第三章典型企业的主要会计核算以制造业为例Word文件下载.docx
- 文档编号:20305827
- 上传时间:2023-01-21
- 格式:DOCX
- 页数:77
- 大小:99.28KB
第三章典型企业的主要会计核算以制造业为例Word文件下载.docx
《第三章典型企业的主要会计核算以制造业为例Word文件下载.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第三章典型企业的主要会计核算以制造业为例Word文件下载.docx(77页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
生产准备过程
货币资金
生产过程
销售过程
储备资金
(原材料、设备)
生产资金
(半成品、产成品)
结算资金
(应收账款)
退出
图4-1:
制造业企业生产与资金的循环过程
第二节资金筹集业务的核算
企业筹集资金的渠道有两个,一是股权资本,即投资者投入的资本;
二是债权资本,即债权人借入的资金。
根据《中华人民共和国公司法》的规定,投入资本是企业得以成立的必要条件。
投入资本按投入主体的不同可以分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等;
按投入资本的形态不同可分为有形资产投资和无形资产投资。
有形资产如货币资金、固定资产、材料物资等;
无形资产如专利权、商标权、土地使用权等。
如采用无形资产投资,按法律规定,其折股额度不能超过总股本的20%。
投资者向企业投入的资本,一般情况下无需返还,可长期周转使用,直至企业破产清算。
然而,企业经营所需资金如只是单纯依靠投资者投入,一则会受到投资者资金量的限制;
二则也无法充分利用社会资金,合理控制企业资金成本,不利于企业的发展;
三则在信用经济时代也难以维持企业资金链的稳定性和安全性,加大企业经营风险。
因而,向债权人借入资金是每一个企业在日常生产经营活动中所必须面对和妥善处理的事项。
借入资本按债权人的性质可分为金融机构债权、企业债权和个人债权等;
按借入形式可分为贷款融资和债券融资;
按期限长短可分为短期借款、长期借款等。
不同于投资者投入资本,从债权人处借入的资本一般需要定期还本付息。
当然,无论是股权融资还是债权融资,作为企业重要的会计事项,都需要借助一定的会计账户来进行核算。
一、常用账户的设置及其基本用法
采用复式记账法,在制造业企业业务覆盖的任一过程,经济业务发生均会涉及两个或两个以上的账户,而某些账户的使用会涉及多个过程。
然而,这些账户就具体的某一过程而言,其地位的重要性有一定的主次之分。
因此,为便于学习,也鉴于资金筹集业务核算的特点,这里仅将“实收资本”、“资本公积”、“银行存款”、“无形资产”、“短期借款”、“长期借款”列为常用账户,介绍它们的基本用法。
因资金筹集业务而涉及的其它账户,则在此仅作为一般性账户,不作展开,留待后续核算过程作进一步说明。
这一安排也适用于后续各过程相关业务核算中的账户介绍。
(一)“实收资本”账户(4001,该数字为会计科目编号,下同)
本账户核算企业接受投资者投入的实收资本。
股份有限公司应将本账户改为“4001股本”账户。
本账户可按投资者进行明细核算。
实收资本的基本账务处理是:
1.企业接受投资者投入的资本,借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等账户,按其在注册资本或股本中所占份额,贷记本账户,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”账户。
2.股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利,应在办理增资手续后,借记“利润分配”账户,贷记本账户。
用资本公积转增资本,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”账户,贷记本账户。
3.企业按法定程序报经批准减少注册资本的,借记本账户,贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。
4.本账户期末贷方余额,反映企业实收资本或股本总额。
(二)“资本公积”账户(4002)
本账户核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分,也对直接计入所有者权益的利得和损失进行核算。
本账户应分别资本溢价或股本溢价、其他资本公积等进行明细核算。
资本公积的基本账务处理是:
企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分,作为资本溢价或股本溢价,贷记本账户。
与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用,借记本账户(股本溢价)等,贷记“银行存款”等账户。
经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本,借记本账户(资本溢价或股本溢价),贷记“实收资本”或“股本”账户。
本账户期末贷方余额,反映企业的资本公积。
(三)“银行存款”账户(1002)
本账户核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、外埠存款等,在“其他货币资金”账户核算。
企业增加银行存款,借记本账户,贷记“库存现金”、“应收账款”等账户;
减少银行存款做相反的会计分录。
本账户期末借方余额,反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
(四)“无形资产”账户(1701)
本账户核算企业持有的无形资产成本,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
本账户可按无形资产项目进行明细核算。
无形资产的基本账务处理是:
1.企业外购的无形资产或接受以无形资产形式的投资,按应计入无形资产成本的金额,借记本账户,贷记“银行存款”、“实收资本”等账户。
自行开发的无形资产,按应予以资本化的支出,借记本账户,贷记“研发支出”账户。
