人”栏的“合
5.本表第10栏“期初欠缴税额”,填写截至本地(不合本期),纳税人经过纳税申报或报告、批准
延期缴纳、税务机关核定等确定应纳税额后.超过法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政
法规规定确定的税敦缴纳期限末缴纳的税款,分营业税税日填报,该栏数据为相应税目营业税纳税
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