进项税转出会计分录大全.docx
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进项税转出会计分录大全
进项税额转出账务处理大全
我国增值税实行进项税额抵扣制度,但企
业购进的货物发生非常损失(非经营性损
失),以及将购进货物改变用途(如用于
非应税项目、集体福利或个人消费等),
其抵扣的进项税额应通过“应交税费——应
交增值税(进项税额转出)”科目转入有关
科目,不予以抵扣。
一、货物用于集体福利和个人消费如何处
理?
答:
纳税人已抵扣进项税额的购进货物
(不含固定资产)、劳务、服务,用于集
体福利和个人消费的,应当将已经抵扣的
进项税额从当期进项税额中转出;无法确
定该进项税额的,按照当期实际成本计算
应转出的进项税额。
例:
某企业为一般纳税人,适用一般计税
方法。
2016 年 5 月 1 日购进洗涤剂 准备用
于销售,取得增值税专用发票列明的增值
税 额 1 万 元 , 当 月 认 证 抵 扣 。
2016 年 7
月,该纳税人将所购进的该批次洗涤剂全
部用于职工食堂。
纳 税 人 将 已 抵 扣 进 项 税 额 的 购 进 货 物
用于集体福利的,应于发生的当月将已抵
扣的 1 万元进行进项税额转出。
会计处理如下:
借:
应付职工薪酬-职工福利费
贷:
原材料
应 交 税 费 -应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 转
出)
二、货物发生非正常损失如何处理?
答:
纳税人购进的货物发生因管理不善造
成的被盗、丢失、霉烂变质,或因违反法
律法规造成的依法没收、销毁、拆除情
形,其购进货物,以及相关的加工修理修
配劳务和交通运输服务所抵扣的进项税额
应进行转出。
例:
某企业为一般纳税人,提供设计服
务,适用一般计税方法。
2016 年 5 月购进
复印纸张,取得增值税专用发票列明的货
物金额 10 万元,运费 1 万元,并于当月认
证抵扣。
2016 年 7 月,该纳税人由于管理
不善造成上述复印纸张全部丢失。
纳 税 人 购 进 货 物 因 管 理 不 善 造 成 的 丢
失,应于发生的当月将已抵扣的货物及运
输服务的进项税额进行转出。
应转出的进项税额
=100000*17%+10000*11%=18100 元
会计处理如下:
借:
待处理财产损溢-待处理流动资产损
失
贷:
库存商品
应 交 税 金 --应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 转
出)
三、在产品、产成品发生非正常损失如何
处理?
答:
纳税人在产品、产成品发生因管理不
善造成的被盗、丢失、霉烂变质,或因违
反法律法规造成的依法没收、销毁、拆除
情形,其耗用的购进货物(不包括固定资
产),以及相关的加工修理修配劳务和交
通运输服务所抵扣的进项税额应进行转
出。
无 法 确 定 该 进 项 税 额 的 , 按 照 当 期 实
际成本计算应转出的进项税额。
例:
某企业为一般纳税人,生产包装食
品,适用一般计税方法。
2016 年 8 月其某
批 次 在 产 品 的 60%因 违 法 国 家 法 律 法 规 被
依法没收,该批次在产品所耗用的购进货
物成本为 10 万元,发生运费 1 万元,已于
购进当月认证抵扣。
纳 税 人 在 产 品 因 违 法 国 家 法 律 法 规 被
依法没收,应于发生的当月将所耗用的购
进货物及运输服务的进项税额进行转出。
应转出的进项税额=
(100000×17%+10000×11%)×60%=10860
元
会计处理如下:
借:
待处理财产损溢-待处理流动资产损
失
贷:
在产品
应 交 税 金 --应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 转
出)
四、纳税人适用一般计税方法兼营简易计
税项目、免税项目如何处理?
答:
适用一般计税方法的纳税人,兼营简
易计税项目、免税项目而无法划分不得抵
扣的进项税额,应按照下列公式计算不得
抵扣的进项税额:
不 得 抵 扣 的 进 项 税 额 = 当 期 无 法 划 分
的全部进项税额×(当期简易计税方法计税
项 目 销 售 额 +免 征 增 值 税 项 目 销 售 额 ) ÷当
期全部销售额
例:
某企业为一般纳税人,提供货物运输
服务和装卸搬运服务,其中货物运输服务
适用一般计税方法,装卸搬运服务选择适
用简易计税方法。
该纳税人 2016 年 7 月缴
纳当月电费 11.7 万元,取得增值税专用发
票并于当月认证抵扣,且该进项税额无法
在货物运输服务和装卸搬运服务间划分。
该纳税人当月取得货物运输收入 6 万元,
装卸搬运服务 4 万元。
纳 税 人 因 兼 营 简 易 计 税 项 目 而 无 法 划
分所取得进项税额的,按照下列公式计算
应转出的进项税额:
应 转 出 的 进 项 税 额 = 117000÷
( 1+17%) ×40000÷( 40000+60000) =
40000 元
会计处理如下:
借:
管理费用
贷 :
应 交 税 金 --应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 转
出)
五、固定资产、无形资产发生应进项税额
转出的情形如何处理?
