注册会计师《审计》试题及答案卷四Word下载.docx
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C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益
D.职责分离或独立审核不充分
『正确答案』C
『答案解析』选项AD与实施舞弊的机会相关,选项B与实施舞弊的态度或借口有关。
5.下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中,错误的是( )。
A.注册会计师有责任实施审计程序,以识别和应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为
B.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规
C.如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为,且未能在财务报表中得到充分反映,注册会计师应发表保留意见或否定意见
D.注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项
『答案解析』注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序,以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。
6.下列审计程序中,通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是( )。
A.阅读董事会和管理层的会议纪要
B.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况
C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试
D.获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明
『答案解析』可能使注册会计师注意到识别出或怀疑存在的违反法律法规性行为的审计程序包括:
阅读会议纪要;
向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况;
对某类交易、账户余额或披露实施细节测试。
7.下列程序中,通常不用于评估舞弊风险的是( )。
A.询问治理层、管理层和内部审计人员
B.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息
C.组织项目组内部讨论
D.实施实质性分析程序
『答案解析』注册会计师在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时,应当评价在实施分析程序时识别出的异常或偏离预期的关系,是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
这里说的是风险评估阶段的分析程序,但实质性分析程序是用于发现认定层次重大错报的程序,不用于评估舞弊风险。
8.如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险,下列做法中,通常不能应对该风险的是( )。
A.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模
B.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点
C.在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘
D.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查
『答案解析』控制测试目标是测试控制的运行有效性,难以应对由于舞弊导致的存货数量存在的重大错报风险。
9.在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时,下列各项中,不需要考虑的是( )。
A.注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序,并获取了充分、适当的审计证据
B.注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑
C.注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报
D.注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告
『答案解析』由于审计的固有限制,即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作,也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。
完成审计工作后发现由于舞弊导致的财务报表重大错报,其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。
10.下列关于注册会计师针对发现的舞弊事项与管理层和治理层沟通的说法中,正确的是( )。
A.如果怀疑舞弊涉及管理层,注册会计师应当将此怀疑向治理层通报,但不应该与其讨论完成审计工作所必须的审计程序的性质、时间安排和范围
B.注册会计师针对发现的舞弊事项与治理层的沟通应该采用书面形式
C.如果根据判断认为存在与治理层职责相关的、涉及舞弊的其他事项,注册会计师应当就此与治理层沟通
D.如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在值得关注的缺陷,注册会计师应当尽早告知适当层级的管理层
『答案解析』选项A,如果怀疑舞弊涉及管理层,注册会计师应当将此怀疑向治理层通报,并与其讨论完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围;
选项B,注册会计师针对发现的舞弊事项与治理层的沟通可以采用口头形式,也可以采用书面形式;
选项D,应当与治理层沟通,而不是与管理层沟通。
(二)多选题
1.下列舞弊风险因素中,与编制虚假财务报告相关的有( )。
A.利用商业中介进行交易,但缺乏明显的商业理由
B.在非所有者管理的主体中,管理层由一人或少数人控制,且缺乏补偿性控制
C.会计系统和信息系统无效
D.对高级管理人员支出的监督不足
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D属于与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素。
2.为获取信息、评估舞弊风险,下列人员中,注册会计师应当考虑向其询问的有( )。
A.不直接参与财务报告过程的业务人员
B.内部法律顾问
C.参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员
D.拥有不同级别权限的人员
『正确答案』ABCD
『答案解析』注册会计师询问被审计单位内部除管理层以外的其他相关人员是为这些人员提供机会,使他们能够向注册会计师传递一些信息,而这些信息他们本没有机会与其他人沟通的。
除了选项中的人员以外,还包括负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员、负责处理舞弊指控的人员。
3.下列有关会计分录测试的说法中,正确的有( )。
A.在所有财务报表审计业务中,注册会计师均应当实施会计分录测试
B.注册会计师应当对待测试会计分录总体实施完整性测试
C.即使被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效,注册会计师也不可以缩小会计分录的测试范围
D.会计分录测试的对象包括被审计单位编制合并财务报表时作出的抵销分录
『正确答案』ABD
『答案解析』被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效,注册会计师可以适当缩小会计分录的测试范围。
4.下列有关管理层凌驾于控制之上的风险的说法中,错误的有( )。
A.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险
B.自动化控制可以消除管理层凌驾于控制之上的风险
