政府综合财务报告编制操作指南(试行)资料下载.pdf
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7.一年内到期的非流动资产,反映政府持有的将于1年内(含1年)到期或于1年内(含1年)变现的非流动资产项目的期末余额,包括一年内到期或变现的长期投资、应收转贷款等。
8.其他流动资产,反映政府除上述各项之外的流动资产期末余额的合计金额。
9.长期投资,反映政府持有时间超过1年且不在1年内(含51年)变现或到期的债券投资及股权投资的期末余额。
10.应收转贷款,反映政府尚未收回的偿还期限超过1年的地方政府债券转贷款和主权外债转贷款本金减去1年内(含1年)到期部分后的期末余额。
11.固定资产净值,反映政府持有的各项固定资产原值减去累计折旧后的期末余额。
12.在建工程,反映政府尚未完工交付使用的在建工程实际成本的期末余额。
13.无形资产净值,反映政府持有的各项无形资产原值减去累计摊销后的期末余额。
14.研发支出,反映政府正在进行的无形资产开发项目开发阶段发生的累计支出数。
15.公共基础设施净值,反映政府为满足社会公共需求而控制的公共基础设施原值减去累计折旧(摊销)后的期末余额。
16.政府储备物资,反映政府为满足特定公共需求而控制的战略及能源物资、抢险抗灾救灾物资等储备物资期末余额。
17.文物文化资产,反映政府为满足社会公共需求而控制的文物文化资产的期末余额。
18.保障性住房净值,反映政府为满足社会公共需求而控制的保障性住房原值减去累计折旧后的期末余额。
19.其他非流动资产,反映政府除上述各项之外的非流动资产期末余额的合计金额。
620.受托代理资产,反映政府接受委托方委托管理的各项资产的期末余额。
资产类项目原则上不能出现负数,负数情况需在附注中作出说明。
(二)负债类项目。
1.应付短期政府债券,反映政府尚未偿还的发行期限不超过1年(含1年)的政府债券本金期末余额。
2.短期借款,反映政府所属事业单位等尚未偿还的借入期限在1年内(含1年)的各种借款期末余额。
3.应付及预收款项,反映政府承担的各种应付及预收款项的期末余额,包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款及与上级往来等。
4.应付职工薪酬,反映政府按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬期末余额。
5.应付政府补贴款,反映政府按照有关规定应付的各种政府补贴款的期末余额。
6.应付利息,反映政府尚未支付的应付利息期末余额,不含到期一次还本付息的长期政府债券的应付利息余额。
7.一年内到期的非流动负债,反映政府承担的1年内(含1年)到期的非流动负债期末余额。
8.其他流动负债,反映政府除上述各项之外的流动负债期末余额的合计金额。
包括应交增值税、其他应交税费、应缴财政款7及预提费用等。
9.应付长期政府债券,反映政府承担的偿还期限超过1年的长期政府债券的本金余额及到期一次还本付息的长期政府债券的应付利息余额,减去1年内(含1年)到期部分后的期末余额。
10.应付转贷款,反映政府承担的偿还期限超过1年的地方政府债券转贷款和主权外债转贷款的本金,减去1年内(含1年)到期部分后的期末余额。
11.长期借款,反映政府向外国政府和国际金融组织借入的偿还期限超过1年的款项及政府所属事业单位等承担的偿还期限超过1年的借入款项,减去1年内(含1年)到期部分后的期末余额。
12.长期应付款,反映政府承担的偿付期限超过1年的应付款项,减去1年内(含1年)到期部分后的期末余额。
13.其他非流动负债,反映政府除上述各项之外的非流动负债期末余额的合计金额。
14.受托代理负债,反映政府接受委托取得受托代理资产而形成负债的期末余额。
负债类项目原则上不能出现负数,负数情况需在附注中作出说明。
(三)净资产类项目。
净资产,反映政府期末总资产减去总负债的差额。
8第二节收入费用表项目第七条第七条收入费用表(附1中表2)包括如下项目:
(一)收入类项目。
1.税收收入,反映政府本期取得的税收收入。
