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失真;
会计核算
Abstract
Inthispaper,throughtheanalysisofWulanchabuZhuoziElectricPowerCo.,Ltd.thetypeofdistortionofaccountinginformation,Powercompanieshavefoundthatthephenomenonofhidingcash,theabuseofaccountingsubjects,andtransactionsnotclearedupetc.Inordertocausethedistortionofaccountinginformation.Throughtheresearchontheaboveproblems,Analysisandsummarizesthecountermeasuresthatitapplicabletoelectricpowercompany'
saccountinginformationdistortion.Specificmeasures:
Tostrengthentheaccountingandaccountingfoundationwork,transactionsclean-up,strengtheningenterprisebudgetmanagementandmaterialsmanagement,reasonableperformanceofbiddingprocedures,performanceevaluationsystem,establishandimprovethescientificandreasonabledecision,inordertoimprovethequalityofaccountinginformation.
Keywords:
Accountinginformation;
Distortion;
Accounting
目录
1引言1
2电力公司概况1
3卓资电力公司实证分析2
3.1隐藏现金违规发放福利2
3.2会计人员的技术业务水平有待提高2
3.3会计准则及会计制度具有许多不确定因素3
3.4财务账目及原始凭证失真3
3.5企业领导人法制观念淡薄4
4会计信息失真的原因4
4.1会计人员结构比例失衡4
4.2会计制度的完善程度影响到会计信息的真实性4
4.3公司治理结构影响到会计信息的真实性4
4.4上级领导的干预5
5会计信息失真的具体措施5
5.1加强会计核算和会计基础工作5
5.2往来款的清理5
5.3加强企业物资管理和预算管理5
5.4合理的履行招投标手续6
5.5建立健全科学合理的业绩评价体系6
5.6加强审计监管6
6结论7
参考文献8
致谢9
1引言
公司的所有权与经营权的分离,使所有者远离公司,经营者拥有控制权,其凭借内部管理者的地位,掌握着大量的第一手会计信息资料,并能对公司的经营状况和经营业绩做出客观的评价,而所有者由于不直接参与企业的经营活动,只能通过经营者提供的会计信息来了解企业的经营状况和经营业绩,导致了所有者与经营者在会计信息的占有和运用上,地位不平等。
出于追逐自身利益、避免被经理人市场淘汰、迎合所有者追求企业价值最大化目标的要求等动机,经营者往往会利用信息、权力优势,采取粉饰财务报表、夸大经营业绩、隐瞒不良经营状况等手段,不惜牺牲会计信息的真实性而损害外部信息使用者的利益,提供虚假的会计信息,向市场传达不真实的会计信息,违背了经济核算的科学性,有损会计在经济建设中的形象,助长腐败之风。
然而会计信息质量的高低不仅仅关系一家公司及其自身利益相关者,而且会影响到国家现代企业制度建设的成效和整个资本市场的建设,甚至触及到国家经济秩序和社会稳定。
2电力公司概况
乌兰察布市卓资电力有限责任公司是内蒙古电力(集团)公司控股的趸售供电企业,现有注册资本2611.12万元,主要担负着7个乡镇3119平方公里,近22万人口的供电任务。
目前乡、村、户通电率均为100%。
公司现拥有35千伏变电站5座,10千伏开闭站1座,主变9台/47250千伏安,其中35千伏输电线路131.41公里,10千伏配电线路33条1491公里,配电变压器1198台/163983KVA,农村低压线路1277公里,一户一表客户47204户。
2010年完成售电量2.49亿千瓦时,销售收入
