注会CPA备考会计冲刺串讲高频考点重点知识总结全Word格式.docx
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是市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
【提示】掌握不同会计要素计量属性特征以及实务应用。
18分左右
1.会计政策与会计估计及其变更的划分
2.会计政策和会计估计变更的会计处理
3.前期差错及其更正
【考点一】会计政策变更与会计估计变更的划分(★★★)
会计政策变更
定义
企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
(相同的交易不同的政策)
情形
1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更;
2.有证据表明能够提供更可靠、更相关的会计信息。
注意区分
1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别;
2.对初次发生的或不重要的交易或者事项。
会计估计变更
是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
1.赖以进行估计的基础发生了变化;
2.取得了新的信息、积累了更多的经验。
注意
会计估计变更并不意味着以前期间会计估计是错误的;
如果以前期间的会计估计是错误的,则属于前期差错,应按前期差错的会计处理方法进行处理。
划分标准
1
以会计确认是否发生变更作为判断基础。
(研发支出)
2
以计量基础是否发生变更作为判断基础。
(延期支付)
3
以列报项目是否发生变更作为判断基础。
(商品采购)
◆当至少涉及上述一项划分基础变更时,该事项是会计政策变更;
一项都不涉及时,该事项可能判断为会计估计变更。
【考点二】追溯调整法(★★)
追溯调整法
追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
思路
(1)对于比较财务报表期间的会计政策变更,应调整各期间净损益各项目和其他相关项目,视同在比较期间一直采用(新的会计政策);
(2)对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数,应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目。
步骤
一计算;
二分录;
三调表;
四附注。
(四步)
【考点三】未来适用法(★)
未来适用法
未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
1.不需要计算会计政策变更产生的累积影响数,也无须重编以前年度的财务报表。
2.企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额,变更之日仍保留原有的金额,不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果,并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。
【考点四】前期差错更正(★★★)
前期差错更正会计处理
不重要
采用未来适用法,调整发现当期与前期相同的相关项目
重要的
采用追溯重述法,确定前期差错影响数不切实可行的除外
◆前期差错的重要程度,应根据差错的性质和金额加以具体判断
◆对于所得税的调整:
应当兼顾当期所得税和递延所得税
◆对以前年度损益追溯重述的,应当重新计算各列报期间每股收益
1.存货的确认和初始计量
2.发出存货的计量
3.期末存货的计量
【考点一】存货的期末计量及存货跌价准备计量(★★★)
一、存货的期末计量原则
资产负债表日
存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
(1)当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计量
(2)当存货成本高于可变现净值时,存货按可变现净值计量,同时,按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备,计入当期损益
二、存货可变现净值的概念
是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额
【提示】不同存货的可变现净值的构成不同,在计算存货可变现净值时应区分商品存货和非商品存货
三、存货可变现净值的确定
商品存货的可变现净值
1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货
2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量
3.如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量
4.没有销售合同约定的存货(不包括用于出售的材料)
5.用于出售的材料等,有合同按合同,没合同按市场
非商品存货可变现净值的确定,关键看产成品是否减值
非商品存货可变现净值
1.如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本,则该非商品存货仍然应当按照成本计量
2.如果非商品存货价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本,则该非商品存货应当按可变现净值计量,按成本与可变现净值的差额计提存货跌价准备
【注意】存货可变现净值的计算与资产负债表日后事项结合
四、存货跌价准备的计提、转回和结转
计提
通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备
转回
企业在每一个资产负债表日都应当重新确定可变现净值。
当符合存货跌价准备的转回条件时,应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回
结转
企业在结转存货销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备
2-6分
1.固定资产的确认和初始计量
2.固定资产的后续计量
3.固定资产的处置
【考点一】外购固定资产的成本(★★)
一般情况
包括购买价款、相关税费(关税、契税、车购税等)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
不包括员工培训费和可抵扣的增值税进项税额,另外,购进固定资产支付的运输费,取得运输业增值税专用发票的,其进项税额可以抵扣。
特殊情况
一笔款项同时购入多项固定资产时
如不单独标价,则按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配。
如果多项资产中还包括其他资产,按类似方法予以处理。
分期付款购买且超过正常信用条件
该类购货合同实质上具有融资性质,购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。
【考点二】自行建造固定资产的成本(★★)
★提示:
自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
包括自营方式和出包方式。
不同情形
相关会计处理
(1)外购工程物资
借:
工程物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款等
(2)领用原材料
在建工程
原材料
(3)领用自产产品
库存商品
(4)土地使用权
企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金应确认为无形资产。
企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入固定资产建造成本中。
(5)盘亏和盘盈
