中级会计实务总结长投文档格式.docx
- 文档编号:20379005
- 上传时间:2023-01-22
- 格式:DOCX
- 页数:17
- 大小:56.54KB
中级会计实务总结长投文档格式.docx
《中级会计实务总结长投文档格式.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《中级会计实务总结长投文档格式.docx(17页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
②长线持有上市公司股份,则定义为可供出售金融资产;
③持有非上市公司股份,则定义为可供出售金融资产,此金融资产减值后不得恢复
2、长期股权投资的初始投资会计处理
同一控制下的企业合并(股权X>50%)
初始投资成本
长期股权投资的初始投资成本=最终控制方标准的被合并方账面所有者权益×
持股比例(同一控制下的合并为非完全市场行为,合并对价不公允,因此直接以被合并方账面价值基础,不产生损益,对方账价
被合并方账面所有者权益的确定原则
①被合并方会计政策、会计期间要调成合并方口径;
②相对于最终控制方而言的账面价值(含商誉);
③子公司因改制而评估调整了资产、负债账面价值的,应以评估后的口径为准。
④被合并方本身编制合并报表的,被合并方的账面净资产应以其合并财务报表为基础确定。
不同对价方式处理
①以支付现金、转让非现金资产或承担债务的方式为对价借:
长期股权投资(合并日被投资方账面净资产×
合并方取得的股份比例
资本公积—资产溢价(转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资的初始成本的差额,如果长期股权投资大于合并对价,贷记:
资本公积—资本溢价)
盈余公积
利润分配—未分配利润(先冲减资本公积、再冲减盈余公积、最后冲减未分利润)
累计折旧或摊销/资产减值准备(为资产时)
贷:
转让的资产或代偿的负债(账面价值)
应交税费—应交增值税(销项税额)
应交税费—应交消费税
②以发行权益性证券为合并对价借:
长期股权投资(合并当日被投资方账面净资产×
合并方取得的股份比例)
股本或实收资本(发行股份的面价或新增的实收资本)
资本公积—资本溢价(长期股权投资的入账成本>股份面值时计入贷方,反之计入借方,如资本公积不足冲减的,依次冲减盈余公积、利润分配—未分配利润。
非同一控制下的企业合并(股权X>50%)
以合并对价的公允口径作长期股权投资成本。
(控制权取得日即为购买日,通常表现为款项结清日、手续办妥日)
①以转让非现金方式取得长期股权投资—以公允价值模式下的非货币性交易原则处理,按卖出处理,差额做营业外支出或营业外收入)②以银行存款买入长期股权投资借:
长期股权投资
(应收股利)贷:
银行存款
③以代偿负债方式换入长期股权投资
借:
应付账款或应付债券
④以换股合并方式取得长期股权投资
股本
资本公积—资本溢价
支付发行费用
贷:
非企业合并形成的长期股权投资(即合营企业、联营企业的长期股权投资)(取得股权后,股权为:
20%≤X≤50%)
①买股票方式
长期股权投资(买价-已宣告发放的红利+交易费用)
应收股利
②债务重组方式—以公允价值入账
③非货币性资产交换方式—参照非货币性资产交换准则
④换股方式
资本公积—股本溢价
另付发行费时:
资本公积—股本溢价
注意区别非同一控制下换股合并方式取得长期股权投资的情形,本质相同,区别在于换取得股份比例不同,两者分录相同。
3、合并直接费用、证券发行费用的会计处理
①合并直接费用,入审计、法律服务、评估咨询等相关费用,直接计入管理费用,分录为:
管理费用
②股票发行费用,依次冲减资本公积—股本溢价、盈余公积、利润分配—未分配利润,分录为:
盈余公积
利润分配—未分配利润
③债券发行费用,冲减应付债券—利息调整,分录为:
应付债券—利息调整
4、长期股权投资的后续计量
成本法
初始投资时
借;
持有时
①被投资单位宣告分派现金股利及利润
投资收益
注意:
被投资方股票股利、盈余公积转增资本等所有者权益内部结构调整时,投资方不作处理。
②计提减值准备
资产减值损失
长期股权投资减值准备
处置时
投资收益(或借方,倒挤得出)
权益法
取得时
初始投资成本大于所占公允可辨认净资产份额时,其差额本质是购买的商誉,无专门账务处理。
初始投资成本小于所占公允可辨认净资产份额时,其差额列入“营业外收入”。
1.被投资单位盈亏时
①前期准备工作:
a、盈亏要调整至公允口径;
b、将被投资方会计政策、会计期间调至投资方标准;
c、删除未实现内部交易损益。
减未实现收益、加未实现收益的本期实现部分、加未实现损失、减未实现损失的本期实现部分(注意:
内部交易损失如为客观损失则不做剔除)
②根据持股比例认定盈亏归属额
长期股权投资—损益调整
投资收益(被投资方的净利润-未实现内部交易收益×
持股比例)
亏损时做反向分录
③被投资方亏损时,投资方冲抵的顺序:
a、长期股权投资—损益调整(冲至账面价值为零);
b、长期应收款;
c、预计负债(亏损承担连带责任的才做预计负债);
d、备查簿中登记未入账亏损(亏损无连带责任时的处理);
e、将来盈余时反调以上顺序
注意以下特殊处理
①合营方向合营企业投出非货币性资产的会计处理原则
A、符合下列情况之一的,合营方不应确认该类交易的损益
a、与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业;
b、投出非货币性资产的损益无法可靠计量;
c、投出非货币性资产交易不具有商业实质。
B、合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并投出资产留给合营使用的,应在该项交易中确认属于合营企业其他合营方的利得和损失。
交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损失的,合营方应当全额确认该部分损失。
C、在投出非货币性资产的过程中,合营方除了取得合营企业的长期股权投资外,还取得了其他货币性或非货币性资产的,应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。