2.非税收入,反映政府本期取得的非税收入。
3.事业收入,反映政府本期因开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。
4.经营收入,反映政府本期开展经营活动取得的收入。
5.投资收益,反映政府本期因持有各类股权债券投资所实现的收益或发生的损失。
6.政府间转移性收入,反映政府本期取得的来自非同级政府和不同地区同级政府的款项。
7.其他收入,反映政府本期取得的除上述收入之外的其他收入。
(二)费用类项目。
1.工资福利费用,反映政府本期发生的给在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬,以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。
2.商品和服务费用,反映政府本期购买商品和服务发生的各类费用。
3.对个人和家庭的补助费用,反映政府本期用于对个人和家庭的补助。
94.对企业补助费用,反映政府本期对各类企业的补助。
5.对社会保障基金补助费用,反映政府本期对社会保险基金的补助以及补充全国社会保障基金的费用。
6.政府间转移性支出,反映政府本期提供给非同级政府和不同地区同级政府的款项。
7.固定资产折旧费用,反映政府本期对固定资产提取的折旧费用。
8.无形资产摊销费用,反映政府本期对无形资产提取的摊销费用。
9.公共基础设施折旧(摊销)费用,反映政府本期对公共基础设施提取的折旧(摊销)费用。
10.保障性住房折旧费用,反映政府本期对保障性住房提取的折旧费用。
11.财务费用,反映政府本期有偿使用相关资金而发生的未资本化的费用。
12.资产处置费用,反映政府本期经批准处置资产时发生的费用,包括政府部门资产处置费用。
13.其他费用,反映政府本期发生的除上述费用以外的其他费用。
(三)盈余类项目。
本年盈余,反映政府本期总收入减去总费用的差额。
10第三章政府综合会计报表编制第八条第八条政府综合会计报表属于合并会计报表,在汇总本级政府各部门财务报表、财政总预算会计报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表等被合并主体报表基础上,采用抵销、调整等方法合并编制形成。
其中,抵销是指对本级政府各部门之间、政府财政与部门之间、财政内部之间的经济业务或事项进行抵销;
调整是指按照权责发生制原则对财政总预算会计报表中的预算收入和预算支出,调整为应归属于当期的收入和费用。
第一节政府综合会计报表的数据来源第九条第九条编制政府综合会计报表的数据主要来源于以下报表:
(一)政府部门财务报表。
(二)财政总预算会计报表。
(三)土地储备资金财务报表。
(四)物资储备资金会计报表。
(五)政府持有股权的国有企业财务会计决算报表。
(一)(四)类报表称为被合并主体报表,(五)类报表称为权益报表。
财政总预算会计报表应反映一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、财政专户管理资金、专用基金和代管资金等资金活动的信息。
物资储备资金会计报表仅适用于中央。
11第二节资产负债表和收入费用表编制第十条第十条资产负债表和收入费用表采用汇总工作表(附2)方式,按照以下步骤编制形成。
汇总工作表属于工作底稿。
(一)
(一)按照“被合并主体报表项目与政府综合会计报表项目按照“被合并主体报表项目与政府综合会计报表项目对照表”(以下简称“报表项目对照表”,对照表”(以下简称“报表项目对照表”,附附33)将被合并主体将被合并主体报表各项目数据填列到汇总工作表对应栏。
报表各项目数据填列到汇总工作表对应栏。
将政府部门财务报表、财政总预算会计报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表中的年末资产、年末负债、年末净资产、本年收入、本年费用(支出)项目数据按照“报表项目对照表”分项填入汇总工作表对应栏中。
其中,能够直接对应到政府综合会计报表项目的,直接填入对应栏;
