精品厦门大学陈汉文审计学教案销售与收款循环审计docWord格式.docx

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销售单、装运凭证、简品

价目表、销售发票

开具账单部门

销售交易的完整性、存在或发生、估价或分摊、

确保销售发票的正确性

6.记录销售

销售发票及附件、转账凭证、现金、银行存款收款凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账、顾客月末对账单

会计部门

存在或发生、完整性、估价或分摊

主要关心销售发票是否

i己录正确，并归属适当的

会计期间

7.办理和记录现金及

汇款通知书、收款凭证、

存在或发生、完整性、估

最应关心的是货币资金

银行存款收入

现金日记账、银行存款日

记账

价或分摊

失窃的可能性

&

办理和记录销货退

冋及折扣折让

贷项通知单

会计部门、仓库

存在或发生、估价或分摊、完整性

必须授权批准，控制实物

流和会计处理

9.注销坏账

坏账审批表

赊销部门、会计部门

估价或分摊

应该获取货款无法收冋的确凿证据，适当审批

10.提取坏账准备

（二）内部控制测试和交易的实质性测试

1.销货业务的内部控制和测试概述

（1）注册会计师对每项关键控制至少耍执行一项控制测试以核实其效果。

（2）交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与控制目标有关的金额是否有错误:

交易的实质性测试范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。

（3）有些交易的实质性测试程序不管环境如何，是每一项审计所共同所有的，而有些则应视内部控制的健全性和控制测试的结果而定。

审计的重要性、以前期间的审计结果等因素，对测试程序的确定有影响。

2.销货业务的内部控制和控制测试

（1）

表10-3销货业务的内部控制和控制测试

关键内部控制点

重要控制程序

主要控制测试

I.适当的职责分离

（有助于防止各种有意或无

意的错误）

1•收入账与应收账款账记账职员相分离，山另一位定期调节总账和明细账；

2.收入账和应收账款账记账职员不得经手货币资金；

3.赊销批准职能与销货职能分离。

观察有关人员的活动，及与这些人讨论。

2.正确的授权审批

（防止向虚构的或者无力付款的顾客发货：

保证按照观定的价格开票收款）

1•销货前，赊借业经正确审批：

2•非经正当审批，不得发出货物：

3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。

检查凭证有无在三个关键点上经过审批。

3.充分的凭证和记录

（只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制H标）

例如，在收到顾客订货单后，立即编制一份预先编号的一式多联销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数最以及向顾客开具账单等，以避免漏开账单。

检查凭证和记录

4.凭证的预先编号

（旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账）

由收款员对每笔发货开具账单后,将发运凭证按顺序归档，而山另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。

清点各种凭证，这种测试程序可同时提供有关真实性

•••

和完整性H标的证据。

••••

5.按月寄出对账单

山不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明

观察指定人员寄送对账单和审杳顾客复函档案。

6.内部核查程序

检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定

审查内部审计人员的报告，或

是否包括所有应开票的发运凭证在内。

其他独立人员在他们核查的

凭证上的签字。

（2）直接实施实质性程序的条件

在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控制风险做出评价后，注册会计师应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减少対交易、账户余额的实质性测试所需的成本。

如果：

%1被审计单位的相关内部控制不存在；

%1或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循；

%1内部控制测试的工作最可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量。

则注册会计师不应再继续实施内部控制测试，血应直接实施实质性测试程序。

3.销货交易的实质性测试

（1）主要的实质性测试程序

%1登记入账的销货业务是真实的（存在或发生）；

••

%1己发生的销货业务均已墅世△飓.（完整性）；

%1登记入账的销货业务的估价准确；

%1登记入账的销货业务分类止确；

%1销货业务的记录及吋；

%1销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总。

（2）登记入账的销货业务是真实的。

%1对“存在或发生”这一目标而言，注册会计师通常只在认为内部控制有弱点时（缺乏足够的内控而可能出现舞弊）,才实施实质性测试。

测试的性质収决于潜在的

控制弱点的性质。

%1三类错误的可能性及测试：

A未曾发货，从账簿到凭证检杳，进一步追杳存货余额

B重复入账，检杳交易清单的编号

C虚构发货，检杳账簿及销货清单

%1追杏应收账款明细账中的贷方发生额，检查多报的可能性。

（3）己发生的销货业务均己登记入账。

%1销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题，因此，通常无需对■完報性目标进行交易实质性测试。

