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计算机网络技术的发展使企业信息化管理对象(单一法人企业、集团企业)、业务范围(从企业内部向企业外部)、集成度变高、管理模式发生变化(财务共享)电算化下的一些政策理念和方法已经不适应,甚至阻碍了会计信息化的进一步发展。
信息化时代要求,摆脱了“模拟手工”,把会计信息化放在企业整体经营管理环境中,重视会计与其他业务活动的有机联系,强调会计信息化带来的工作流程和模式的革新以及信息化与制度环境的互动。
2.新技术带来的会计监督的新问题
云计算、移动互联等技术的出现,既是技术的创新,也是商业模式的创新,体现一种“不求所有,但求所用”的理念。
利用“云技术”开展会计软件和服务器空间的租用,是一种不同于传统的以软件销售为目标的会计软件经营模式。
这一模式在为供需双方带来诸多便利的同时,也给会计监管带来一系列新的挑战,如企业会计资料的所有权和安全性问题。
这些问题的出现,同样需要从制度上加以规范和解决,才能为会计服务模式的创新发展扫除障碍,促进会计信息化市场的繁荣。
3.电子签名法的出台以及建设生态文明社会的要求
企业过去受文件规定以及习惯和观念的束缚,不得不将电子会计资料输出为纸面文件,造成纸张、设备、能源、人力、储存空间的消耗,也不符合当前建设生态文明社会的要求。
《电子签名法》出台后,电子签名在电子金融、电子政务和电子商务领域得到了成功的使用。
不但为会计资料无纸化扫除了法律上的障碍,同时,也提供了经验。
(二)规范主要内容介绍
第一章 总则
明确了工作规范的宗旨、依据、适用范围,对工作规范中使用的术语进行了定义,并对管理部门的职责进行了总括性界定。
第二章 会计软件和服务
主要从保障国家统一会计准则制度的执行,便利会计监督的角度,对会计软件应当具有和不得提供的功能进行了规定。
企业自行开发以及软件供应商提供的会计软件都应当遵循这些规定。
本章还对会计软件相关服务质量提出要求。
第三章 企业会计信息化
是对企业会计信息化工作的规范。
主要内容包括两方面,一是提出建议、指明方向,引导企业按照科学规律、循序渐进开展会计信息化工作;
二是明确要求、建立规则,确保企业在会计信息化过程中遵循国家统一会计准则制度要求,特别是满足会计监督的需要。
《规范》从信息系统的软硬件、人员、数据和规程等组成部分分别进行规范。
强调了组织、领导和人员对会计信息化的保障作用;
提出企业开展会计信息化应该进行相应的信息系统规划;
对会计软件的取得方式及功能、硬件架构配置模式等引导和启发,对流入和流出会计信息系统的数据强调尽可能“数出一门,共享使用”;
首次对会计资料的无纸化做出规定。
此外规范中多次提到会计信息系统在建设和运行及维护全过程中要遵循企业内部控制规范体系的要求,满足会计监督的需要。
第四章 监督
规范中第四十四至四十六条重点就会计软件功能不合规范的情况规定了检查和处理措施,保障第二章规定的落实。
第五章 附则
主要对过去文件的废止以及与工作规范的衔接进行了规定。
(三)规范的新亮点
1.会计监督贯穿始终
2.会计软件云服务
3.会计资料的无纸化破冰
4.某些机制凭证的自动审核
5.企业内外部信息集成与财务共享
第二部分 企业会计信息化工作规范解读
第一章 总则
一、背景
随着信息技术的发展和会计信息化的深入,信息化不再是会计工作的工具和手段,而成为企业会计工作的基础环境,其在金融、政务、商务等的成功应用为会计从电算化到信息化的突破,提供的借鉴,而各种相关法律与法规的出台,为会计信息化发展扫清了障碍。
目前会计实务本身的许多做法已经突破了传统会计电算化阶段的某些思维。
因此,此工作规范在工作宗旨等问题上有别于以往的工作规范。
二、条文解读
第一条为推动企业会计信息化,节约社会资源,提高会计软件和相关服务质量,规范信息化环境下的会计工作,根据《中华人民共和国会计法》、《财政部关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》(财会〔2009〕6号),制定本规范。