不能直接对应的,分析填列至相应栏或填入“待抵销调整项目”。
分析填列事项应做好备查记录。
(二)对被合并主体之间发生的经济业务或事项,按照“抵
(二)对被合并主体之间发生的经济业务或事项,按照“抵销调整事项清单”(销调整事项清单”(附附44)编制抵销分录,填入汇总工作表“抵)编制抵销分录,填入汇总工作表“抵销分录”栏。
销分录”栏。
1.1.抵销政府部门之间的经济业务或事项。
抵销政府部门之间的经济业务或事项。
政府财政部门应当根据政府部门财务报表项目明细信息,对经确认的本级政府部门之间的经济业务或事项进行抵销。
按照重要性原则,设定10万元抵销阈值。
不同部门的单位之间债权债务事项,年末余额不超过10万元的,可以不进行抵销。
不同部门的单位之间收入费用事项,本年累计发生额不超过1210万元的,可以不进行抵销。
具备条件的须应抵尽抵,不受阈值限制。
(1)抵销政府部门之间的债权债务事项。
政府部门之间发生的待抵销债权债务事项主要涉及应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款、长期应付款等报表项目。
对于经确认抵销的债权债务事项,要编制抵销分录:
借记“应付账款”“预收账款”“其他应付款”“长期应付款”;
贷记“应收账款”“预付账款”“其他应收款”。
已计提坏账准备的债权债务,应按债权债务原值编制抵销分录,同时应抵销已计提的坏账准备,借记“坏账准备”,贷记“累计盈余”(以前年度计提的金额)、“其他费用”(当期补提或冲减的金额)。
例:
A部门财务报表“其他应收款”明细信息显示,A部门应收B部门款项500万元,B部门财务报表“其他应付款”明细信息显示,B部门应付A部门款项500万元。
经确认无误后,编制抵销分录如下:
借:
其他应付款A部门500贷:
其他应收款B部门500例:
A部门财务报表“应收账款”明细信息显示,应收B部门款项100万元,假设该部门按照账龄分析法对此应收账款计提坏账准备10万元,年末应收账款净额为90万元。
B部门财务报表“应付账款”明细信息显示,应付A部门款项100万元。
第一13年编制政府综合财务报表时,经确认无误后,编制抵销分录如下:
应付账款A部门100贷:
应收账款B部门100借:
坏账准备10贷:
其他费用10第二年,A部门对该应收账款补提5万元的坏账准备,年末应收账款净额为85万元。
第二年编制政府综合财务报表时,抵销分录如下:
坏账准备15贷:
其他费用5累计盈余10第三年,A部门收回该应收账款50万元,冲减8万元的坏账准备,年末应收账款净额为43万元。
第三年编制政府综合财务报表时,抵销分录如下:
应付账款A部门50贷:
应收账款B部门50借:
坏账准备7贷:
其他费用-8累计盈余15
(2)抵销政府部门之间的收入费用事项。
14政府部门之间发生的待抵销收入费用事项主要涉及事业收入、非同级财政拨款收入、经营收入、其他收入、商品和服务费用等报表项目。
对于经确认抵销的收入费用事项,编制抵销分录:
借记“事业收入(来自同级政府部门)”“非同级财政拨款收入(来自同级政府部门)”“经营收入(来自同级政府部门)”“其他收入(来自同级政府部门)”,贷记“商品和服务费用(支付给同级政府部门)”。
B部门财务报表中,来自同级A部门的事业收入6,700万元,A部门支付给同级B部门的商品和服务费用6,700万元。
事业收入(来自同级政府部门)6,700贷:
商品和服务费用(支付给同级政府部门)6,7002.2.抵销财政与部门之间发生的经济业务或事项。
抵销财政与部门之间发生的经济业务或事项。
(1)财政总预算会计报表中的“应付国库集中支付结余”与政府部门财务报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表中的“财政应返还额度”“财政预算额度”之间存在抵销关系,应经相关方确认后抵销。
抵销分录为:
借记“应付国库集中支付结余”,贷记“财政预算额度”“财政应返还额度”。
政府部门财务报表中财政应返还额度15,000万元;
物资储备资金会计报表中的财政预算额度1,000万元;
财政总预算会计报表中应付国库集中支付结余16,000万元。
