会计学专业毕业论文企业会计信息质量评价体系研究Word格式.docx
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(一)会计信息质量评价的涵义1
(二)影响会计信息质量的因素分析2
(三)我国现有会计信息质量评价体系4
三、西方国家会计信息质量评价体系及借鉴意义5
(一)西方国家与我国会计信息质量评价体系的对比分析5
(二)西方国家会计信息质量评价体系对我国的启示6
四、我国会计信息质量评价体系的完善7
(一)构建我国会计信息质量特征体系的原则7
(二)完善我国会计信息质量特征体系的设想7
参考文献12
致谢14
一、引言
伴随着经济的全球化,会计信息也在全球范围内流通,因此会计信息必然要满足一定的要求,符合规定的质量特征。
完善的会计信息质量评价体系是高质量会计信息的保证。
在新经济对会计环境、会计目标产生重大影响之时,会计信息质量特征也受到了各方面的挑战。
现阶段,会计信息质量低下已经严重破坏了企业的形象,损害了投资人的利益,影响了我国资本市场的健康发展,也动摇了社会公众对政府的信心,因此提高会计信息质量是刻不容缓的,而完善的会计信息质量评价体系也随之成为当务之急。
国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会已经建立了比较完善的会计信息质量特征体系,他们在提出的财务会计概念框架项目中,关于会计信息质量特征方面也取得了一些成果。
我国虽然在新会计准则中对会计信息质量特征也有了相应的规定,但并未建立完善的会计信息质量评价体系。
本课题拟借鉴美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会的研究成果,就如何完善对企业会计信息质量进行评价,试图建立对企业会计信息质量进行评价的体系提出一些建议,并应用层次分析等评价方法,将定性与定量分析结合起来,对会计信息质量评价方法进行探讨。
会计信息质量评价体系的完善,可以使会计信息质量难以评价的现状得以改进,并可为我国的会计信息监督检查工作提供参考。
二、会计信息质量评价的理论依据
(一)会计信息质量评价的涵义
1、会计信息质量特征的涵义
有学者认为会计信息质量特征是指会计信息所应达到的或应满足的基本质量要求,这也是会计系统为实现某一会计目标而对会计信息所作的约束。
也有人认为会计信息质量特征是指对会计信息在质量标准方面所作的具体描述或要求,这也是对会计信息质量进行评价或判断的最一般和最基本的依据,它规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量。
两者虽然表述不同,但表达的含义却大同小异。
综上所述,我们可以归纳一下会计信息质量特征的涵义。
它是指会计信息为了满足使用者的需求而应具备的属性,是会计系统为实现会计目标而对会计信息所作的约束,是选择、判断或评价可供取舍会计准则、方法和程序的标准。
2、会计信息质量评价的涵义
会计信息质量评价是评价的一种,它需要通过分析信息的特性,设立合适的质量标准,采用科学的评价方法对会计信息质量进行评判的一个过程。
由于会计信息与一般产品是有区别的,它们的质量是不同的,评价当然也不一样。
对于一般产品,我们可以采用一定的技术方法测量其质量,但是会计信息的质量却无法用一般的技术方法进行测量。
而现在世界各国通用的做法是以会计信息质量特征为依据来评价会计信息质量。
会计信息质量特征,就是会计信息所应达到或满足的基本质量要求。
这些会计信息质量特征如果形成一个相互联系、相互影响的有机体,我们就称其为会计信息质量特征体系,即“会计信息产品为满足规定或潜在需要而必须具备的有高低层次、前后有序、相互联系相互影响的那些特征和特性要求。
”
(二)影响会计信息质量的因素分析
1、道德观念对会计信息质量的影响
因为会计的首要职能是对以社会经济单位为会计主体的经济活动进行核算,所以说会计工作是不可能独立于社会活动而单独存在的。