解读:
这一条主要明确了工作规范的宗旨、依据。
与以往规范不同的是,本规范将节约社会资源作为宗旨之一。
第二条 本规范所称会计信息化,是指企业利用计算机、网络通信等现代信息技术手段开展会计核算,以及利用上述技术手段将会计核算与其他经营管理活动有机结合的过程。
本规范所称会计软件,是指企业使用的,专门用于会计核算、财务管理的计算机软件、软件系统或者其功能模块。
会计软件具有以下功能:
(一)为会计核算、财务管理直接采集数据;
(二)生成会计凭证、账簿、报表等会计资料;
(三)对会计资料进行转换、输出、分析、利用。
本规范所称会计信息系统,是指由会计软件及其运行所依赖的软硬件环境组成的集合体。
这一条对对工作规范中使用的术语会计信息化、会计软件和会计信息系统进行了定义。
《规范》对会计信息化的界定比较宽泛,不仅包括与会计核算相关的信息化,同时,考虑到企业其他经营管理职能与会计职能可能存在交叉重叠,其他信息系统可能是会计信息系统重要数据来源的情况,也将会计核算与其他经营管理活动结合的情况纳入到会计信息化范围。
会计信息化的内涵与外延都会有所扩展,如会计信息化中,加入预算管理、资金管理和内部控制等内容。
本规范的第三十三条提到“处于财务管理信息化阶段的企业,应当结合自身情况,逐步实现财务分析、全面预算管理、风险控制、绩效考核等决策支持信息化”。
《规范》对会计软件的定义,是指企业使用的,专门用于会计核算、财务管理的计算机软件、软件系统或者其功能模块。
其中财务管理包括管理会计的一些内容,如:
预算管理、业绩评价等。
从功能上看,一种软件是否属于会计软件,关键看其是否具有本条第二款所列三项功能,具备三者之一的,就可以归为会计软件。
关于第
(一)项采集数据的功能,应当注意“直接”两字。
所谓直接,是指数据采集后的下一步处理即属于会计核算、财务管理的职能范围,而不再经过其他业务职能处理。
会计处于企业信息流的下游,不少业务系统采集的数据最终都会为会计所用,但不能因此而无限扩大会计软件范畴。
只有那些直接为会计核算、财务管理采集数据的软件,才应归于会计软件范畴。
从目的上看,会计软件应当是专为完成会计核算或者财务管理目的而设计的,具有专用性。
从表现形式上看可以是单独的软件(例如单机运行的软件)、软件系统(例如安装于服务器,通过网络系统部署使用的软件,包括云服务软件)或者软件系统中的某些功能模块。
无论什么形式,只要具备本条第二款所述功能,都可以归为工作规范所说的会计软件。
从使用范围看,包括企业级和集团级。
准确界定会计软件,对于正确开展监管工作十分必要。
例如,企业使用ERP系统开展经营管理活动,如果其会计核算功能依附于单独模块完成,则应当将该模块而不是整个ERP系统认定为会计软件。
这种情况下,工作规范第七条要求(中文界面和中文处理支持)仅适用于该模块,而不是整个ERP。
第三条 企业(含代理记账机构,下同)开展会计信息化工作,软件供应商(含相关咨询服务机构,下同)提供会计软件和相关服务,适用本规范。
这一条明确了工作规范适用范围。
工作规范仅适用于企业会计信息化,目前暂不适用于行政事业单位。
代理企业开展会计核算工作的代理记账机构,负有与企业同等的责任和义务。
代理软件供应商提供会计软件和相关服务的咨询服务机构,负有与软件供应商同等的责任与义务。
企业、代理记账机构的会计信息化工作,软件供应商、咨询服务机构提供的会计软件和服务,都属于工作规范约束范围,都应当受到相应的监管。
第四条 财政部主管全国企业会计信息化工作,主要职责包括:
1.拟订企业会计信息化发展政策;
2.起草、制定企业会计信息化技术标准;
3.指导和监督企业开展会计信息化工作;
4.规范会计软件功能。
这一条明确了财政部在企业信息化中应做的工作与应起的作用。
近年来,财务部颁布了一系列的政策,推动会计信息化的发展。
2010年10月财政部颁布了《企业会计准则通用分类标准》。