②投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的,应当按照《企业合并》、《合并财务报表》有关规定进行会计处理:
A、联合、合营企业向投资方出售业务的,投资方应按《企业合并》规定处理,投资方应全额确认与交易相关的利得或损失;
B、投资方向联营、合营企业投出业务的,并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的,应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本,初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额全额计入当期损益;
C、投资方向联营、合营企业出售业务的,取得的对价与业务的账面价值之间的差额,全额计入当期损益。
2.被投资方分红时
分派现金股利
宣告时:
分派股票股利时,不做处理。
3.被投资方其他综合收益时
①其他综合收益的情形:
A、可供出售金融资产公允价值波动;
B、权益法下因被投资方其他综合收益造成的投资价值的调整;
C、自用房产、存货转换为公允价值模式的投资性房地产形成的增值;
D、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增、减值;
E、重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动(该情况下将来不转损益)。
②分录:
长期股权投资—其他综合收益
其他综合收益或反之
③将来投资处置时:
其他综合收益
投资收益或反之
4.被投资方其他所有者权益变动时
①分录:
长期股权投资—其他权益变动
资本公积—其他资本公积或反之
②其他所有者权益变动的情形:
A、被投资单位接受其他股东的资本性投入;
B、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分;
C、被投资方权益结算的股份支付;
D、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。
资本公积—其他资本公积
5、持股比例变化却仍然采用权益法核算的会计处理
①投资方持股比例增加时
A、新增投资成本大于被投资单位公允可辨认净资产份额的不调整长期股权投资成本;
B、小于的,则将差额转入“营业外收入”
C、综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额。
②投资方持股比例减少时
A、继续采用权益法核算剩余部分股权;
B、按处置投资的比例将其他综合收益转至当期投资收益
6、发生减值时
长期股权投资减值准备(注:
此减值损失不得恢复)
资本公积—其他资本公积(如为借方余额则应在贷方冲减)
长期股权投资—投资成本
—损益调整
—其他权益变动(如为贷方余额则应在借方冲减)
—其他综合收益(如为贷方余额则应在借方冲减)
—投资收益(倒挤)
五、长期股权投资核算方法的转换
多次交易完成企业合并的会计处理
同一控制下
1.一揽子交易的,合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理
2.非“一揽子”交易的,则有
①根据合并日应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额,确认长期股权投资的初始投资成本。
②合并前股权投资账面价值加上新支付对价的账面价值之和,与初始投资成本相比的差额冲减顺序:
资本公积→留存收益。
③原权益法下确认的其他综合收益和资本公积以及原可供出售金融资产确认的其他综合收益直至处置该项投资时转入当期损益
A、处置后由成本法转成本法或权益法的,按比例结转入投资收益;
B、处置后由成本法转金融资产的,全部转投资收益
非同一控制下
1、权益法转成本法
①原投资账面价值+新增投资成本=成本法下初始投资成本
②其他综合收益和资本公积等到投资处置时再转投资收益
A、处置后由成本法转成本法或权益法的,按比例结转入投资收益
2、金融资产转成本法
①原金融资产购买日的公允价值+新增投资成本=成本法下初始投资成本
可供出售金融资产
投资收益
金融资产转权益法
1、原股权公允价值+新增投资公允价值=权益法下的初始投资成本
2、分录:
长期股权投资(公允价值)
可供出售金融资产(账面余额)
3、初始投资成本大于追加投资日可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的账面价值;
小于的,计入当期营业外收入。
因减资造成的成本法转权益法
1、初始投资的追溯;
①如为商誉则无需追溯
②如为负商誉,则有
利润分配—未分配利(或营业外收入)
2、被投资方分红的追溯
利润分配—未分配利润(或投资收益)
3、被投资方盈亏的追溯
利润分配—未分配利润
投资收益(亏损时做反向分录)
4、被投资方其他综合收益的追溯
其他综合收益(或反之)
5、被投资方其他所有者权益变动的追溯
资本公积(或反之)
权益法转金融资产
1、借:
2、借:
3、借:
成本法转金融资产
新注资导致成本法转为权益法
因其他投资人的注资造成的本投资方的持股比例下降,由控制转为共同控制或重大影响,相应将原成本法口径追溯为权益法。
首先,按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额,与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益;
然后,按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
六、合营安排的会计处理原则
合营安排:
唯一的集体控制(集体控制是指参与方最小的共同控制组合)
共同经营:
各算各的
合营企业:
类似于长投
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 中级会计 实务 总结