同样,会计人员也是社会的组成部分,必然存在于社会大环境中,因此会计人员也会不断地受到社会普遍的伦理道德、价值观念的影响和作用。
现阶段,由于受传统思想和社会上种种不良的思想倾向等因素的影响,也包括受文化水平的限制等,社会整体修养素质还不能普遍达到一个较高的水平,思想觉悟也会千差万别,在这种情况下,必然会导致部分会计人员不能自觉树立起良好的职业道德。
而这势必会影响会计工作的进行,从而降低会计信息的质量。
因此,我们要达到保证会计信息质量这一目的,不可能仅通过加强会计人员的职业道德建设就能完成。
只有整个社会思想道德觉悟和社会道德修养提高了,整个会计道德环境搞好了,精神文明建设完善了,才可能降低这种环境因素对会计信息影响的程度,精神文明建设的长期性同时也决定了会计信息质量受道德观念影响的长期性。
2、供需矛盾对会计信息质量的影响
在市场经济的条件下,会计信息也同样是一种商品,一种特殊的信息商品,因此也同样适用于商品的供求规律。
会计信息作为一种商品,同样也有供给方和需求方,它的载体表现为现行的财务报告;
供给方是单一的提供财务报告的会计主体;
而需求方是广泛的会计信息的使用者。
所有需求者为了决策的需要,都希望从财务报告中获取所需的信息。
而不同的信息需求者存在着不同的信息需求偏好,因此需要广泛的会计信息和真实的企业资料,然而供给者却不能面面俱到,不能提供所有信息和真实情况来满足所有使用者的需求。
3、企业会计信息质量评价的商业化模式对会计信息质量的影响
商业化模式是现阶段对企业会计信息质量进行评价的主流模式。
所谓商业模式,指的是企业通过支付审计费用的方式,“购买”外部会计师事务所的审计业务活动,从而得到注册会计师对企业会计信息质量的评价和关于财务报告的鉴定结论。
正是由于会计师事务所提供的审计服务要收费,而且这些费用决定了会计师事务所的生存与发展,从而使得会计师事务所的鉴定服务和对企业会计信息质量的评价实质上变成了一种商业性的交易。
为保证自己的收入或者是获得更多的利益,会计事务所就很难不站在企业管理当局的立场上来行事。
杨世忠对1990年—2006年期间A股上市公司违规事项进行了统计,自我国企业资本市场建立17年以来,上市公司的违规比例平均达到6.93%的程度,其中,2000年、2001年、2002年更是分别达到了9.52%、14.97%、9.39%的高比例。
在上市公司如此之高比例的违规事件里,属于会计信息违规的比例又高达75.83%。
从绝对数看,2001年,在11142家上市公司中,就有107家公司会计信息违规,成为17年中会计信息违规最多的一年。
此外,迄今被查出会计信息违规的上市公司竟然有58.76%被注册会计师出具了会计信息质量完全合格的审计报告。
4、固有模糊性对会计信息质量的影响
会计信息的固有模糊性决定了会计信息是不可能存在绝对的精确,当然我们应该用辨证的眼光看待会计信息的固有模糊性。
既然会计信息是不可能存在绝对性精确的,那么就可以采用比较可靠和相对正确的方法对企业的财务状况和经营成果进行核算、分析和评价,而且这具有一定的实际意义。
因为对会计信息的使用者来说,会计信息的价值并不在于是否具有绝对精确性,而是在于是否能在更大程度上帮助他正确决策。
鉴于此,就信息使用者而言,只要会计信息的固有模糊性不影响其正确决策,那么相对精确的会计信息更具有现实意义。
(三)我国现有会计信息质量评价体系
我国现在通用的做法是将会计信息质量特征作为评价会计信息质量的标准。
2006年财政部颁布了新的会计准则,在基本准则中规范了八个会计信息质量要求。
1、可靠性
可靠性是指企业在进行会计确认、计量和报告时,应当以实际发生的交易或者事项为依据,如实地反映符合确认和计量要求的各项会计要素以及其他相关信息,从而保证会计信息真实可靠、内容完整。
2、相关性
相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联,即与使用者进行的决策有关,并具有影响决策的能力。
相关性的核心是对决策有用。