（但当内控不健全时，就有必要进行）

%1完整性：

曲原始凭证追查至明细账（发货凭证一销售发栗存根一明细账）

真实性：

从明细账追查至原始凭证（明细账一销售发票存根一发运凭证一订货单）

在测试其他目标时，方向一般无关紧要。

（4）登记入账的销货业务的估价准确。

销货业务的估价准确包括：

按订货数量发货，按发货数量准确地开账单•，以及将账单上的数额准确记入会计账簿。

对这三个方而，每次审计一般都要做实质性测试，以确保其准确无误。

（5）登记入账的销货业务分类止确。

销货分类止确的测试一•般可与估价测试一•并进行。

（6）销货业务记录及吋。

在执行估价实质性测试程序的同时，将凭证日期和账簿日期进行比较。

（7）销货业务已止确地记入明细账并准确地汇总。

%1从主营收入明细账追杳至应收账款明细账，一般和为实现其他审计目标所作的测试一并进行。

%1将主营业务收入明细账加总，并追查、核对加总数至其总账，应作为小独的一项测试程序进行。

%1过账、汇总目标的测试包括加总主营业务收入明细账、应收账款明细账和过入总账三项，并从其中之一追查其他两者；

如果加总与比较只限于这三者，即屈于过账、汇总目标的测试。

其他目标，如估价目标等，其测试还耍包括凭证之间的相互核对和凭证与相关明细账的核对。

%1山销售发栗存根追杳核对主营业务收入明细账或应收账款明细账，是估价目标的测试程序，而山主营业务收入明细账分录追杳核对■应收账款明细账，则是过账、汇总目标的测试程序。

4.收款业务的内部控制、控制测试和实质性测试

（1）控制测试的性质収决于内控的性质，实质性测试的范围，在一定程度上要取决于关键控制是否存在以及控制测试的结果。

（2）收款业务中有一部分测试可与销货业务一并执行，但收款业务的特殊性又决定了其另一部分测试需要单独实施。

（三）主营业务收入审计

1•审计目标

（1）确定主营业务收入的内容、数额是否合理、止确、完整；

（2）确定対销货退冋、销售折扣与折让的处理是否适当；

（3）确定主营业务收入的会计处理是否止确；

（4）确定主营业务收入的披露是否恰当。

2、实质性测试审计程序

（1）収得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计止确，并与报衣数、总账数和明细账合计数核对相符；

（账表核对）

（2）杳明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致；

（会计政策）

（3）运用分析性复核方法，作比较分析；

（分析异常和重大波动的原因）

%1主营收入的本期与上期的比较；

%1各月主营业务收入的波动情况；

%1计算重要产品的毛利率，将本期与上期进行比较，收入与成本是否配比；

%1计算重要客户的销售额及其产品毛利率。

（4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客八的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象；

（5）抽取企业被审计期间内一•定数量的销售发票，审杳开栗、记账、发货日期是否相符，殆名、数彊、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，并编制测试表；

（6）实施销售的截止期测试；

（完整性）

%1目的

主要在于确定被审计单-位主营业务收入业务的舍讣世求归隅缈星百庄硒;

