建造合同会计核算Word文档下载推荐.docx
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核算当期确认的合同预计损失。
当期确认的合同预计损失,记入本科目的借方,期末,将本科目的余额全部转入"
本年利润"
科目,结转后,本科目应无余额。
6.设置“存货跌价准备--合同预计损失准备”科目,核算建造合同计提的损失准备。
在建合同计提的损失准备,记入本科目的贷方,在建合同完工后,应将本科目的余额调整“管理费用"
科目。
1.实际发生合同成本的账务处理借记“工程施工”科目,贷记“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“银行存款”、“机械作业”等科目;
发生的不能区分归属对象的间接费用,发生时借记“制造费用”科目,贷记“应付工资”、“原材料”、“临时设施摊销”等科目;
在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本,借记“工程施工”等科目,贷记“制造费用”科目。
2.与业主结算的账务处理借记“应收账款”、“预收账款”等科目,贷记“工程结算”科目
3.当期合同收入与合同费用的核算(3)借:
(当期确认的合同费用)工程施工—合同毛利
(当期确认的毛利)
贷:
(当期应确认的合同收入)
借:
(能够收回的实际合同成本)
工程施工—合同毛利
4.合同预计损失的账务处理
当期应计提的合同预计损失准备=(预计总合同总成本-预计合同总收入)X(1-完工百分比)-以前预计损失准备
管理费用—合同预计损失
存货跌价准备—合同预计损失准备合同预计损失减少时,作相反分录。
合同完工确认合同收入费用时,应转销预计损失准备。
5.工程结算税金及附加的会计处理借:
主营业务税金及附加
应交税金—应交营业税
应交税金—应交城市维护建设税
其他应交款—应交教育费附加
实际交纳时:
应交税金—应交营业税
其他应交款—应交教育费附加贷:
银行存款
应收账款
(如为发包商代扣代缴税费)
6.工程竣工移交时的会计处理工程完工,办理竣工资料并移交发包商,应将“工程施工”与“工程结算”科目的余额冲销,借:
工程结算
工程施工——合同成本
——合同毛利
7.竣工后期会计事项处理借:
营业费用—移交工程保修费
原材料
应付工资
如与发包商协商同意由发包商自行维修,其维修费用从扣留的工程质量保证金中抵扣,根据双方协议及审核签订的维修结算单借:
营业费用-移交工程保修费
应收账款-工程质量保证金
工程质量缺陷期满,收到发包商返回的工程质量保证金时
例一施工企业一般核算
例二合同预计损失与损失准备的核算
例三综合举例
例一:
假定某建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合同,承建一座桥梁。
工程已于1996年7月开工,预计1998年10月完工。
到1996年底,建造该项工程的有关资料如下:
1996年底
确定1996年的
合同完工进度
(请大家计算)
96年完工进度25%
计量确认96年的收入、费用和毛利
请大家计算)
1996年
年末累计
以前年度确认
本年度确认
收入(
(9000000X25%)
2250000
毛利(
(1000000X25%)
250000
费用
(收入—毛利)
2000000
请大家编制有关会计分录,并在会计报表中披露有关信息
1996年的会计分录
(1)登记实际发生的合同成本
工程施工2000000
应付工资、原材料等2000000
(2)登记已结算的工程价款
应收账款1800000
工程结算1800000
(3)登记已收的工程价款
银行存款1500000
应收账款1500000
(4)登记确认的收入、费用和毛利
工程施工--毛利250000
主营业务成本2000000
主营业务收入2250000
1996年建造合同在会计报表中的披露
(1)在资产负债表中披露下列信息:
1应收账款:
根据"
应收账款"
科目余额填列。
金额为300000元(1800000—1500000)。
2已完工尚未结算款:
本项目应在流动资产类项目中列示,反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款,根据"
科目余额减"
科目余额后的差额填列,金额为450000元(2250000-1800000)。
(2)在利润表中披露下列信息:
1主营业务收入:
根据”主营业务收入”科目本年贷方发生额填列。
金额为2250000元。
2主营业务成本:
根据”主营业务成本”科目本年借方发生额填列。
金额为2000000元。
(3)在会计报表附注中披露下列信息:
1确定合同完工进度的方法:
本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总
成本的比例确定。
2在建工程累计已发生的成本:
根据"
科目的余额扣除毛利后的余额填列。
金额为
2000000元。
3在建工程已结算价款:
反映在建合同累计已办理结算的工程价款,根据"
科目的
余额填列。
金额为1800000元。
4合同总金额:
9000000元。
1997年底
到1997年底,建造该项工程的有关资料如下:
至目前为止已发生的成本5832000
完成合同尚需发生成本2268000
已结算工程价款4800000
实际收到价款3500000
请大家计算确定97年的合同完工进度
97年的完工进度72%
请大家计算97年的收入、费用和毛利
年末累计以前年度确认本年度确认
收入
(900000072%)22500004230000
=6480000
毛利(90000072%)250000398000=648000
=5832000
请大家编制1997年有关会计分录,并在会计报表中披露有关信息
1997年的会计分录
(1)登记实际发生的合同成本借:
工程施工3832000
应付工资、原材料等3832000
(2)登记已结算的工程价款借:
应收账款4800000
工程结算4800000
(3)登记已收的工程价款借:
银行存款3500000
应收账款3500000
(4)登记确认的收入、费用和毛利借:
工程施工--合同毛利398000
主营业务成本3832000贷:
主营业务收入4230000
1997年建造合同在会计报表中的披露:
在资产负债表中披露下列信息:
应收账款:
金额为1600000元。
已结算尚未完工款:
本项目应在流动负债类项目中列示,反映在建合同未完工部分已经办理了结算的价款,根据"
科目余额后的差额填列,金额为120000元(1800000+4800000-2250000-420000)。
在利润表和附注中披露的信息与1996年基本相同。
1998年10月该项工程完成时的有关资料如下至目前为止已发生的成本8100000
完成合同尚需发生成本-
已结算工程价款2400000
确定请大家计算98年的合同完工进度
100%
请大家计算确认98年的收入、费用和毛利
9000000
6480000
2520000
毛利
900000
648000
252000
(收入-毛利)
5832000
2268000
=8100000
请大家编制1998年有关会计分录,并在会计报表中披露有关信息
1998年的会计分录
工程施工2268000
应付工资、原材料等2268000
应收账款2400000
工程结算2400000
银行存款4000000
应收账款4000000
工程施工—合同毛利252000
主营业务成本2268000
主营业务收入2520000
工程完工时,将"
科目的余额与"
科目的余额对冲
工程结算9000000
工程施工--合同毛利900000
工程施工—合同成本8100000
enter
1998年建造合同在会计报表中的披露:
由于该项工程在1998年已经全部完工,工程价款已全部办理了结算并已收讫,因此只需在利润表中披露当年确认的收入和费用即可。
例二:
C建筑公司承建一项工程,施工期3年,1998年有关资料为:
合同总价款4000000
实际发生成本900000估计至完工需发生成本2100000
开出账单金额800000
实际收到款项600000
1、记录实际发生的合同成本
工程施工900000
应付工资、原材料等900000
2、记录开出账单结算款
应收账款800000
工程结算800000
3、记录收到工程款借:
银行存款600000
应收账款600000
合同总价款4000000至本期末止实际发生成本900000加:
估计至完工需发生成本2100000
估计合同总成本3000000
估计合同毛利1000000
完工比例30%开工以来累计确认收入1200000本期应确认收入12000004、确认合同收入和费用
主营业务成本900000
工程施工——合同毛利300000
主营业务收入12000001999年有关资料为:
合同总价款4000000实际发生成本1468000估计至完工需发生成本1932000开出账单金额1400000实际收到款项13000001、记录实际发生的合同成本
应付工资、原材料等9000002、记录开出账单结算款