2014年12月29日,为反映企业会计准则变化,满足企业会计准则通用分类标准实施工作需要,财政部就《2015版企业会计准则通用分类标准》征求意见,2014年12月25日财政部就《会计软件接口数据标准》征求意见,这个标准的制定更便于会计监督、会计数据迁移、会计数据归档等。
本规范的颁布就是“指导和监督企业开展会计信息化工作”的一部分,其中第二章通过对会计软件和服务的规范来规范和引导企业会计信息化处理。
第五条 县级以上地方人民政府财政部门管理本地区企业会计信息化工作,指导和监督本地区企业开展会计信息化工作。
这一条明确了地方政府的职责。
对于会计软件,1994年财政部出台的《会计核算软件基本功能规范》以及《商品化会计核算软件评审规则》进行规范。
《会计核算软件基本功能规范》在会计软件市场发展还不完善的情况下,起到了引导会计软件供应商(以下简称供应商)完善软件功能的作用,提高软件易用性、便利性,减少差错。
《商品化会计核算软件评审规则》对会计软件功能通过事前控制进行规范。
随着行政审批制度改革,软件评审取消,由于监督管理没跟上,对会计软件功能的管理一度成为空白,导致会计软件领域出现一些乱象。
因此,明确哪些功能是会计软件必须具备的,哪些功能是会计软件不得提供的,并通过一定的手段确保这些规定落到实处,就成为《企业会计信息化工作规范》(以下简称工作规范)的重要考虑之一。
而工作规范制定遵循的一项重要原则是:
市场能够解决的问题不再强制规定。
所以规范中对于软件功能的要求较过去缩减很多,更多的是从监督管理的角度来规范会计软件和服务。
第六条 会计软件应当保障企业按照国家统一会计准则制度开展会计核算,不得有违背国家统一会计准则制度的功能设计。
工作规范对于会计软件的功能做了许多具体规定,但随着实践发展,可能会出现这些规定没有考虑到的新问题,这就需要对软件功能有原则性要求。
该条就是对会计软件功能提出的总的原则性要求,目的是保障国家统一会计准则制度的执行,有效应对可能出现的所有问题。
例如未来有可能的整合报表等功能。
第七条 会计软件的界面应当使用中文并且提供对中文处理的支持,可以同时提供外国或者少数民族文字界面对照和处理支持。
这一条从对会计信息化进行监督的角度考虑会计软件的语言问题。
实务中,有的外资企业使用境外投资者或者母公司指定的会计软件,但在使用前并未进行汉化,导致会计监督人员在履行监督职责时的障碍。
因此工作规范予以重申。
该条规定包括两方面要求:
一是软件界面要使用中文,也就是软件的功能菜单、操作向导、表单格式、提示信息、帮助文件等都要使用中文;
二是要有对中文处理的支持,也就是要有符合中国国家标准的汉字编码支持能力,使汉字能在系统中正确输入、显示和打印。
两者是不同的概念,需要同时满足。
第八条 会计软件应当提供符合国家统一会计准则制度的会计科目分类和编码功能。
该条规定并非强制要求企业的每个科目及其代码都与财政部发布的会计科目表相一致,而是要求会计软件具有与会计准则制度相符合的科目分类和编码方式,也就是说,会计科目应当按资产、负债、所有者权益、成本、损益等项目划分一级科目类别,同时科目编码也应当采用数字,通过首位数来区分科目所属会计要素类别。
做出该项规定,主要是要改变现有的部分会计软件仅采用了不同于会计准则制度的科目分类和编码的做法,这些做法缘于不同的会计数据组织方法,尽管其核算的最终结果可能与按照准则制度的核算结果一致,但其过程有其特殊的逻辑,不易被会计监督人员所理解,也就无法证明其结果的合规性。
当然,提供符合统一会计准则制度的会计科目分类和编码功能,并不排斥会计软件提供其它分类和编码功能。
国内目前主流的会计软件如:
用友和金蝶都提供由用户根据自身管理与核算的需要,自行设置会计科目编码的级数和每一级的位数的功能。
第九条 会计软件应当提供符合国家统一会计准则制度的会计凭证、账簿和报表的显示和打印功能。
该条规定是保证会计软件按照会计监督人员易于理解的形式呈现会计资料,还原会计核算过程。
会计制度并未对凭证和账簿(这里指分类账和日记账)有统一规定。
会计软件显示和打印的凭证、账簿,应当符合《会计基础工作规范》规定的内容和行业约定俗成的格式。