一项信息是否具有相关性取决于两个因素,即预测价值、反馈价值。
3、可理解性
可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解,即会计信息必须清晰易懂。
可理解性是决策者与决策有用性的连接点。
如果信息不能被决策者理解,那么这种信息则毫无用处。
4、可比性
可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致,相互可比。
5、实质重于形式
实质重于形式则要求“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
6、重要性
重要性原则要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度,采用不同的核算方法。
7、谨慎性
谨慎性原则要求企业在进行会计确认、计量时,“不得多计资产或收益,少计负债或费用,不得计提秘密准备”。
8、及时性
所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。
及时性要求企业对于已经发生的交易或事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。
目前我国会计信息质量特征从内容上看已经十分全面,基本上也已经与国际接轨,实现了与国际会计信息质量特征的“大同”。
而且现在已有八个会计信息质量特征,在数量上也没有比发达国家少,但是我国的会计信息质量特征缺乏层次性和核心原则。
会计工作者很难分清哪些是主要特征,哪些又是次要特征。
由于缺少核心原则,当这些质量特征产生矛盾的时候,会计人员很难做出选择,为会计工作带来不便。
同样,对会计信息需求者来说,没有主次之分也不利于他们对企业的情况做出评价或预测。
从影响会计信息质量的四个因素看,其一,道德观念对会计信息质量的影响是跟社会的道德建设有关,就我国目前社会的整体素质水平来说,现有的质量评价体系受其影响还是挺大的;
其二,现有的质量特征评价体系并没有考虑到供需矛盾对会计信息质量的影响,因此要完善现有质量特征评价体系,不可缺少的就要考虑到服务对象的广泛性;
其三,评价的商业化模式对会计信息质量的影响体现在相关性上,企业为了使信息使用者做出对企业有利的经济决策,就势必要有相应的有利的会计信息,为了这种会计信息的形成,就会利用与审计方的利益关系;
其四,谨慎性很好地考虑了固有模糊性对会计信息质量的影响。
三、西方国家会计信息质量评价体系及借鉴意义
西方国家对会计信息质量的评价体系研究起步较早,已经建立了各自的概念框架,并取得了较好的成效。
通过对西方国家和我国会计信息质量评价体系的对比分析,从而得出西方国家会计信息质量评价体系对我国的启示。
(一)西方国家与我国会计信息质量评价体系的对比分析
美国财务会计准则委员会于《财务会计概念公告》第二辑《会计信息质量特征》中指出:
“会计信息的最高质量是决策有用性;
针对用户的质量是可理解性;
首要质量是相关性和可靠性,其中相关性包括预测价值、反馈价值和及时性,可靠性包括可核实性、中立性和反映真实性;
可比性是会计信息的次要质量特征;
所有的会计信息质量特征都要以重要性作为起点。
”
而国际会计准则委员会则认为,信息的相关性和可靠性是相互制约的,制约因素为及时性和成本效益原则;
可理解性、相关性、可靠性和可比性是四项主要的质量特征,其中可靠性又包括如实反映、实质重于形式、谨慎性、中立性和完整性等次要质量特征。
从各质量特征的相互关系来看,西方国家的质量特征,是一个有着内在联系的分层次的体系。
而我国的会计信息质量特征之间,是一种彼此孤立的平行、并列关系。
没有形成一个有内在联系的整体。
中外关于会计信息质量特征的名称虽大致相同,但有些内涵还存在着一些差异。
例如可靠性。
西方国家提出的可靠性是指会计信息没有重要差错或偏向,能够如实反映其所拟反映或理应反映的情况,会计信息必须是客观的和可验证的,从而供使用者作依据。