①建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本;
盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本;
②工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期损益。
(6)职工薪酬以及其他
自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、运输等劳务,以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。
符合资本化条件的借款费用应计入所建固定资产成本。
(7)暂估入账
达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按暂估价值转入固定资产,并计提折旧,待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值,但不调整原已计提的折旧额。
【考点三】固定资产折旧(★★★)
1.折旧定义
折旧是指在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
2.应计折旧
是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
如果已对固定资产计提减值准备,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
3.影响折旧计提的因素
(1)固定资产原价;
(2)预计净残值;
(3)固定资产减值准备;
(4)固定资产的使用寿命。
4.折旧范围
(1)空间范围。
企业应对所有固定资产计提折旧,但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
(2)时间范围。
固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧,终止确认时或划分为持有待售资产时停止计提折旧。
【注意】掌握与政府会计固定资产计提折旧的区别。
(3)特殊情况。
提前报废的固定资产不补提折旧;
改扩建过程中的固定资产暂不计提折旧;
尚未办理竣工决算的固定资产按估价计提折旧;
未使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用;
大修理停用的固定资产计提的折旧计入相关成本或当期损益。
5.折旧方法
(1)年限平均法——均衡分摊应计折旧额;
(2)工作量法——根据实际工作量计算;
(3)双倍余额递减法——不考虑预计净残值;
(4)年数总和法——折旧率每年递减。
6.折旧复核
企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更。
【考点四】固定资产的后续支出和处置(★★)
后续支出的处理原则为:
符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除;
不符合固定资产确认条件的,应当计入当期损益。
【注意】与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理,如车间固定资产的修理费用计入制造费用。
★固定资产清理完成后产生的清理净损益,依据固定资产处置方式的不同,分别适用不同的处理方法:
(一)因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支;
(二)因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。
【注意】与持有待售非流动资产问题结合。
1.无形资产的确认和初始计量
2.内部研究开发支出的确认和计量
3.无形资产的后续计量和处置
【考点一】无形资产的初始计量(★★)
来源渠道
初始成本确定原则
外购
一般外购
购买价款+相关税费+直接归属于使该项资产达到预定用途前发生的其他支出,包括专业服务费用、测试费(可抵扣增值税不计入成本);
融资外购
应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本;
投资者投入
按照投资的合同或协议约定价值确定取得成本,但合同或协议约定价值不公允的除外;
通过政府补助取得
按照公允价值或者名义金额计量;
企业合并
同一控制
按照被合并方账面价值确定(不论吸收或控股合并);
非同一控制
按照购买日的公允价值计量(包括原已确认和原来未确认但公允价值能够可靠计量)
【考点二】内部研究开发支出的确认(★★★)
研究阶段
企业在研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用)。
开发阶段
开发阶段的支出符合资本化条件的计入资产成本,不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。
无法区分
无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益。
【注意】期末时,费用化支出应当转入管理费用;
资本化支出未必一定在期末时结转无形资产。
【考点三】无形资产的后续计量的原则(★★)
使用寿命有限的无形资产
(1)计算应摊销金额(先摊再减,减完再摊)
(2)摊销期限和摊销方法(直线法、产量法等)
(3)持有待售无形资产不摊销(账面价值与公允净额孰低)
(4)残值一般为零(估计残值高于账面价值时停止摊销)
(5)无形资产摊销计入的科目(管理费用、制造费用、其他业务成本、研发支出、在建工程等)
【提示】使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需摊销,应在每个会计期间进行减值测试。
【考点四】无形资产的处置原则(★★)
项目
内容
出售
取得的价款-无形资产账面价值=处置利得或损失(资产处置损益借贷方)(增值税销项税额)
出租
(1)确认租金收入;
(2)结转摊销成本;
(3)计算应交税费(增值税销项税额)
报废
如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,不再符合资产的定义,应予以终止并转销,其账面价值转作当期损益(营业外支出)
【注意】与持有待售非流动资产问题结合。
2-4分
1.投资性房地产的确认和初始计量
2.投资性房地产的后续计量
3.投资性房地产的转换和处置
【考点一】投资性房地产的后续计量模式及转换(★★)
一般原则
1.投资性房地产的后续计量有成本模式和公允价值模式两种;
2.通常应当采用成本模式,只有满足特定条件的情况下才可以采用公允价值模式;
3.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量;
4.成本模式在满足条件时可以变更为公允价值模式,公允价值模式不能变更为成本模式。
成本模式
1.按照固定资产或无形资产的有关规定,按期(月)计提折旧或摊销;
2.取得租金收入并计算税金;
3.存在减值迹象的适用资产减值的有关规定(减值不能恢复)。
公允模式
1.存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以采用公允价值模式进行后续计量;
2.获取租金收入并计算税金;
3.不计提折旧或摊销,应按资产负债表日的公允价值计量。
模式转换
成本模式转换为公允价值模式的,应当作为会计政策变更处理,按变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益(盈余公积和未分配利润)。
【注】如果考题出现公允价值模式转换为成本模式的,应当作为会计差错更正处理。
【考点二】投资性房地产用途转换的会计处理(★★★)
(表一)
成本模式后续计量
非投资性房地产转投资性房地产
将存货转换为投资性房地产
投资性房地产
存货跌价准备
开发产品
自用房地产转投资性房地产