应收账款合同总价款4000000至本期末止实际发生成本2368000加:
估计至完工需发生成本1932000估计合同总成本4300000估计合同毛利-300000完工比例55.07%开工以来累计确认收入2202800本期应确认收入1002800
4、确认合同收入和费用借:
主营业务成本1468000贷:
工程施工——合同毛利465200主营业务收入1002800
5、确认合同预计损失借:
管理费用——合同预计损失134800贷:
存货跌价准备134800
2000年年有关资料为:
合同总价款4000000实际发生成本1832000估计至完工需发生成本0开出账单金额1800000实际收到款项2100000
1、记录实际发生的合同成本借:
工程施工1832000贷:
应付工资、原材料等18320002、记录开出账单结算款
应收账款1800000贷:
3、记录收到工程款
银行存款2100000贷:
应收账款2100000
合同总价款4000000至本期末止实际发生成本4200000
加:
估计至完工需发生成本0估计合同总成本4200000估计合同毛利-200000完工比例100%开工以来累计确认收入4000000本期应确认收入1797200
5、结清“工程施工”和“工程结算”账户借:
工程结算4000000
工程施工40000004、确认合同收入和费用
主营业务成本1832000
主营业务收入1797200
工程施工——合同毛利34800
管理费用--合同预计损失134800
练习:
某建筑公司签订了一项总金额为240万元的建造合同,工期三年。
第一年实际发生成本130万元,年末预计完成合同尚需发生成本130万元。
请大家分年度确认有关收入、费用、毛利及预计损失。
第一年年末:
合同完工进度=(累计实际发生的合同成本+合同预计总成本)X1OO%=130-(130+130)
X100%=50%
当期应确认的合同收入=合同总收入洗工进度一累计已确认的收入=240X50%—0=120
万元
当期确认的毛利=(合同总收入一合同预计总成本)>
完工进度一累计已确认的毛利=[240
—(130+130)]>
50%—0=—10万元
当期确认的合同费用=当期确认的合同收入—当期确认的合同毛利=120—(—10)=130
当期应确认预计损失额=[(130+130)—240:
X(1—50%)—0=10万元
该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理:
主营业务成本130
主营业务收入120
工程施工—合同毛利10
该公司年末计提预计损失准备做如下账务处理:
管理费用—合同预计损失10
存货跌价准备-预计损失准备10
第二年实际发生成本40万元,年末预计完成合同尚需发生成本80万元。
第二年年末:
合同完工进度=(130+40)-(130+40+80)X100%=68%
当期应确认的合同收入=合同总收入洗工进度一累计已确认的收入=240X68%—120=
43.2万元
当期确认的毛利=(合同总收入一合同预计总成本)X完工进度一累计已确认的毛利=[240
—(130+40+80)]X8%—(—10)=3.2万元
当期确认的合同费用=当期确认的合同收入一当期确认的合同毛利=43.2—3.2=40万元
当期应确认预计损失额=[(130+40+80)—240]X(l—68%)—10=—6.8万元
借:
主营业务成本40
工程施工—合同毛利3.2
主营业务收入43.2
该公司年末冲回多提预计损失准备做如下账务处理:
存货跌价准备—预计损失准备6.8
管理费用—合同预计损失6.8
第三年实际发生成本100万元。
第三年合同完工时,确认当期合同收入、合同费用及合同毛利,并应转销预计损失准备:
当期确认的合同收入=合同总收入—累计已确认的收入=240—(120+43.2)=76.8万元
当期确认的毛利=合同总收入—合同总成本—累计已确认的毛利=240—(130+40+100)
—(—10+3.2)=—23.2万元
当期确认的合同费用=当年确认的合同收入—当年确认的毛利=76.8—(—23.2)=100万
元
主营业务成本100
工程施工―合同毛利23.2
主营业务收入76.8
存货跌价准备―预计损失准备3.2
管理费用—合同预计损失3.2
例三:
假定某施工企业签订了一项总金额为5800000元的固定造价合同,承建一座桥梁。
工
程已于1996年2月开工,预计1998年8月完工。
建造该座桥梁的有关资料如下:
至目前为止已发生的成本1540000
实际收到价款1700000
1996年账务处理如下:
(1)登记发生的合同成本