15借:
应付国库集中支付结余16,000贷:
财政应返还额度15,000财政预算额度1,000
(2)财政总预算会计报表中的“一般公共预算本级支出”“政府性基金预算本级支出”等财政预算支出项目与政府部门财务报表的“财政拨款收入”存在抵销关系,应经相关方确认后抵销。
借记“财政拨款收入”,贷记“一般公共预算本级支出”“政府性基金预算本级支出”。
政府部门财务报表中财政拨款收入9,700万元,其中一般公共预算安排5,200万元,政府性基金预算安排4,500万元。
财政拨款收入9,700贷:
一般公共预算本级支出5,200政府性基金预算本级支出4,500(3)财政总预算会计报表中的“财政专户管理资金支出”与政府部门财务报表的“事业收入”中来自财政专户拨入的部分之间存在抵销关系,应经相关方确认后抵销。
借记“事业收入(财政专户管理资金)”,贷记“财政专户管理资金支出”。
财政总预算会计报表中财政专户管理资金支出7,800万元,政府部门财务报表中事业收入中来自财政专户的资金7,800万元。
事业收入(财政专户管理资金)7,80016贷:
财政专户管理资金支出7,800(4)财政总预算会计报表“借出款项”与政府部门财务报表中“其他应付款”之间存在抵销关系,应经确认后抵销。
借记“其他应付款”,贷记“借出款项”。
财政总预算会计报表借出款项中属于向C部门借出的金额为430万元,C部门财务报表中的其他应付款430万元,经确认无误后,编制抵销分录如下:
其他应付款430贷:
借出款项430(5)财政总预算会计报表中的“预拨经费”与政府部门财务报表中的“其他应付款”之间存在抵销关系,应经确认后抵销。
借记“其他应付款”,贷记“预拨经费”。
财政总预算会计报表中预拨经费720万元,政府部门财务报表中的其他应付款720万元,经确认无误后,编制抵销分录如下:
其他应付款720贷:
预拨经费720(6)财政代管预算单位资金,单位通过“其他应收款”核算的,财政总预算会计报表中的“应付代管资金”与政府部门财务报表中的“其他应收款”之间存在抵销关系,应经确认后抵销。
借记“应付代管资金”,贷记“其他应收款”。
财政总预算会计报表应付代管资金中属于C部门的金额17为200万元,C部门财务报表其他应收款中应收财政代管资金的金额为200万元,经确认无误后,编制抵销分录如下:
应付代管资金200贷:
其他应收款200财政代管预算单位资金,单位通过“银行存款”核算的,财政总预算会计报表中的“应付代管资金”与政府部门财务报表中的“银行存款”之间存在抵销关系,应经确认后抵销。
借记“应付代管资金”,贷记“银行存款”。
财政总预算会计报表应付代管资金中属于C部门的金额为200万元,C部门财务报表银行存款中应收财政代管资金的金额为200万元,经确认无误后,编制抵销分录如下:
银行存款2003.3.抵销财政内部之间发生的经济业务或事项。
抵销财政内部之间发生的经济业务或事项。
(1)财政总预算会计报表“专用基金收入”中来自一般公共预算安排的部分与“一般公共预算本级支出”之间存在抵销关系,应经确认后抵销。
借记“专用基金收入”,贷记“一般公共预算本级支出”。
财政总预算会计报表专用基金收入中由一般公共预算本级支出安排的部分为25,600万元,经确认无误后,编制抵销分录如下:
专用基金收入25,60018贷:
一般公共预算本级支出25,600
(2)财政总预算会计报表中不同预算类型资金之间的“调入资金”和“调出资金”之间存在抵销关系,应经确认后抵销。
借记“调入资金”,贷记“调出资金”。
财政总预算会计报表中调入资金、调出资金均为20,100万元,经确认无误后,编制抵销分录如下:
调入资金20,100贷:
调出资金20,100(三)(三)对应按权责发生制调整的事项,按照“抵销调整事项对应按权责发生制调整的事项,按照“抵销调整事项清单”(清单”(附附44)编制调整分录,填入汇总工作表“调整分录”栏。
)编制调整分录,填入汇总工作表“调整分录”栏。
11.将财政总预算会计报表中“专用基金收入”分析调整至政将财政总预算会计报表中“专用基金收入”分析调整至政府综合会计报表的“其他收入”。