C.管理层凌驾于控制之上的行为发生方式不可预见
D.某些总体风险较低的被审计单位可能不存在管理层凌驾于控制之上的风险
『正确答案』BD
『答案解析』选项B,该类风险只能合理控制,不能被完全消除;
选项D,由于管理层在被审计单位的地位,管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在。
5.下列各项做法中,可以应对舞弊导致的重大错报风险的有( )。
A.选取以前年度未寄发询证函的客户应付账款余额实施函证
B.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施盘点
C.扩大营业收入细节测试的样本规模
D.通过实地走访,核实供应商和客户真实存在
『答案解析』选项AB,是通过增加审计程序的不可预见性来应对舞弊导致的重大错报风险;
选项C,是通过改变审计程序的范围来应对舞弊导致的重大错报风险;
选项D,是通过改变拟实施审计程序的性质来应对舞弊导致的重大错报风险。
6.如果识别出被审计单位违反法律法规的行为,下列各项程序中,注册会计师应当实施的有( )。
A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境
B.评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估的影响
C.就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通
D.评价被审计单位书面声明的可靠性
『答案解析』选项C,不需要将识别出的所有违反法律法规的行为都与治理层进行沟通。
7.注册会计师怀疑被审计单位存在违反法律法规行为,下列审计程序中,恰当的有( )。
B.如果治理层能够提供额外的审计证据,注册会计师可以与治理层讨论其发现
C.向被审计单位内部或外部法律顾问咨询有关法律法规在具体情况下的运用
D.获取进一步信息,以评价对财务报表可能产生的影响
『正确答案』BC
『答案解析』选项AD属于注册会计师注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息时的程序。
8.针对管理层凌驾于控制之上的风险,下列审计程序中,应当实施的有( )。
A.测试被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他调整
B.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设
C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易,评价其商业理由
D.在年末对被审计单位的所有存货进行监盘
『答案解析』ABC三项均属于应对管理层凌驾于控制之上风险所应当实施的程序。
(三)简答题
A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。
在审计过程中,遇到下列事项:
(1)甲公司拥有3家子公司,分别生产不同的饮料产品。
甲公司所处行业整体竞争激烈,市场处于饱和状态,同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%,但甲公司董事会仍要求管理层将2018年度主营业务收入增长率确定为8%。
管理层编制的甲公司2018年度财务报表显示,已按计划实现收入。
(2)甲公司管理层除领取固定工资外,其奖金金额与当年实现主营业务收入的情况挂钩。
(3)在以前年度审计中,A注册会计师了解到甲公司管理层的诚信没有问题,因此在本次审计中,注册会计师拟继续信赖管理层的诚信情况,减少所执行的审计程序,且不拟将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时,A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
要求:
(1)针对事项
(1)和
(2),分析甲公司是否存在舞弊风险因素,并简要说明理由。
(2)针对事项(3),分析A注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当,并简要说明理由。
(3)针对事项(4),简要说明A注册会计师除实施询问程序外,还应当实施哪些程序。
『正确答案』
(1)存在舞弊风险因素。
事项
(1),甲公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态,甲公司主营业务收入年增长率超过行业平均增长率,管理层受收入增长期望过高的压力;
事项
(2),管理层报酬中相当一部分取决于收入的完成情况,管理层存在虚增收入的动机。
(2)不适当。
注册会计师应在整个审计过程中保持职业怀疑态度,不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响,且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时,注册会计师应假定收入确认存在舞弊风险。
(3)注册会计师应选择在报告期末对作出的会计分录和其他调整进行测试,并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
(一)单选题
1.监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列库存现金是否存在的一项重要程序,下列人员中,可以不参加盘点的人员是( )。
A.会计主管
B.内部审计人员
C.出纳员
D.注册会计师
『正确答案』B
『答案解析』现金盘点在场人员应包括注册会计师,被审计单位出纳和会计主管人员。
2.下列审计程序中,通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是( )。
A.对于未质押的定期存款,检查开户证实书原件
B.函证定期存款的相关信息
C.对于在资产负债表日后已到期的定期存款,核对兑付凭证
D.对于已质押的定期存款,检查定期存单复印件
『答案解析』对于已质押的定期存款,检查定期存单复印件,并与相应的质押合同核对。
3.注册会计师实施的下列程序中,属于货币资金控制测试的是( )。
A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性
B.检查银行存款收支的正确截止
C.检查货币资金付款的授权批准手续是否符合规定
D.获取并检查银行存款余额明细表
『答案解析』ABD选项是货币资金的实质性程序。
4.如果被审计单位银行对账单余额与银行存款日记账余额不符,下列最有效的审计程序是( )。
A.重新测试相关的内部控制
B.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况
C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况
D.检查该银行账户的银行存款余额调节表
『答案解析』对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符最有可能是由于未达账项引起的,所以选项D,审查该账户的银行存款余额调节表是最有效的审计程序。
(二)多选题
1.被审计单位2018年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项,其内容为以支票支付赊购材料款。
下列审计程序中,能为该调节项提供审计证据的有( )。
A.检查付款申请单是否经适当批准
B.就2018年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证
C.检查支票开具日期
D.检查2019年1月的银行对账单
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A,付款申请单是否经过适当批准只能为付款的真实性提供证据,并不能为调节项提供审计证据。
2.下列关于货币资金内部控制的表述中,正确的有( )。
A.会计主管指定应收账款会计每月至少核对一次银行账户,编制银行存款余额调节表
B.保管支票簿的人员不能同时负责现金支出
C.不得由一人办理货币资金业务的全过程
D.对于重要的货币资金业务,应当实施集体决策和审批
『答案解析』以上四项表述均正确。
3.如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑,例如,当被审计单位可能存在账外账或资金体外循环时,注册会计师可以考虑实施的审计程序有( )。