工程施工——合同成本1540000
原材料、应付工资等1540000
(2)登记已结算的合同价款
应收账款1740000
工程结算1740000
(3)登记实际收到的合同价款
银行存款1700000
应收账款1700000
(4)计量确认当年的收入和费用,并登记入账
1996年的完工进度=1540000/(1540000+3960000)X100%=28%
1996年确认的合同收入=5800000>
28%=1624000(元)
1996年确认的毛利=(5800000—1540000-3960000)>
28%=84000(元)
1996年确认的合同费用=1624000-84000=1540000(元)
工程施工--毛利84000
主营业务成本1540000
主营业务收入1624000
1996年该项合同的有关信息披露如下
(1)在资产负债表中披露下列信息:
金额为40000元(1740000—1700000)。
2已结算未完工款:
本项目应在流动负债类项目中列示,反映在建合同已办理结算但尚未完工部分的价款,根据"
科目余额后的差额填列,金额为116000元(1740000—1540000—84000)。
(2)在利润表中披露下列信息:
金额为1624000元。
金额为1540000元。
(3)在会计报表附注中披露下列信息:
根据"
1540000元。
反映在建合同累计已办理结算的工程价款,根据"
金额为1740000元。
④合同总金额:
5800000元。
1997年的有关资料如下
2900000
实际收到价款
1997年的账务处理如下
(1)登记发生的合同成本借:
工程施工——合同成本3260000
原材料、应付工资等3260000
应收账款2960000
工程结算2960000
(3)登记实际收到的合同价款借:
银行存款2900000
应收账款2900000
(4)计量确认当年的合同收入和费用,并登记入账
1997年的完工进度=4800000(4800000+1200000)X100%=80%
1997年确认的合同收入=5800000>
80%-1624000=3016000(元)
1997年确认的毛利=(5800000—4800000-1200000)X80%—84000=-160000—84000=-244000(元)
1997年确认的合同费用=收入-毛利=3016000-(-244000)=3260000(元)
1997年确认的合同预计损失=(4800000+1200000-5800000)>
(1-80%)=40000(元)
其会计分录为:
主营业务成本3260000
主营业务收入3016000
工程施工--毛利244000
同时,
管理费用——合同预计损失40000
存货跌价准备--预计损失准备400001997年该项合同的有关信息披露如下
①应收账款:
金额为100000元。
②已结算未完工款:
反映在建合同未完工部分已办理了结算的价款,根据”工程结算"
科目
的余额减去"
科目余额后的差额填列,金额为60000元(4700000-464000)。
金额为3016000元。
金额为3260000元。
在会计报表附注中披露的信息与1996年基本相同。
该施工企业于1998年6月提前两个月完成了施工合同,工程质量优良,客户同意支付奖励款200000元。
其他资料如下:
至目前为止已发生的成本5950000
完成合同尚需发生成本-
已结算合同价款1300000
实际收到价款1400000
1998年的账务处理
(1)登记发生的合同成本借:
工程施工——合同成本1150000贷:
原材料、应付工资等1150000
(2)登记已结算的合同价款
应收账款1300000
工程结算1300000
(3)登记实际收到的合同价款
银行存款1400000
应收账款1400000
(4)计量确认当年的合同收入和费用,并登记入账
1998年确认的合同收入=(5800000+200000)—(1624000+3016000)=1360000(元)
1998年确认的毛利=〔(5800000+200000)—5950000〕—(84000—244000)=210000(元)1998年确认的合同费用=1360000—210000=1150000(元)
主营业务成本1150000
工程施工——合同毛利210000
主营业务收入1360000
存货跌价准备—预计损失准备40000
管理费用—合同预计损失40000
(5
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