会计从业资格名校基础讲义第十章Word文档格式.docx
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要求:
(1)编制甲公司划出投资款的会计公录;
(2)编制甲公司购入股票的会计分录;
(3)编制甲公司支付交易费用的会计分录;
(4)编制甲公司出售股票的会计分录;
(5)计算甲公司因上述交易或事项而确认的投资收益金额
(答案中的金额单位用万元表示)
答案:
(1)划出投资款
其他货币资金
1000
银行存款
1000
(2)购入股票
交易性金融资产900
其他货币资金900
(3)支付交易费用
投资收益3
其他货币资金3
(4)出售股票
其他货币资金925
投资收益25
(5)投资收益=25-3=22
第二节:
财产物资的收发、增减和使用
一、原材料
(一)实际成本法
1、购买材料时
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
应付账款(货款未付时)
预付账款(冲销原已预付的款项时)
注:
如果材料在运输途中,将原材料科目改为“在途物资”即可。
2、发出原材料时(受益原则,谁领用,谁承担)
生产成本(生产产品领用)
制造费用(车间耗用时)
管理费用(厂部领用时)
例1.5月2日,甲公司从乙公司购入A材料一批,价款10000元,增值税款1700元。
A材料在运输途中尚未验收入库,甲公司已用银行存款支付;
5月5日,A材料验收入库;
甲公司5月发出材料的实际成本为220000元,其中生产车间直接耗用100000元,管理部门耗用60000元,车间一般耗用60000元。
(1)借:
在途物资10000
应交税费—应交增值税(进项税额)1700
银行存款11700
(2)借:
原材料11700
在途物质11700
(3)借:
生产成本100000
制造费用60000
管理费用60000
贷:
原材料220000
(二)计划成本法
材料采购(实际价)
借:
原材料(计划价)
材料采购(实际价)
材料成本差异(借方或贷方)
借方超支,贷方节约
2、发出原材料时
(1)按计划价分摊成本
生产成本
制造费用
管理费用
原材料(计划价)
(2)计算成本差异率(超支“+”节约“-”)
(3)计算发出材料应负担的成本差异
(4)调整为按实际价分摊成本
借(或贷):
材料成本差异
贷(或借):
生产成本
制造费用
管理费用
例1.甲公司月初结存材料计划成本为40000元,实际成本为42000元。
本月入库材料的计划成本为60000元,实际成本为63000元。
根据本月发料凭证汇总表,该公司当月基本生产车间领用材料3000元,车间管理部门领用原材料2000元,行政管理部门领用材料1000元。
(1)发出材料时会计分录
(2)材料成本差异率
(3)结转发出材料的成本差异会计分录
(1)借:
生产成本3000
制造费用2000
管理费用1000
原材料6000
(2)成本差异率=(2000+3000)/(40000+60000)
=5%(超支)
生产成本150
制造费用100
管理费用50
材料成本差异300
三、固定资产
(一)固定资产入账价值
增值税-动产不计入,不动产计入
1、购入不需要安装的固定资产时
固定资产
应交税费-应交增值税(进项税额)
(如果需要安装先计入“在建工程”科目,在建工程发生的借款利息,竣工前计入成本,竣工后计入财务费用)
例1.企业购入不需要安装的设备一台,买价10000元,增值税1700元,包装费和运杂费等各项附加支出400元。
全部支出已用银行存款支付。
固定资产10400
应交税费-应交增值税(进项税额)1700
银行存款12100
(二)固定资产折旧
1.不需计提折旧:
①已提足折旧②提前报废③尚未完工④按规定单独估价作为固定资产入账的土地
2.计提时间:
按月计提(增加次月开始至减少当月)
3.折旧方法:
年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法(后两种叫加速折旧)。
制造费用(基本生产车间)
销售费用(销售部门)
管理费用(管理部门/未使用)
其他业务成本(出租)
累计折旧
例1.甲公司2014年1月5日购入一台不需要安装的设备买价100000元,增值税17000元,运费5000元。
该设备用10年,用年限平均法计提折旧,要求算2014年折旧?