一项信息是否可靠,取决于三个因素,即真实性、可核性和中立性。
而我国提出的可靠性则侧重于真实完整,是指如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。
西方国家提出了成本效益原则,并把它列成了一项限制因素。
他们所说的成本和效益的平衡,是指会计信息产生的效益大于为产生这种效益所付出的成本。
而我国并未提出这一会计信息质量特征。
(二)西方国家会计信息质量评价体系对我国的启示
西方国家会计信息质量评价体系对我国来说不失为一个很好的借鉴。
由于我们与西方国家经济环境差异等原因,我们并不能生搬硬套其会计信息质量评价体系,但是西方国家建立的会计信息质量评价体系对我们同样有着深刻的启示。
1、要建立一个有内在联系的多层次会计信息质量特征体系。
其中包括对质量特征的约束条件、限制因素等内容,而且会计信息的各个质量特征之间必须具有逻辑关系。
这样才能成为一个有内在联系,并且具有层次的体系,从而达到逻辑完整并且在实践中具有可操作性。
鉴于此,在重新构建我国的会计信息质量特征体系时,应首先解决两个重要的问题。
第一是要规定会计信息质量之间的逻辑关系,特别是关于某些会计信息质量特征在发生冲突的情况下,先考虑哪个,后考虑哪个。
就我国目前的情况来说,可靠性和相关性的关系是当前较为突出的问题。
由于我国目前的会计人员素质、会计工作水平等还不能达到一个较高的水准,因此在两者发生冲突时,我们应优先考虑可靠性。
第二是要明确提出各种约束条件、限制因素,从而对会计信息质量有个明确的评价标准。
2、要以“双重目标”为会计目标,构建会计信息质量特征。
关于会计目标,现行会计界存在两种学派,一是受托责任派,他们认为会计的目标在于反映受托者的受托责任及其履行情况;
二是决策有用派,他们则认为会计目标是向信息使用者提供相关、可靠的会计信息,以便进行合理的经济决策。
这两种观点都难免以偏概全。
我们应该将这两种理论结合起来,形成双重目标,不仅要达到“反映受托责任”这个目标,更要提供决策有用的信息。
3、建立我国的“财务会计概念框架”。
在这个概念框架中,我们应该把会计信息质量特征独立成章,明确说明它在概念框架中的地位,分析它与财务报告目标、财务报表要素之间的关系。
同时把会计信息质量特征同财务报告要素的确认计量原则区分开来,不要笼统地称为“一般原则”。
四、我国会计信息质量评价体系的完善
(一)构建我国会计信息质量特征体系的原则
1、国际协调化
伴随着经济的全球化和跨国企业的发展,会计信息使用者的范围不断扩大,会计信息也成了国际化的需求。
越来越多的境外机构和个体成为我国企业会计信息的主要使用者。
会计信息要走向国际化,就必须要在满足本国使用者需求的同时,也同样为国际使用者所理解并满足其决策的需要。
2、中国特色化
我国社会主义市场经济起步较晚,目前还不够完善,会计主体和会计信息使用者的认识也与西方国家存在一定的差别。
因此在完善我国会计信息质量特征体系时,在本着与国际接轨的思想前提下,考虑到我国的基本国情,结合我国社会主义市场经济的现状,构建我国会计信息质量特征体系的框架。
(二)完善我国会计信息质量特征体系的设想
1、构建我国财务会计概念框架
在不同经济背景、不同历史时期和不同的具体环境下,会计信息使用者对会计信息质量特征的要求也不一样。
伴随着经济的全球化,会计信息也必然要国际可比。
然而由于每个国家的国情不同,会计的国际化也只能是相关理论的国际化。
现阶段我国面临的经济环境正与西方国家日益趋同。
尤其我国加入WTO以后,与国际惯例接轨更是大势所趋。
而传统的会计理论概念缺乏一套有序的理论框架,明显滞后于经济环境形势和实务的发展。
因此,构建一个财务会计概念框架作为一切会计理论的目标导向,是势在必行的。
我国目前对会计信息质量的要求集中体现在新会计准则的8项会计信息质量特征中,但却因为没有清晰体现这些质量特征之间的逻辑关系和层次性而倍受争议。
完善我国的财务会计概念框架应重新建立包括会计信息质量特征的会计信息质量评价体系,并体现其层次性,辩明关于会计信息的两个主要质量特征——相关性和可靠性的关系。