9924万元。
公司现有在职工208人,其中主业178人,多经30人,离退休职工50人。
公司设有7个职能部室,即综合管理部、财务部、生产技术部、市场营销部、计划基建部、安全监察部、纪检监察审计部。
下设6个生产单位,即调通信息管理中心、输变电管理所、电能计量中心、客户服务中心、用电检查所、物资供应公司。
5个供电所1个服务站,即卓镇城南供电、旗下营供电所、后房子供电所、十八台供电所、梨花镇供电所,卓镇城北服务站。
所拥有1个独立核算的多经企业。
乌兰察布市卓资电力有限责任公司2012年合并会计报表反映,该公司资产总额24,909.04万元,负债总额15,483.07万元,所有者权益总额9,425.97万元。
2013年内蒙古电力公司派出审计小组,对该电力公司2012年度会计信息质量进行了检查。
检查发现,电力公司财务管理混乱,会计核算不规范,基础工作薄弱,会计信息严重失真。
3卓资电力公司实证分析
3.1隐藏现金违规发放福利
企业财务人员以牺牲股东利益的代价来谋取个人私利的最大化,为了达到此目的,不惜对企业资产挥霍浪费,据为己有。
所有者要获取内部人的真实经营状况,会计信息是最主要的途径。
为了掩盖其败德行为,内部人必然要篡改、调整财务状况,提供虚假的会计信息,造成了会计信息失真的现象普遍存在。
这样的例子到处可见,几乎已经成为每个财务人员进入企业之后的必修之课。
例如:
电力公司2012年现金日记账,3月4日一天开具了7张现金支票,提取现金7.9万元,当日的库存现金高达8.2万元,直到月末28日库存现金余额为71.65元;
查账人员审查了该月现金日记账内每一笔收付业务,发现3月28日225号记账凭证的记录是:
借:
银行存款44943.49
贷:
现金44943.49
查阅225号凭证,发现所付原始凭证为电力公司下属多经公司付给电力公司的货款金额44943.49元(付款委托书一张),贷记现金44943.49元不能证明现金的去向,查账人员经过对公司财务人员的反复教育,财务科长承认该笔款项由秘书科在2月28日制表,3月4日提现发给职工,该单位为了给职工多搞“福利”,由经办人以付给某公司劳务费为名义取出现金,直接发给职工,但并未从对方公司取得劳务费发票,而是由其出具一说明并加盖总经理办公章印章入账,属于隐藏现金。
3月28日转账:
可见,该公司库存现金大量超限额,实际上是由隐藏现金发展到公款私分,造成会计信息失真,达到漏税、截利的实惠目的。
公司领导经反复教育,同意退还所发资金,并补交有关税金。
公司收到职工退还的现金,应作如下分录:
主营业务收入44943.49
3.2会计人员的技术业务水平有待提高
由于经验不足或主观判断失误或是疏忽大意而造成的会计信息失真。
会计人员自身因理论基础不高并缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能,对比较复杂的会计业务很难较好的处理,因而造成会计信息失真。
该电力公司许多会计核算欠规范,例如:
①2012年供电所伙食补助23.32万元,未列福利费,计入差旅费或计入乡管经费的其他支出中;
②12月购入劳保用品50万元,其中19.19万元计入福利费,并用普通发票入账,少抵扣税金7.26万元;
③对用户工程材料和生产用材料没有严格区分,如:
2012年8月转4凭证将大修材料15.11万元计入用户工程;
④将应在往来核算的保险代付款计入营业外收支。
⑤个别资本性支出费用化,2012年将应计资产的设备购置费165.99万元计入材料费支出。
⑥未设置低值易耗品会计科目对低值易耗品进行管理。
3.3会计准则及会计制度具有许多不确定因素
一项会计准则的含义可能有多种解释,甚至有歧义,必然产生实务操作的不确定性。
会计准则应用的不完全性。
如果在会计计量中只遵循谨慎性原则,就会只强调预计可能损失而完全不确认利润,特别是当这种利润有较大可能实现时,将会充分违背披露和可靠性原则。
卓资电力公司不按制度规定及时处理坏账损失,一些财务人员将已确认坏账的应收账款长期虚挂,不予转销,造成资产不实。
下图是卓资电力公司往来款长期挂账的表格反映。
这些款项有的已成为呆账,有的是收入或费用,长期挂账,悬而未决状态,但是事实上都已不存在;
或是因为企业会计人员频繁更换,交接手续不健全,各种应收款项长期无人问津。
企业人欠和欠人之间相互拖欠,长期不清算,导致往来款项失真。
表1往来款长期挂账
科目
金额(万元)
账龄(年)
应收电费