固定资产入账价值=100000+5000=105000元
年折旧额=105000/10=10500元
月折旧=10500/12=875元
2014年折旧=875*11=9625元
(三)固定资产处置
1.“固定资产清理”:
借方:
付出的代价(不好的)
贷方:
得到的回报
“四步走”:
(1)注销账面价(=原值-累计折旧)
固定资产清理
累计折旧
(2)处置过程发生的费用
银行存款/应付账款
(3)出售货款(结转得到的回报)
银行存款/应收账款
其他应收款(责任人或保险公司赔偿)
应交税费-应交增值税(销项税额)
(4)结转盈利或亏损
营业外支出借:
固定资产清理贷:
营业外收入
(借方的清理大于贷方的清理)(贷方清理大于借方清理)
例.甲企业出售一幢办公楼,该办公楼账面原价3600000元,累计折旧1000000元,未计提减值准备。
出售取得价款3400000元,发生清理费用80000元,假定不考虑其他相关税费。
有关收入、支出均已通过银行办理结算。
乙公司的运输卡车一辆,原价150000元,已提折旧50000元,在一次交通事故中报废,卡车残料变卖收入5000元,过失人赔偿款40000元,均已存入银行,尚未收到应由保险公司赔偿的损失40000元。
甲公司:
(1)注销账面价
固定资产清理2600000
累计折旧1000000
固定资产3600000
(2)收到货款
银行存款3400000
固定资产清理3400000
(3)支付清理费用
固定资产清理80000
银行存款80000
(4)结转盈余
固定资产清理720000
营业外收入720000
乙公司:
固定资清理100000
累计折旧50000
固定资产150000
银行存款45000
固定资产清理45000
其他应收款40000
固定资产清理40000
(4)借:
营业外支出15000
固定资产清理15000
(四)固定资产的盘盈盘亏(了解)
1.盘亏固定资产—“待处理财产损溢”
(1)批准处理前,注销账面价
待处理财产损溢
(2)批准后
其他应收款(保险公司/个人)
营业外支出
2.盘盈固定资产—“以前年度损益调整”
(1)增加固定资产账面价
以前年度损益调整
(2)调整应交所得税
应交税费—应交所得税(固定资产价值×
25%)
(3)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
利润分配—未分配利润(固定资产价值×
75%)
(4)因净利润增加,调增盈余公积
利润分配—未分配利润
盈余公积(3)×
10%
第三节:
债权债务的发生
一、应收及预付款
(一)应收账款
1、销货发生应收款时:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
2、收回应收款时:
应收账款
思考1:
如赊销时,利达公司开出一张银行承兑汇票给红星公司,分录会发生变化吗?
商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票,都属于票据类,把例题里的应收账款换成应收票据即可。
补充知识点(面试时易考):
现金折扣
现金折扣实际上是为了让对方尽快还钱,给予对方的“好处”,目的是为了尽快回笼资金,属于一种融资费用,计入“财务费用”。
思考2:
红星公司9.8日赊销时,给予利达公司现金折扣(2/10,1/20,n/30),于9.15日收到货款,分录?
9.8日分录与书本例10-16一致(现金折扣不影响赊销当日的分录)
对方付款时,享受哪个折扣率?
基数用100000还是117000?
9.15日分录:
银行存款115000
财务费用2000
应收账款117000
(二)预付账款
1、支付预付款时:
预付账款
2、实际采购材料或产品时:
原材料/库存商品
应交税费—应交增值税(进项税额)
3、补付款时:
(或收回多付款:
预付账款借:
预付账款)
例.下列应借记“预付账款”科目的是(AC)
A.向供货单位预付款项
B.收到所购物资
C.补付预付不足的货款
D.收到多付货款
补充知识点:
其他应收款
常见情形:
1.个人/保险公司赔偿2.差旅费
你刚入职财务部,公司派你到总部上海出差,你到财务部借支差旅费6000元,出差回来时以下三种情形分别如何处理?
1.报销单5500元;
2.报销6000元;
报销6800元
借支时:
其他应收款6000
银行存款6000
1.报销5500元时:
管理费用5500
库存现金500
其他应收款6000
2.报销6000元时:
管理费用6000
3.报销6800元时:
管理费用6800
—库存现金800
(三)应收款项减值
1.坏账准备计提方法:
备抵法
计提时
—借:
资产减值损失贷:
坏账准备
发生坏账时
坏账准备贷:
收回坏账时
—①借:
应收账款贷:
—②借:
2.总结(做题思路):
①应收账款余额?