2、构建层次分明的会计信息质量特征体系
我们要建立的体系,并不是简单地罗列一下会计信息的各个质量特征,而是要分清主次结构,形成一个严密的逻辑体系。
西方国家在这一方面走在了我们的前面,为我们提供了一个参考。
参考借鉴并不是彻底的复制,我们的视角要全面,要充分考虑环境因素,结合中国具体的经济环境,从首要质量特征、次要质量特征、约束条件、限制因素等多个方面来进行深入地研究。
随着经济的发展和资本市场的不断规范,会计信息的使用者不断增加,既包括投资者、债权人,也包括政府部门、企业经营管理者等,并且不同的信息使用者存在不同的信息需求偏好。
因此企业在提供会计信息时应考虑会计信息使用者需求的多样化,进而做出相关的权衡。
鉴于此,会计信息质量特征体系的构建应考虑会计信息使用者需求的多样性。
图1会计信息质量特征体系图
(1)可理解性、谨慎性和及时性——基本质量特征
信息如果不能被使用者所理解,即使质量再好,也没有任何用途。
信息是否被理解,取决于信息本身是否易懂,也取决于使用者理解信息的能力。
所以会计人员应尽可能表达得清晰易懂,最好针对不同的信息使用者采用不同的表达方式,而使用者也应设法提高理解信息的能力。
企业的经济活动面临许多风险和不确定,在这样的情况下,会计核算应尽可能减少经营者的风险负担,因此尽量低估企业的资产或收益,而对可能发生的负债或费用则要算足。
如果谨慎性应用不当,将不符合会计信息的可靠性和相关性,损害会计信息的质量。
由于会计分期的存在,企业如果不能及时提供会计信息,即使会计信息是可靠的、相关的,也可能会失去时效,降低会计信息的相关性。
(2)现阶段应当坚持可靠性作为首要信息质量特征
通过对我国会计信息质量特征的可靠性与相关性概述我们可以知道,虽然可靠性和相关性是会计信息两项重要的质量特征,但是两者之间并不是总保持一致的。
在某些情况下,或者会计信息的相关性很好,但可靠性较差;
会计信息的可靠性很好,但相关性又较差,因此需要在可靠性和相关性之间进行权衡。
现阶段我国的会计信息质量不容乐观,在相关性和可靠性方面均存在较多问题。
就我国目前情况而言,信息使用者对会计信息的相关性要求虽高,但会计信息失真现象很普遍,所以可靠性问题显得更为突出一些。
因此,目前我国应该着重关注会计信息的可靠性而不是相关性,把为投资者和有关方面提供真实可靠的会计信息摆在第一位。
只有在可靠性得到基本保证的前提下,才能尽最大可能地提高相关性进而实现会计信息的有用性。
(3)实质重于形式和可比性——次要质量特征
实质重于形式原则要求“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量,而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计确认、计量的依据”。
在多数情况下,企业发生的交易或事项,其经济实质和法律形式是一致的。
但是在会计确认、计量过程中,可能会碰到一些经济实质与法律形式不吻合的业务或事项,例如,以融资租赁方式租入的资产,在租期未满以前,从法律形式上讲,所有权并没有转移给承租人,但是从经济实质来说,与该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人,承租人实际上也能行使对该项固定资产的控制,因此承租人应该将其视同自己的固定资产,一并计提折旧和大的修理费用,并列入企业的资产负债表。
遵循实质重于形式,体现了对经济实质的尊重,能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。
有用的会计信息还应具备可比性。
为保证会计信息的可比性,就必须有统一的会计准则和会计制度来保证不同企业的信息共性,这就是会计信息的统一性。
没有这种统一性就无法保证会计指标口径一致,相互可
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