第十条 会计软件应当提供不可逆的记账功能,确保对同类已记账凭证的连续编号,不得提供对已记账凭证的删除和插入功能,不得提供对已记账凭证日期、金额、科目和操作人的修改功能。
信息化条件下,对数据的增、删、改前所未有的便利也对会计核算过程的可信赖、可追溯造成威胁。
如会计软件提供反审核、反记账、反结账等各种逆向操作功能,导致会计核算过程失去严肃性,核算结果随意可变。
这正是当前会计软件乱象中比较突出的一个问题,也是工作规范重点治理的领域之一。
目前的会计软件对未记账的凭证可以进行任意的无痕迹的修改与删除操作,对已记账的凭证通过红字冲销的方式进行有痕迹修改,但为了会计人员的操作方便、提高效率,提供了“反记账”功能,这样一来,已记账凭证也同未记账凭证一样,可以进行任意的无痕迹的修改与删除了,相当于核算结果可以任意修改无痕迹的进行修改,不符合内部控制的要求,因此,本规范明确了会计软件应当提供不可逆的记账功能,也就是不应有“反记账”的功能。
手工方式下的记账,就是把凭证上的数据转抄到各种帐簿中去的过程。
计算机环境下的记帐实质是对于存储在账前记帐凭证文件的凭证打上记账标志使其变成正式会计档案,同时清空账前凭证文件,并且同时更新科目余额和发生额文件。
计算机环境下,账簿、报表等不真正存在,是在查询和输出时,根据永久库中的凭证数据和余额库中的每一科目每一会计期的余额临时生成的。
计算机环境下的账务处理流程如图所示。
计算机环境下账务处理流程图
本条规范着重突出三点:
一、“不可逆的记账功能”,是说已记账凭证发生的后果不可撤销。
这里的记账,强调的是记账后果,而不是过程。
信息系统中,会计账簿和报表可能只是一个逻辑概念,没有对应的物理文件,是根据查询和输出需要即时生成的。
会计软件的记账是对记账凭证数据做一个记账标记。
强调记账后果,意味着凭证记账后,该凭证对相关科目发生额和余额的影响就发生效力,记账标记就不得通过任何操作予以取消,此后不管以任何条件输出账簿和报表,该凭证的影响都应当予以反映。
另外,在输出账簿和报表时,有记账标记的记账凭证必须参与账簿和报表的生成过程,而没有标记的凭证不得参与这一过程。
红字冲销凭证进行错账更正,则对冲的两张凭证都发生了记账后果,不属于这里所说的逆向操作。
工作规范并未对所有逆向操作加以禁止,而是抓住最关键的记账环节。
核算流程中,记账是改变账户发生额和余额、最终决定报表数字的一步。
因此,对记账功能和已记账凭证进行控制,防止对相关数据的随意篡改,是会计软件必须满足的要求。
而其他情况下的数据修改,例如:
对尚未记账凭证的删除,重新打开已结账会计期间补充记账,在操作日志功能完备的情况下,并不对会计核算的严肃性造成损害,且能方便企业更正错误,工作规范对此未做限制。
二、对记账顺序的保护,包括两方面:
对已记账凭证的连续编号;
对已记账凭证删除和插入的禁止。
两者相结合才能保证记账原始顺序不被篡改。
三、对记账内容的保护,禁止对已记账凭证关键信息的修改。
目前主流会计软件是不允许直接修改已经记账凭证的任何项目。
工作规范规定,已记账凭证关键信息不允许修改,关键信息指日期、金额、科目和操作人。
这里的日期包括记账凭证上记载的任何日期,例如制单日期、审核日期、记账日期等。
操作人包括经手记账凭证的所有人员,例如制单人、审核人、记账人、出纳等。
对于已记账凭证的非关键信息是可以直接修改的,而且这种修改也不对核算结果产生影响。
此外,操作日志也能够反映摘要的修改过程。
因此,限制关键信息的修改,放开其他信息的修改,实现了信息化条件下会计核算可靠性要求与效率性要求的平衡。
第十一条 鼓励软件供应商在会计软件中集成可扩展商业报告语言(XBRL)功能,便于企业生成符合国家统一标准的XBRL财务报告。
1.XBRL是什么?
XBRL,即可扩展商业报告语言
它提供一组标准化的标记给各项数据元素打上“标签”和“记号”,使得不同的计算机系统能够以统一的方式自动识别、处理、分析、比较这些商业信息。
2.XBRL不是什么?