府综合会计报表的“其他收入”。
财政总预算会计报表“专用基金收入”中不属于通过一般公共预算本级支出安排的部分,按照资金性质应列入政府综合会计报表中的“其他收入”项目。
调整分录为:
借记“专用基金收入”,贷记“其他收入”。
财政总预算会计报表专用基金收入中不属于一般公共预算本级支出安排的部分为420万元。
编制调整分录如下:
专用基金收入420贷:
其他收入42022.调减国有资本经营预算收入调减国有资本经营预算收入。
按照权责发生制原则,当年取得的国有资本经营预算收入中,19利润收入、股利和股息收入实际是收到的报告年度以前年度应收国有资本经营收益,不属于当年收入;
产权转让收入、清算收入等属于资产交易所得,不属于收入,应调减收入总额。
借记“国有资本经营预算收入”,贷记“净资产”。
财政总预算会计报表国有资本经营预算本级收入33,000万元。
国有资本经营预算收入33,000贷:
净资产33,00033.调减预算稳定调节基金相关收支。
调减预算稳定调节基金相关收支。
按照权责发生制原则,财政总预算会计报表中的“动用预算稳定调节基金”不属于政府综合会计报表中的收入项目,应调减收入总额。
借记“动用预算稳定调节基金”,贷记“净资产”。
同理,财政总预算会计报表中的“安排预算稳定调节基金”不属于政府综合会计报表中的费用项目,应调减费用总额。
借记“净资产”,贷记“安排预算稳定调节基金”。
财政总预算会计报表中动用预算稳定调节基金10,000万元,安排预算稳定调节基金20,000万元。
动用预算稳定调节基金10,000贷:
净资产10,000借:
净资产20,000贷:
安排预算稳定调节基金20,0002044.调减债务收入、债务转贷收入。
调减债务收入、债务转贷收入。
按照权责发生制原则,财政总预算会计报表中的“债务收入”、“债务转贷收入”不属于政府综合会计报表中的收入项目,应调减收入总额。
借记“债务收入”“债务转贷收入”,贷记“净资产”。
财政总预算会计报表中债务转贷收入75,000万元。
债务转贷收入75,000贷:
净资产75,00055.调减调减债务还本支出、债务转贷支出。
债务还本支出、债务转贷支出。
按照权责发生制原则,财政总预算会计报表中的“债务还本支出”“债务转贷支出”不属于政府综合会计报表中的费用项目,应调减费用总额。
借记“净资产”,贷记“债务还本支出”“债务转贷支出”。
财政总预算会计报表中债务还本支出3,600万元,债务转贷支出22,000万元。
净资产3,600贷:
债务还本支出3,600借:
净资产22,000贷:
债务转贷支出22,00066.调减财政部门直接发生的资本性支出。
调减财政部门直接发生的资本性支出。
按照权责发生制原则,财政总预算会计报表中属于财政部门21直接发生的形成政府资产的资本性支出不属于政府综合会计报表中的费用项目,应调减费用总额。
借记“净资产”,贷记“一般公共预算本级支出”“政府性基金预算本级支出”“国有资本经营预算本级支出”等。
财政总预算会计报表反映,一般公共预算安排用于投资基金股权投资的支出50,000万元。
净资产50,000贷:
一般公共预算本级支出50,00077.将财政直接支出分析调整填入相应费用栏。
将财政直接支出分析调整填入相应费用栏。
未安排到部门预算且由财政直接安排的一般公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出等支出中属于工资福利费用、商品和服务费用、对个人和家庭的补助费用、对企业的补助费用、对社会保障基金补助费用等部分,应分析调整填入上述费用。
借记“工资福利费用”“商品和服务费用”“对个人和家庭的补助费用”“对企业的补助费用”“对社会保障基金补助费用”“财务费用”等,贷记“一般公共预算本级支出”“政府性基金预算本级支出”“国有资本经营预算本级支出”等。
财政总预算会计报表一般公共预算本级支出中直接列支的对企业的补助费用支出9,372万元。
对企业的补助费用9,372
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