A.了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施
B.询问办理货币资金业务的相关人员(如出纳),了解银行账户的开立、使用、注销等情况,必要时,获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明
C.注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》,以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整
D.结合其他相关细节测试,关注原始单据中被审计单位的收(付)款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内
『答案解析』选项A,了解的具体内容为:
了解报告期内被审计单位开户银行的数量及分布,与被审计单位实际经营的需要进行比较,判断其合理性,关注是否存在越权开立银行账户的情形。
参考《中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资金审计》。
4.注册会计师在检查被审计单位2018年12月31日的银行存款余额调节表时,发现下列调节事项,其中有迹象表明性质或范围不合理的是( )。
A.“银行已收、企业未收”项目包含一项2018年12月1日到账的应收账款,被审计单位尚未收到银行的收款通知
B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2018年12月31日提交的转账支付申请,用于支付被审计单位2018年12月份的电费
C.“企业已收、银行未收”项目包含一项2018年12月30日收到的退货款,被审计单位已将供应商提供的支票提交银行
D.“银行已付、企业未付”项目包含一项2018年11月支付的销售返利,该笔付款已经总经理授权,但由于经办人员未提供相关单据,会计部门尚未入账
『正确答案』AD
『答案解析』选项A,相隔时间过长,不符合常规处理;
选项D,2018年11月支付的单据,付款已经审批的情况下,经办人员不提供相关单据索要销售返利属于非常规事项,不合理。
5.甲公司编制的2018年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项,其中包括甲公司已付而银行未付的材料采购款100000元。
以下审计程序中,可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有( )。
A.检查2019年1月份的银行对账单
B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续
C.就2018年12月末银行存款余额向银行寄发询证函
D.向相关的原材料供应商寄发询证函
『答案解析』由于在12月末供应商尚未办理转账,所以向银行函证12月末的银行存款余额是无效的。
6.注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序,下列做法中,正确的有( )。
A.以被审计单位的名义寄发银行询证函
B.除余额为零的银行存款账户以外,对被审计单位所有银行存款账户实施函证程序
C.由被审计单位代为填写银行询证函后,交由注册会计师复核后发出并回收
D.如果银行询证函回函结果表明没有差异,则可以直接认定银行存款余额是正确的
『正确答案』AC
『答案解析』对银行存款账户余额为零的,也应实施函证程序,因为也可能存在企业欠银行债务的情况。
银行询证函回函结果表明没有差异,不能直接认定银行存款余额就是正确的。
(三)简答题
1.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。
与货币资金审计相关的部分事项如下:
(1)A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低,因此,未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制,于2016年12月31日实施了现金监盘,结果满意。
(2)对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户,A注册会计师获取了银行存款余额调节表,检查了调节表中的加计数是否正确,并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致,据此认可了银行存款余额调节表。
(3)因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑,A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单。
在银行柜台人员打印对账单时,A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。
(4)甲公司有一笔2015年10月存入的期限两年的大额定期存款。
A注册会计师在2015年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证,结果满意,因此,未在2016年度审计中实施审计程序。
(5)为测试银行账户交易入账的真实性,A注册会计师在验证银行对账单的真实性后,从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对,并检查了支持性文件,结果满意。
(6)乙银行在银行询证函回函中注明:
“接收人不能依赖函证中的信息。
”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性,认可了回函结果。
针对上述第
(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当,简要说明理由。
(1)恰当。
(2)不恰当。
还应检查调节事项/关注长期未达账项/关注未达账中异常的支付款项。
(3)不恰当。
应全程关注银行对账单的打印过程/未对银行对账单获取过程保持控制
(4)不恰当。
应当对重大账户余额实施实质性程序。
(5)恰当。
(6)不恰当。
该条款影响回函可靠性。
2.A注册会计师确定甲公司2018年度财务报表整体的重要性为200万元,明显微小错报的临界值为10万元。
A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序,相关审计工作底稿的部分内容摘录如下:
询证函编号
是否回函(是/否)
账面余额
回函金额
差异
审计说明
银行询证函:
(1)
Y1
是
3500
(2)
Y2
235
232
3
(3)
……(略)
应收账款询证函:
W1
不适用
900
(4)
W2
否
1300
(5)
W3
850
(6)
审计说明:
(1)对甲公司2018年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。
(2)甲公司为该银行重要客户,有业务专员上门办理各类业务。
2019年2月18日,A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。
银行业务专员当场盖章回函。
函证结果满意。
(3)差异金额3万元,小于明显微小错报的临界值,无须实施进一步审计程序。
(4)该账户已全额计提坏账准备,不存在风险,选取另一样本实施函证。
(5)询证函被退回,原因为“原址查无此单位"
。
已实施替代程序,未发现差异。
(6)未收到回函,已与客户财务人员电话确认余额,无须实施替代程序。
针对上述审计说明第
(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
第
(1)项,不恰当。
A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。
也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
第
(2)项,不恰当。
A注册会计师没有评估回函的可靠性/银行业务专员当场办理回函,未实施适当的核对程序和处理流程。
第(3)项,不恰当。
小额差异也需要进行调查/小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形
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