.应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期。

%1三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：

A发票开具日期或者收款Fl期；

B记账日期；

C发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。

检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。

%1三条实施营业收入的截止期测试的审计路线：

A以账簿记录为起点。

从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检杳发票

存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一•期间已开具发栗并发货，有无多记收入。

使用这种方法主要是为了阪|.上多刘收入。

B以销售发票为起点。

从报表口前后若干天的发栗存根杏至发运凭证与账簿记

录，确定已开具发栗的货物是否己发货并于同一会计期间确认收入。

使用这种方法主要是为了叨生少if^Ao

注意发运凭证是否齐全，是否在下期初用红字冲冋；

发票存根是否全部提供。

C以发运凭证为起点。

从报衣日前后若干天的发运凭证杏至发栗开具情况与账

簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。

还应考虑被审单位的会计政策。

使用这种方法主要也是为了阪I上少vl-ftAo

上述厂条审计路线可以在同-被市计单位会计报农市计中运用，其金可以在同JL营业务收入项H审计中并用。

（7）结合对决算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售；

（8）检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实,内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否止确。

（9）检查外币收入折算汇率是否正确。

（10）检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、售后冋购、以旧换新、出口销售等，确定恰当的审计程序并进行审核；

（11）调杳集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵消；

（12）检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。

（四）应收账款审计

（1）确定应收账款是否存在；

（2）确定应收账款是否归被审计单位所有；

（3）确定应收账款増减变动的记录是否完幣；

（4）确定应收账款是否可收冋，坏账准备的计提是否恰当；

（5）确定应收账款年末余额是否止确。

（6）确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。

2.应收账款的实质性测试

（1）収得或编制应收账款明细衣，复核加计止确，并与报农数、总账数和明细账

合计数核対相符；

（2）分析应收账款账龄；

编制应收账款账龄分析农时，可以选择重要的顾客及其余额列示，不重要的或余额较小的，可以汇总列示。

（3）向债务人函证应收账款；

为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务屮发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。

通过函证，可以较有效地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。

%1函证的范围和对象

A函证数量大小、范围的决定因素：

a应收账款在全部资产中的重要性；

b被审计单位内部控制的强弱；

c以前年度的函证结果；

d函证方式的选择。

若执行肯定式函证，可以相应减少函证量；

若执行否定式函证，则要相应增加函证量。

B一般的函证对象：

a大额或账龄较长的项冃；

b与债务人发生纠纷的项目；

c关联方［包括持股5%（含）以上的股东］项目；

d主要客户（包括关系密切的客户）项目；

e余额为零的项目；

f非止常的项目。

%1函证的方式

A肯定式函证：

就是向债务人发出询证函，要求他证实所查证的欠款是否止确，无论対错都要求复函。

当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好:

a个别账户欠款金额较大；

b有理山相信欠款可能会存在争议、差错等问题。

B否定式函证：

是向债务人发岀询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师复函。

当债务人符合下列情况时，可以采用济定式函证:

a相关的内控是有效的；

b预计差错率较低；

c欠款余额小的债务人数量很多；

d有理山确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况子以反馈。

有时候两种方式可以结合使用：

大金额账项采用肯定式；

小金额采用否定式。

%1函证时间的选择

最佳时间应是与资产负债农日接近的时间,尽可能做到在审计工作结束前収得函证的全部资料。

%1函证的控制

A注册会计师应当直接控制询证函的发送和冋收。

B对于无法投递退冋的信函要查明原因。

C对于采用肯定式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，发第二、三封询证函。

若得不到答复，应采用替代审计程序,例如检查与销售有关的文件，以验证这些应收账款的真实性或检查资产负债表口后已转销的应收账款。

通过编制函证结果汇总表来控制函证的实施。

%1函证结果差异的分析

收冋的询证函若有差异，注册会计师要进行分析，杏找原因。

必要吋，要求被审计单位作适当调整。

产生的差异的原因主要有：

A购销双方记录的时间不同；

（主要有4种情况）

B一方或双方记账错误；

C被审计单位的舞弊行为。

%1对函证结果的总结和评价

函证不可能发现应收账款中存在的所有问题。

函证得到了债务人的确认，也并不意味着债务人一定会付款。

A重新考虑过去对内部控制评估和控制测试结果是否恰当，分析性复核的结果是否适当及相关风险评价是否适当。

B若函证结果表明无审计怎异，则可合理推论全部应收账款总休是止确的。

C如果存在差异，则应估算应收账款总额中可能的累计差错数额，必要时，可扩大函证范围。

（4）请被审计单位协助，在应收账数明细农上标出至审计时L2收冋的应收账款金额；

对己收冋的较大金额的款项进行常规检查，并注意凭证发生日期的合理性。

（5）检查未函证应收账款；

（6）审查坏账的确认和处理；

（7）抽查有无不属于结算业务的债权；

（8）检查外币应收账款的折算；

（9）分析应收账款明细账余额；

如果发现出现贷方明细余额的情形，应杳明原因，必要时建议重分类调整。

（10）检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。

（五）坏账准备审计

1.坏账准备的审计目标

（1）确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；

（2）确定坏账准备增减变动的记录是否完整；

（3）确定坏账准备期末余额是否止确；

（4）确定坏账准备的披露是否恰当。

2.坏账准备的实质性测试审计程序

（1）检查坏账准备的计提;

主要应杳明坏账准备的计捉方法和比例是否符合制度规定，计提的数额是否恰当,会计处理是否止确，前后期是否一致。

下列各种悄况般不能全额计提坏账准备:

%1当年发生的应收账款，以及未到期的应收款项；

%1计划对应收款项进行重组；

%1与关联方发生的应收款项；

%1其他已逾期，但无确凿的证据不能收冋的应收款项。

（2）审查坏账损失；

检杳原因是否淸楚，符合规定，有无授权批准。

（3）检杳长期挂账应收款项；

包括应收账款和其他应收款等，如有长期挂账，应提请被审计单位作适当处理。

（4）检查函证结果；

（5）分析性复核；

计算坏账准备占应收账款余额的比例，并和以前期间的相关比例核对。

（6）确定坏账准备是否己在资产负债表上恰当披露。

（六）其他相关账户审计

1.应收栗据审计

重要的特殊实质性测试程序：

①监盘库存栗据；

②可函证；

③利息收入的检杏；

④贴现栗据的审查。

2.预收账款审计

要选择若干重大项目函证。

对应予纳税的预收销售款，还应检查税金的交纳。

3.应交税金审计

需要确认被审计用位在审计期间内的应纳税内容。

4.其他应交款的审计

5.主营业务税金及附加审计

应查明被审计单位应交纳的税金，以及与该账户对应的"

应交税金”、“其他应交款”等账户进行检查。

6.营业费用审计

项目设置和开支标准是否符合规定；

分析性复核；

必耍时进行截止测试。

7.其他业务利润审计

必要时进行截止测试。

三、本章作业

（一）单项选择题

1.注册会计师张飞在审计A公司2001年度会计报表时，将具交易和账户划分成销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环。

在一•般情况下，张飞应把其他应收款项目划入（）。

A.

B.

购货-与付款循环

C.

生产循环

D.