固定资产减值准备(无形资产减值准备)
累计折旧(摊销)
固定资产(无形资产)
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地产减值准备
(表二)
成本模式后续计量
投资性房地产转非投资性房地产
投资性房地产转换存货
开发产品
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地产减值准备
投资性房地产转换为自用房地产
累计折旧(累计摊销)
固定资产减值准备
(无形资产减值准备)
(表三)
公允价值模式后续计量
存货转换投资性房地产
投资性房地产——成本
公允价值变动损益
其他综合收益
自用房地产转换为投资性房地产
固定资产减值准备
(无形资产减值准备)
累计折旧(摊销)
其他综合收益
(表四)
投资性房地产——公允价值变动
(或贷记)
公允价值变动损益
【考点三】投资性房地产的处置(★★)
模式
具体会计处理
1.应当按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”科目;
2.按该项投资性房地产的账面价值,借记“其他业务成本”科目,同时结转相关科目。
公允价值模式
2.按该项投资性房地产的账面余额,借记“其他业务成本”科目,贷记“投资性房地产——成本”科目,贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目;
3.若存在原转换日计入其他综合收益的金额,也一并结转,同时,结转公允价值变动损益。
2-8分
1.长期股权投资的初始计量
2.长期股权投资的后续计量
3.长期股权投资核算方法的转换及处置
【考点一】对联营企业、合营企业投资的初始计量(★)
(1)
以支付现金取得长期股权投资的,应当按照实际应支付的购买价款作为初始投资成本,包括购买过程中支付的手续费等必要支出。
(2)
以发行权益性证券取得长期股权投资的,应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本,支付给券商的直接相关费用不构成成本。
(3)
以债务重组、非货币性资产交换等方式取得长期股权投资的,其初始投资成本应按照有关准则规定来确定。
【关注】被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
【考点二】同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资(★★)
形成同一控制下控股合并的长期股权投资
会计处理
(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
如果被合并方在被合并以前,是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的,则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额
(2)长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积(溢价);
资本公积(溢价)的余额不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。
合并方以发行权益性工具作为合并对价的,应按发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积(溢价);
资本公积(溢价)不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。
(3)合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,于发生时计入当期损益(管理费用)。
另外,与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当冲减资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。
与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当计入债务性工具的初始确认金额。
【考点三】通过多次交易分步实现同一控制下企业合并(★★)
企业应当首先判断多次交易是否属于“一揽子交易”:
(1)如果属于一揽子交易,合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理;
(2)如果不属于一揽子交易,在取得控制权日,应按照以下步骤进行会计处理:
第一步
初始投资成本
在合并日,根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额,确定长期股权投资的初始投资成本。
第二步
账面价值之和
达到合并前的股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价(现金、非现金资产等)的账面价值之和。
第三步
两者差额处理
前述两项内容的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益。
第四步
与合并前所持股权相关事项处理
合并日之前持有的股权投资,因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益,暂不进行会计处理,直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理;
因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动,暂不进行会计处理,直至处置该项投资时转入当期损益。
(根据处置后的剩余股权情况进行结转)
【考点四】非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资(★★★)
★会计处理原则:
非同一控制下的控股合并中,购买方应当以《企业会计准则第20号一一企业合并》确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。
付出对价的处理:
(1)固定资产、无形资产,公允价值与账面价值的差额,计入资产处置损益。
(2)长期股权投资或金融资产,公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益。
(3)存货,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。
(4)投资性房地产,以其公允价值确认其他业务收入,同时,结转其他业务成本。
【考点五】通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并(★★★)
企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的,在编制个别财务报表时,应当按照原持有的股权投资的账面价值或公允价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本。
原来为权益法
购买日之前持有的股权采用权益法核算的,购买日长期股权投资的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得新的股份所支付对价的公允价值之和。
相关的其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理;
因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益,应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。
原为金融资产
购买日之前持有的股权投资,采用金融工具确认和计量准则进行会
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