——对XBRL的进一步理解
XBRL不是一项专利技术。
XBRL不是一种交易协议。
XBRL不是编程语言。
XBRL不是会计准则。
XBRL不是国际会计准则的翻译软件。
XBRL不是一套标准的账户体系。
3.XBRL是什么——试图解决的问题
技术方面:
信息在不同的平台,不同的软件之间的交流问题。
会计方面:
提高会计报告信息的质量。
第一层,数据表现形式的问题(即技术问题)。
第二层,报表指标体系的问题(既指标问题)。
第三层,信息披露动机的问题(即动机问题)。
4.XBRL文件的构成——通用分类标准内容
XBRL由三类文件构成,包括实例文件、分类标准、技术规范。
其中分类标准由模式文件和链接库组成。
链接库又分为六种,包括定义、列报、计算、标签和参考、公式链接库文件。
这些文件之间的关系:
实例文件中指定其依赖的分类模式文件;
分类模式文件中指定与其相关的链接库文件;
实例文件,分类文件,链接库文件均需要按照技术规范的要求进行书写。
5.三个重要概念
(1)元素是通用分类标准的基础性构成要素,《企业会计准则通用分类标准》从37个具体准则中提取2845个元素(概念),构成了包含一个核心模式文件和6种链接库。
(2)扩展链接角色
扩展链接角色是一组按照XBRL技术可视为一个整体进行处理的会计概念及其关系的集合,共196个链接角色。
每项具体准则的列报要求对应通用分类标准中的一个或若干扩展链接角色,每个扩展链接角色对应一个或若干财务报表或附注。
“财务报表附注——固定资产”的扩展链接角色的统一资源标识。
(3)维度
维度是用来建模多维表格的一种XBRL技术。
存货增减变动表
存货种类
期初账面余额
本期增加额
本期减少额
期末账面余额
已计提跌价准备
期末账面价值
原材料
在产品
库存商品
消耗性生物资产
合计
以存货种类为轴,原材料、在产品、库存商品和消耗性生物资产为轴上的成员
账面余额、本期增加额、本期减少额、已计提跌价准备、期末账面价值作为行项目与轴交叉
企业编制财务报告实例文档的流程:
第一步基于通用分类标准的元素梳理。
看元素,看结构,映射通用分类标准。
映射比较的结果有三种:
一是完全匹配,无需扩展如图所示。
完全匹配型
二是少量不匹配型
少量不匹配,但结构不变
三是需要重新定义型
需要重新定义型
第二步创建企业扩展分类标准
(一)通用分类标准扩展的两种方式:
1.复用。
重复使用通用分类标准定义的元素及链接库
2.重新定义。
仅重复使用通用分类标准定义的元素,不重复使用链接库
(二)创建企业扩展分类标准的步骤
1.确定元素及其属性
2.确定元素标签
3.确定列报关系、定义关系、计算关系
4.借助XBRL工具软件建立企业扩展分类标准
第三步创建财务报告实例文档
基于通用分类标准或报告企业的扩展分类标准,报告企业创建XBRL实例文档。
第四步校验扩展分类标准和实例文档
如何将企业的财务报告转换为XBRL的实例文档有三种应用模式,一种是手工录入转换模式,企业可不更新信息系统,将财务报表数据手工录入编辑软件中即可,编辑软件会自动生产XBRL的报表数据。
但这不但容易出错而且并不能充分发挥XBRL的优势。
另一种是嵌入XBRL格式转换器模式,这种转换器可以将EXCEL、WORD形式的财务报表自动转换为XBRL格式文档,但这种转换模式只有在企业使用会计软件的基础上才能转换,这也是目前企业最主要的应用模式。
其三是内嵌集成XBRL适配器模式,也是在企业财务或者ERP系统中加集成的XBRL适配器完成的,能实时输出XBRL类型的文档,最大程度发挥XBRL的优势。
2007年,用友ERP产品实现了基于分类标准映射的XBRL实例转换和校验,支持财务数据到多种分类标准的转换。
到2012年用友从高端的产品NCERP,到U9、U8,以及面向小企业的畅捷通等软件系统都已经支持XBRL。
用友软件对XBRL的支持已经覆盖了财务信息供应链的完整流程。
2012金蝶XBRL产品推出。
金蝶EAS-XBRL具有几大关键应用特性:
一是自主研发的XBRL引擎,独立部署信息保密,数据更加安全;
二是实例文档检验功能强大,实例文档的检验在引擎和录入过程多次校验,保证正确性,同时系统提
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