筹资与投资循坏

2.销售和收款循环所涉及的会计报表项目不包括（）。

营业费用

其他业务利润

应交税金

所得税

3.在销售与收款循环中，无论批准赊销与否，都要求被授权的信用管理部门人员在

（）上签署意见。

A.顾客订单

B.销售单

C.发运凭证

D.销售发票

4.注册会计师在对被审计单位登记入账的销货业务是否确系己经发货给真实的顾客及

现有销货业务是否均己登记入账进行审计时，可使用的控制测试均包括（）0

A.检查销售发栗副联是否附有发运凭证及顾客订货单

B.检查销售发栗连续编号的完整性

C.观察是否寄发对账单，并检杏顾客冋函档案

D.检查发运凭证连续编号的完整性

5.注册会计师在实施产品销售收入的截止测试吋主要目的在于发现（）。

A.销货业务的入账时问是否正确

B.是否存在未核准的销售退冋

C.登记入账的销售业务的估价错误

D.是否存在过多的销货折扣

6.注册会计师在检查登记入账的销货业务的真实性时，有效的作法是（）o

A.从主营业务收入明细账追查至发运凭证

B.从发运凭证追杳至主营业务收入明细账

C.从销售发票存根追查至发运凭证

D.从发运凭证追查至销售发票存根

7.收入截止测试的关键所在是检杳发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是

否（）。

A.在同一天

B.相差不超过15天

C.相差不超过30天

D.在同一适当会计期间

8.会计师审计应收票据的目标不应包括（）。

A.确定应收票据是否存在

B.确定应收票据是否归被审计单位所有

C.确定应收票据増减变动的记录是否完幣

D.确定应收票据的冋收期

9.否定式函证须满足的条件不包括（）o

A.个别账户的欠款金额较大

B.欠款余额小的债务人数最很多

C.预计差错率较低

D.相关的内部控制是有效的

10.下列情况下，注册会计师应适当増加函证量的是（）o

A.应收账款在全部资产中所占的比重较小

B.被审计单位内部控制制度较为薄弱

C.以前期间函证中未发现过重大差异

D.采用否定式函证而非肯定式函证

11・为了充分发挥函证的作用，发函的最佳时间是（）。

A.被审计年度期初

B.被审计年度期中

C.与资产负债农日接近的时间

D.审计工作结束日

12.对于未函证的应收账款，注册会计师应当（）。

A.审杳资产负债表日后的收款情况

B.按被审计单位提供的地址直接向债务人询问

C.抽查有关原始凭据

D.不须实施任何审计程序

13.会计师应选择预收账款的若干重大项目函证，并根据函证结果分别做出的处理不包

括（）。

A.冋函金额不符的，应建议作适当调整

B.冋函金额相符的，应抽查有关原始凭证

C.冋函金额不符的，应查明原因并作出记录

D.未冋函的，应再次函证或采用替代程序检查

14.对■主营业务税金及附加的审计应结合的账户不包括（）。

A.主营业务税金及附加

B.应交税金

C.其他应交款

D.主营业务成本

（二）多项选择题

1.被审计单位在销货及收款循环中的主要业务活动有（）。

A.批准赊销

B.按销售单装运货物

C.办理和记录现金收入

D.办理和记录销货退冋、销货折扣与折止

2.坏账准备的审计目标一般包括（）。

A.确定坏账准备的计提是否充分

B.确定坏账准备的披露是否恰当

C.确定坏账准备期末余额是否正确

D.确定坏账准备増减变动的记录是否完整

3.销售与收款循环业务包括的利润表项目主要有（）。

A.主营业务收入

B.营业费用

C.管理费用

D.所得税

4.向顾客开具账单所针对的主要问题包括（）。

A.完整性认定

B.存在或发生认定

C.权利和义务认定

D.估价或分摊认定

5.在审计实务中，注册会计师实施营业收入的截止测试的起点有（）=

A.以销售发票为起点

B.以账簿记录为起点

C.以报表为起点

D.以发运凭证为起点

6.山于购销双方登记入账的时间不同而使注册会计师收冋的询证函产生差异，英主要表现包括（）。

A.货物仍在途中

B.债务人拒付货款

C.记账错误

D.债务人在函证日前己付款，而被审计单位在函证日前尚未收到款项

7.当债务人符合（）情况时，注册会计师采用肯定式函证较好。

A.欠款可能存在差错

B.预计的差鉛率低

C.相关的内部控制有效

D.个别账戸的欠款金额较大

（三）判断题

1.在单独执行销售与收款循环审计时，注册会计师仍然应经帘地将该循环与其他循环

的审计情况结合起来加以考虑。

（）

2.向顾客提供商品或劳务是销售与收款循环的起点。

3.商品价目表只能证明完整性认定。

4.企业设计信用批准控制的目的是为了评定顾客信用等级，它与应收账款净额的“估

价或分摊”认定有关。

5.在销售与收款循环审计中，注册会计师应当将销售业务的完整性作为重要目标进行

实质