9.57
5年以上
其他应收款
21.27
预收账款
7.28
其他应付款
675.51
数据来源:
2012年呼和浩特市东瑞联合会计师事务所审计底稿
3.4财务账目及原始凭证失真
卓资电力不按照财政部的有关规定设置会计账簿和使用会计科目,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证、账账、账表、账实严重不符。
据以入账的原始凭证审核只限于形势,对填写不完整、不规范的原始凭证依然据实入账,还有的甚至制作假原始凭证的方法进行“变通”,使一些非法的收支变成“合法”的收支。
原始凭证的要素填写不全,使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项资金的界限。
表现为个别购货合同签订不规范,如无交货日期,质保金、争议解决的办法、把原始凭证的接受单位和人员弄错;
或把日期记错,造成会计分期中出现跨期事项,使得不符合权责发生制原则;
或把数量、价格的小数、位数、单价弄错,使得金额出现偏差;
或使用不合规定的原始凭证,不按要求使用印鉴,原始凭证编号不连续等等。
3.5企业领导人法制观念淡薄
企业领导人法制观念不强,为了追逐自身利益、避免被经理人市场淘汰、迎合所有者追求企业价值最大化目标的要求等动机,经营者往往会利用信息、权力优势,指使财务人员违背其作为一名会计人员的职业道德,采取粉饰财务报表、夸大经营业绩、隐瞒不良经营状况等手段,不惜牺牲会计信息的真实性而损害外部信息使用者的利益,提供虚假的会计信息,向市场传达不真实的会计信息。
从而达到自己的私欲。
4会计信息失真的原因
4.1会计人员结构比例失衡
专业会计人员后继乏人,一些年轻的会计人员未受过专业系统地的会计知识培训,年龄较大的会计人员知识老化,对新业务不能熟练操作,甚至就不懂新的业务知识。
会计人员是会计工作的主要承担者,经济越发展会计工作越重要。
高素质的会计人员是经济持续发展的必要条件。
因此,全面提高会计人员的素质,己成为广大企业及相关部门的当务之急。
表2人数统计表
人数
平均工龄(年)
中专
4
15
大专
2
8
本科
1
2012年乌兰察布市卓资电力公司简介
4.2会计制度的完善程度影响到会计信息的真实性
从会计信息的整个处理过程,会计的确认、计量到记账再以报表的形式输出都受到会计制度的约束,故会计制度的完善程度影响到会计信息的真实性。
公司就是利用会计制度本身不完善的地方进行虚拟利润,提供失真的会计信息。
4.3公司治理结构影响到会计信息的真实性
会计人员在处理、加工会计资料生产出会计信息,或多或少地受到企业管理层的干涉。
管理人员之所以能够并且愿意干预是由公司制这种企业组织形式决定的,并且受公司治理结构及法律法规建设的完善程度影响。
在采用公司制的企业中所有权与经营权分离,管理人员经营着企业,他们有可能控制企业的会计处理过程。
同时,他们的报酬与公司的经营业绩相联系,为了提高他们的报酬他们也愿意提供失真的会计信息。
故公司治理结构的完善程度影响会计信息的真实性。
4.4上级领导的干预
由于多年以来政府部门对企业干预太多,其业绩考核评价仅局限于若干个主要指标,无一不是侧重于对单位一定时期经营结果的考核,而不问产生这种结果的程序或过程是否合理,直接臆造利润指标,一级压一级,客观上客观上鼓励下属单位层层造假,编造失真的会计信息。
5会计信息失真的具体措施
会计信息失真不仅是个经济问题,也是一项事关国民经济能否健康发展、社会能否稳定的重大问题。
我们要在认真了解会计信息失真原因的基础上,采取相应的对策措施加以治理完善,使会计业更好发挥其职能作用,从而为我们的国家、企业、单位和社会更好的服务。
5.1加强会计核算和会计基础工作
卓资电力公司要进一步加强会计基础规范工作,规范会计核算,完善会计手续,深化会计监督职能,准确使用会计科目,使会计信息更能清晰、准确的反映企业的财务状况和经营成果,并在工作中深化会计监督职能,完善会计审核作用,杜绝不合规支出,杜绝出现隐藏现金现象,使会计基础工作更加符合规范化的要求。
5.2往来款的清理
建议企业加强往来款的清理工作,对长期挂账的应收款项要尽快催收,对呆死账要及时进行账务处理,属于收入和无法支付的款项要及时结转收入,以保证企业资产和负债的真实性和准确性。
5.3加强企业物资管理和预算管理
加强企业物资管理。