答:
已抵扣进项税额的固定资产,发生应
进项税额转出情形的,按照下列公式计算
不得抵扣的进项税额:
不得抵扣的进项税额=固定资产、无形
资产或者不动产净值×适用税率
固 定 资 产 、 无 形 资 产 或 者 不 动 产 净
值,是指纳税人根据财务会计制度计提折
旧或摊销后的余额。
例:
某企业为一般纳税人,提供职业和婚
姻中介服务,适用一般计税方法,其中婚
姻中介服务享受免征增值税优惠政策。
2016 年 5 月 1 日购进复印机 一台,在会计
上作为固定资产核算,折旧期五年,兼用
于上述两项服务,取得增值税专用发票列
明的货物金额 1 万元,于当月认证抵扣。
2016 年 12 月,该纳税人将上述复印机移送
至婚姻中介部门,专用于免征增值税项
目。
纳 税 人 购 进 的 固 定 资 产 专 用 于 免 税 项
目,应于发生的次月按下列公式计算不得
抵扣的进项税额:
固定资产的净值=10000
(10000÷5÷12×6)=9000 元
应转出的进项税=9000×17%=1530 元
会计处理如下:
借:
固定资产
贷 :
应 交 税 金 --应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 转
出)
六、取得不得抵扣进项税额的不动产如何
处理?
答:
纳税人取得不动产专用于简易计税方
法计税项目、免征增值税项目、集体福利
或者个人消费的,应取得 2016 年 5 月 1 日
后开具的合法有效的增值税扣税凭证,并
进行进项税额转出。
如 取 得 的 增 值 税 扣 税 凭 证 为 增 值 税 专
用发票,应在认证期内进行认证。
例:
某企业为一般纳税人,2016 年 5 月购
进一栋楼用作职工宿舍一座,购进含税价
款为 1110 万元,已取得增值税专用发票并
于当月认证。
纳 税 人 取 得 不 动 产 用 于 集 体 福 利 , 应
将相应的增值税额列入进项税额,并于当
期进行进项税额转出。
应 转 出 的 进 项 税 额 =11100000÷
(1+11%)×11%=1100000 元
会计处理如下:
借:
固定资产1100000
贷 :
应 交 税 金 --应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 转
出)1100000
七、购货方发生销售折让、中止或者退回
如何处理?
答:
纳税人适用一般计税方法计税的,因
销售折让、中止或者退回而退还给购买方
的增值税额,购买方应暂依《开具红字增
值税专用发票信息表》所列增值税税额从
当期进项税额中转出,待取得销售方开具
的红字专用发票后,与《开具红字增值税
专用发票信息表》一并作为记账凭证。
例:
某企业为一般纳税人,2016 年 5 月租
赁 办 公 用 房 一 间 , 当 月 预 付 一 年 租 金 126
万元,已取得增值税专用发票并于当月认
证抵扣。
2016 年 10 月因房屋质量问题停止
租赁,收到退回的剩余部分租金 63 万元,
并开具了《开具红字增值税专用发票信息
表》。
税务处理:
纳 税 人 因 销 售 中 止 而 收 到 退 还 的 剩 余
价款,应于开具《开具红字增值税专用发
票信息表》的当月进行进项税额转出。
应 转 出 的 进 项 税 额 =630000÷( 1+5%)
×5%=30000 元
会计处理如下:
借:
银行存款630000
贷:
长期待摊费用600000
应 交 税 金 --应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 转 出 )
30000
八、不动产及不动产在建工程进项税额转
出规定
1.已全额抵扣的货物和服务转用于不动产在
建工程如何处理?
答:
购进时已全额抵扣进项税额的货物和
服务,转用于不动产在建工程的,其已抵
扣 进 项 税 额 的 40%部 分 , 应 于 转 用 的 当 期
从进项税额中扣减,计入待抵扣进项税
额,并于转用的当月起第 13 个月从销项税
额中抵扣。
注释:
纳税人原购进货物和服务用于生产
经营,且于购进时取得了相应的增值税专
用发票并认证抵扣完毕,但这部分货物和
服务在购进后实际领用时没有用于生产经
营而是转用在某项不动产在建工程里了,
则这部分货物和服务不能再适用当期全额
抵扣的办法,而将适用不动产分期抵扣的
办 法 , 即 第 一 年 只 允 许 抵 扣 60%, 因 此 ,
之 前 已 全 额 抵 扣 部 分 的 40%应 在 转 用 当 期
先转入待抵扣进项税额,然后在转用的当
月起第 13 个月再从待抵扣进项税额转入当
期抵扣进项税额用于抵扣。
例 1:
某一般纳税 人企业于 2016 年 5 月购
进 了 一 批 水 泥 117 万 元 用 于 生 产 经 营 , 购
进时企业取得增值税专用发票上注明的税
额 17 万元,企业已于当期认证抵扣;2016
年 6 月,该企业实际领用该笔水泥时,没
有将该笔水泥用于生产经营,而是改用于
企业正在修建的办公楼,则该笔水泥已抵
扣 的 进 项 税 额 17 万 元 的 40%, 即 6.8 万
元,应在所属期 6 月做进项税额转出至待
抵扣进项税额,然后在所属期 2017 年 7 月从
待抵扣进项税额中转出至当期进项税额并
于当期抵扣。
会计处理如下:
2016 年 6 月 , 将 6.8 万 元 转 入 待 抵 扣
进项税额的会计处理
借:
应交税金—待抵扣进项税额68000
贷 :
应 交 税 金 - 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 转
出)68000
2017 年 7 月 , 可 以 抵 扣 6.8 万 元 时 的
会计处理
借:
应交税金-应交增值税(进项税额)
68000
贷:
应交税金-待抵扣进项税额68000
例 2.某一般纳税人企业 A 于 2016 年 5
月 与 设 计 公 司 B 签 署 了 106 万 元 的 设 计 协
议,并于当期取得了 B 公司开具的增值税
专用发票且已认证抵扣进项税额 6 万元;
2016 年 6 月 , A 企 业 决 定 由 B 公 司 为 A 公
司新建的办公楼提供设计方案,则项设计
服 务 的 进 项 税 额 6 万 元 的 40%, 即 2.4 万
元,应在所属期 6 月做进项税额转出至待
抵扣进项税额,然后在所属期 2017 年 7
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