(已知或未知)
—①应收账款余额-现值
②坏账准备应有数
—②应收账款余额*坏账率
③“坏账准备”计提前的余额及方向
④应补提坏账准备=②加或减③(借+贷-)
注:
在借方少准备补提时应“+”
—在贷方多准备补提时应“-”
甲公司坏账计提率为5%,2012年年末应收账款余额为100万,2013年发生坏账1万,年末应收账款余额为120万,2014年年初,上年确定的1万坏账又收回来了,年末应收账款余额为150万
要求:
分别计算2012、2013、2014年应计提坏账准备,并写出相关分录
—
(1)2012年应计提坏账准备=100×
5%=5万
资产减值损失5万
坏账准备5万
(2)2013年发生坏账
坏账准备1万
应收账款1万
坏账准备应有数=120X5%=6万
坏账准备(贷)=5-1=4万
应补提坏账准备=6-4=2万
资产减值损失2万
坏账准备2万
(3)2014年收回坏账
应收账款1
坏账准备1
银行存款1
坏账准备应有数=150X5%=7.5
坏账准备(贷)=6+1=7
应补提坏账准备=7.5-7=0.5
资产减值损失0.5
坏账准备0.5
二、应付账款
1、购买材料或商品,贷款暂欠
原材料/库存商品
应付账款(应付票据)
2、偿还前欠货款时:
三、应付职工薪酬
—当月工资→下月发放
①先计提(影响损益)②再支付
1、计提时(按部门):
生产成本(生产工人)
制造费用(车间管理人员)
管理费用(管理人员)
销售费用(销售人员)
应付职工薪酬
2、发放时:
应付职工薪酬
四、应交税费
—当月税金→下月15号前缴
—①先计提(影响损益)②再缴纳
1、计提时(除增值税和所得税外):
营业税金及附加
应交税费-应交营业税等
2、缴纳时:
(一)应交增值税(生产、销售、加工修理修配)
“销项”(销售时)-“进项”(购入时)
(二)应交营业税(服务业、转让无形资产、销售不动产)
—贷:
应交税费-应交营业税
—累计摊销
—贷:
无形资产
—应交税费-应交营业税
—营业外收入(或借营业外支出)
五、借款(短期借款≤一年≤长期借款)
关于利息:
计入哪个科目?
计提和支付的分录?
计入科目:
生产经营→财务费用(大多数情况)
建造工程项目→在建工程
通常情况下,是按季支付利息,每月预提
①借:
财务费用/在建工程贷:
应付利息
②借:
应付利息贷:
1、向银行等金融机构的借款
短期借款/长期借款
2、计提利息时:
财务费用
3、支付利息时:
4、归还本金时:
短(长)期借款
第四节资本的增减
出资开办新公司(看公司性质):
有限责任公司→实收资本(=注册资本*份额)
股份有限公司→股本
资本公积:
—资本溢价:
超出所占注册资本份额的部分
—其他资本公积:
直接计入所有者权益的利得和损失
1、接受投资
银行存款/固定资产/无形资产/原材料
实收资本
2、减(撤)资
例10-25扩展.假定2014年注册资本增加到1000万元,甲公司想入股,占20%份额,投入280万,分录?
银行存款280万
实收资本200万
资本公积-资本溢价80万
例10-26扩展.假定协议固定资产按其价值(40万)入账,注册资本为100万,占注册资本32%,分录?
固定资产40万
贷:
实收资本32万
资本公积-资本溢价8万
第五节:
收入、成本和费用
一、收入
主营业务收入→销售商品(工业)
日常活动销售原材料(工业)
其他业务收入→出租固定资产
(1个销售3个出租)出租无形资产
出租包装物
非日常活动→营业外收入(出售固定资产/无形资产)
注意:
转让使用权和所有权的区别!