物资管理是企业管理的一个重要部分,直接反映着企业管理水平的高低,建议电力公司尽快制订一套便于执行的实物管理办法,并对物资进行一次彻底的清查,做到账账、账表、账实一致。
预算管理是企业管理实现科学化、精细化的重要保证,因此要突出其刚性。
对成本费用预算指标要落实到各个部门、各个环节,形成全方位的预算责任体系,加强监督、控制的力度,严格执行预算管理;
对折旧资金要加强预算编制工作,提高年度预算的准确性和可操作性,重视预算的全过程管理,形成闭环管理模式,能够让预算真正起到刚性管理的要求,提高企业的管理水平。
因此,预算能协调组织的活动,使得管理者全盘考虑整个价值链之间的相互联系,预算是一个有效的沟通手段,能触及到企业的各个角落,从而在一定程度上遏制会计信息的失真。
5.4合理的履行招投标手续
电力公司要强化大宗材料采购、工程施工履行招标手续意识,严格按照内蒙古电力(集团)有限责任公司招投标活动管理办法(试行)的要求履行招投标手续,不得再出包给个人,以降低和减少企业风险。
5.5建立健全科学合理的业绩评价体系
教导各单位领导树立正确的业绩评价理念,让他们更多的关注程序理性,而不仅仅是结果理性,在评价单位业绩时,应更多的涉及企业信息的真实性以及科学性,并在相关的考核方案设计和业绩评价指标选择中注重对会计信息产生安全指标的考核。
杜绝出现数字信息虚假的现象,构建一个以程序理性目标为起点,适当考虑结果理性为特征的、科学、合理的单位业绩评价体系,引导会计工作步入健康运行的轨道,确保会计信息的真实性。
5.6加强审计监管
在企业内部,集团公司应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统,对卓资电力公司进行内部审计,加强对内部会计控制的监督和评估,及时发现内部控制中的漏洞和隐患,及时改进控制政策,做到财务不相容岗位的分离和相互制约,做到内部各部门之间相互协调,相互监督,做到有章必循,违章必究。
企业外部监督,要加强政府有关部门的监督,如财政、税务、审计、人民银行等部门应依法行使其监督审计职能,对企业的会计违法、违纪、违规行为要严查重纠,加大处罚力度,形成强有力的制约机制,以《会计法》为依托,建立起检查和处罚的联动机制,各部门之间通力合作,从各个方面堵塞违法作假的通道。
注册会计师协会应切实加强自律管理体制的建设,通过丰富和完善自律性服务、监督、管理、协调职能,充分发挥会计师事务所中介组织的监督作用,要逐步实现企业会计报表必须委托注册会计师审计才有效,同时,相关部门也要对注册会计师业务加强监督、管理,促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质,明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任,对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定具体的处罚措施,以利于净化执业环境提高执业质量。
6结论
会计信息失真问题是一个具有300多年历史,并一直令会计界头痛的问题.尽管各国政府都曾为治理会计信息失真问题做出了努力,经济界的专家、学者都为此绞尽脑汁,纷纷出谋划策,然而,目前的会计信息失真问题仍然是一种危害四方且广泛存在的社会现象。
会计信息失真是一个较为复杂的社会问题,它需要全社会积极参与,共同努力。
只有弄清会计信息失真的真正原因,做到有的放矢,消除会计信息失真滋生的土壤,会计信息失真问题才能真正解决,会计信息使用者的权益才能真正得到保证,资本市场和货币市场才能持续、健康、稳定的发展。
参考文献
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致谢
经过半年的忙碌,毕业论文已经接近尾声,作为一个大学生的毕业论文,由于经验的匮乏,难免有许多考虑不周全的地方,如果没有导师的催促指导,以及同学们的支持,想要完成是很困难的。
在这里首先要感谢我的指导老师。
老师平日工作繁多,但依然悉心的指导我的论文。
除了老师的专业水平外,他治学严谨的精神也是我学习的榜样,并将影响我今后的学习工作。
同时还要感谢大学四年来所有任课老师,他们为我打下了扎实的专业知识基础;
还有我的父母和同学,感谢他们的对我的支持与鼓励,让我毕业论文顺利完成。
最后感谢内蒙古农业大学经济管理学院这四年来对我的大力栽培。
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