(一)销售时:
银行存款/应收账款
主营业务收入
(二)同时结转成本
主营业务成本
库存商品
二、成本
生产成本→直接对应某种产品的料工费
制造费用→车间发生的所有公共耗用(修理费除外)
三、库存商品P206
不包括:
1.委托外单位加工的商品(委托加工物资)
2.已售未提货商品
综合题:
A公司5月发出材料的实际成本为160000元,其中生产车间领用生产甲产品40000元,乙产品60000元,车间一般耗用30000元,管理部门耗用30000元。
按生产工人工时分配制造费用,甲产品12000元,乙产品18000元;
5月完工甲产品生产成本52000元,乙产品78000元;
6月10日,销售甲产品一批,确认不含增值税销售收入10000元,货款已收存银行,同时结转甲产品成本8000元。
—
(1)发出材料时
生产成本-甲产品40000
-乙产品60000
制造费用30000
管理费用30000
原材料160000
(2)摊销制造费用时
生产成本-甲产品12000
-乙产品18000
制造费用30000
—(3)产品完工入库时
库存商品-甲产品52000
-乙产品78000
生产成本-甲产品52000
-乙产品78000
—(4)销售产品并结转成本
主营业务收入10000
应交税费-应交增值税(销项税额)1700
主营业务成本8000
库存商品8000
—四、费用
—主营业务成本→销售商品成本
—日常活动销售材料成本
—其他业务成本→出租固定资产折旧额
—(1个销售3个出租)出租无形资产摊销额
—出租包装物成本
—非日常活动→营业外支出(出售固定资产/无形资产)
1、结转销售成本的账务处理:
库存商品
2、结转其他业务成本
其他业务成本
3、营业税金及附加的账务处理:
分清楚是计提还是交纳的分录!
—补充小知识:
—城市维护建设税=(增+销+营)×
7%
—教育费附加=(增+销+营)×
3%
4、期间费用
①销售费用:
运输费、广告费、展览费、销售人员工资
②管理费用:
业务招待费、管理人员工资、差旅费(大部分)
③财务费用:
利息支出、手续费、现金折扣、汇兑净损失
5、营业外收支
①营业外收入:
处置固定资产净收益、政府补助收入、违约金补偿、无法支付账款
②营业外支出:
处置固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等
第六节财务成果的计算
①利润的计算(利润总额)
↓
②计算应交所得税(利润总额+纳税调增-纳税调减-五年内未弥补亏损)×
税率
③可供分配利润(净利润)
利润分配的顺序
(1)提取法定盈余公积(10%)
(2)提取任意盈余公积(5%)
(3)向投资者分配利润
④剩余未分配利润
一、利润的计算
利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出
其中:
营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益(一公允价值变动损失)+投资收益—(投资损失)
应交所得税=应纳税所得额*适用税率
净利润=利润总额—所得税费用
1、结转收入类账户2、结转费用类账户
主营业务收入借:
本年利润
其他业务收入贷:
投资收益其他业务成本
营业外收入营业税金及附加
本年利润管理费用
销售费用
财务费用
营业外支出
二、所得税
应交所得税=应纳税所得额×
税率
(其中,应纳税所得额=利润总额+纳税调增-纳税调减-五年内未弥补亏损)
1、计算所得税时:
所得税费用
应交税费—应交所得税
2、结转所得税:
本年利润
3、交纳所得税
应交税费—应交所得税
三、利润分配
1、结转“本年利润”
利润分配-未分配利润
2、提取盈余公积、应付股利
利润分配-提取法定盈余公积
-提取任意盈余公积
-应付现金股利
贷:
盈余公积
应付股利
3.将“利润分配”其他明细科目转入未分配利润
利润分配-未分配利润
-应付现金股利
例1.某企业2013年有关损益类科目的年末余额如下,结转损益并进行利润分配(所得税税率为25%,提取法定盈余公积10%,分配现金股利300000),计算年末“利润分配-未分配利润”余额。
科目名称结账前余额
主营业务收入6000000元(贷)
主营业务成本4000000元(借)
销售费用500000元(借)
营业税金及附加80000元(借)
管理费用770000元(借)
财务费用200000元(借)
其他业务收入700000元(贷)
投资收益600000元(贷)
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