2.无形资产预期不能为企业带来经济利益的(报废处理),应按已计提的累计摊销,借记“累计摊销”账户,按其账面余额,贷记本账户,按其差额,借记“营业外支出”账户。
已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。
3.处置无形资产(对外销售),应按实际收到的金额等,借记“银行存款”等账户,按已计提的累计摊销,借记“累计摊销”账户,按应支付的相关税费及其他费用,贷记“应交税费”、“银行存款”等账户,按其账面余额,贷记本账户,按其差额,贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”账户或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”账户。
本账户期末借方余额,反映企业无形资产的成本。
(五)“短期借款”账户(2001)
本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
本账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
企业借入的各种短期借款,借记“银行存款”账户,贷记本账户;
归还借款做相反的会计分录。
资产负债表日,应按计算确定的短期借款利息费用,借记“财务费用”、“利息支出”等账户,贷记“银行存款”、“应付利息”等账户。
本账户期末贷方余额,反映企业尚未偿还的短期借款。
(六)“长期借款”账户(2501)
本账户核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
本账户可按贷款单位和贷款种类,分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
长期借款的基本账务处理是:
1.企业借入长期借款,应按实际收到的金额,借记“银行存款”账户,贷记本账户(本金)。
2.归还的长期借款本金,借记本账户(本金),贷记“银行存款”账户。
同时,存在利息调整余额的,借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户,贷记或借记本账户(利息调整)。
本账户期末贷方余额,反映企业尚未偿还的长期借款。
二、总分类核算
企业收到投资时,一般作如下会计处理:
若收到投资者投入的资金,应按实际收到的金额,借记“银行存款”账户;
若收到以实物资产形式的投资,应按资产的评估价值作为实际投资额入账,借记相关资产账户,如“原材料”、“固定资产”等;
若收到的是无形资产投资,则应按照评估价值借记“无形资产”账户;
而作为对应,上述各相关会计事项若发生,贷记账户均为“实收资本”。
企业在生产经营过程中所取得的收入、所发生的成本费用及利得和损失,虽然客观上能够增加或减少所有者权益,但不得直接增减“实收资本”,而应作为损益处理。
例4-1:
美家公司由甲乙丙丁四家公司于2011年11月20日发起成立,甲公司以现金5000000元投入,存入银行;
乙公司以设备一台投入,价值2000000元;
丙公司以厂房投入,价值3000000元;
丁公司以一项专利权投入,作价1000000元。
分析:
以上四公司作为美家公司的发起成立者,在法律上是该公司的所有者,其投入的资产形成所有者权益,构成了公司的实收资本,应当贷记“实收资本”账户。
其中,甲公司投入的是现金,这会使美家公司的银行存款增加,应当借记“银行存款”账户;
乙公司投入的是设备,属于固定资产,会使新公司的固定资产增加,应当借记“固定资产”账户;
丙公司投入的厂房也属于固定资产范畴,也应当借记“固定资产”账户;
丁公司投入的是专利权,属于无形资产,会使新公司的无形资产增加,应当借记“无形资产”账户。
这项业务的会计分录如下:
借:
银行存款5000000
固定资产5000000
无形资产1000000
贷:
实收资本11000000
例4-2:
美家公司于2011年11月30日又从银行获得一笔期限为6个月的贷款,合同金额为5000000元,合同年利率为6%,款项已入账,准备用于生产活动。
分析:
公司借入短期借款的业务使得银行存款增加,应借计“银行存款”账户;
同时使得公司对银行的短期负债增加,应贷记“短期借款”账户。
借:
贷:
短期借款5000000
三、资金筹集业务图示
基于复式记账原理,上述涉及美家公司的各项资金筹集业务使得各账户之间形成了对应关系,反映了企业资金的来龙去脉,详见图4-2所示。
5000000
1000000
实收资本
短期借款
银行存款
固定资产
无形资产
11000000
500000
图4-2:
美家公司资金筹集业务图示
专栏4-1股份有限公司的筹资核算
股份有限公司应设立“股本”账户核算投入的资本。
我国法律规定股票发行采用平价发行和溢价发行两种方式。
无论哪种股票发行方式,记入“股本”账户的金额总是股票面值。
平价发行时,发行手续费等记入“长期待摊费用”账户,在以后的会计期间内予以分摊。
溢价发行时,企业应将股票面值部分记入“股本”账户,而将其余部分在扣除发行手续费、发行佣金等费用后记入“资本公积---股本溢价”账户。
例1:
×
股份公司委托某券商代理发行普通股300000股,每股面值为1元,受托单位收取3%的发行手续费,从发行收入中扣除。
(这里考虑平价和溢价(假如每股发行价为2元)的两种发行方式)
(1)平价发行时:
计入股本的金额=300000×
1=300000(元)
应予以分摊的手续费=(300000×
1×
3%)=9000(元)
平价发行时编制的会计分录如下:
借:
银行存款291000
长期待摊费用9000
贷:
股本——普通股300000
(2)溢价发行时:
计入资本公积的金额=300000×
(2-1)-(300000×
2×
3%))=282000(元)
溢价发行时编制的会计分录如下:
银行存款582000
资本公积——股本溢价282000
例2:
公司由A、B两位股东各出资100万元设立,经过4年的经营,该企业的留成收益为50万元,此时有C投资者有意向加入该公司,并愿意出资150万元,而仅占该公司股份的三分之一。
(1)×
公司设立之初,编制以下会计分录:
银行存款2000000
实收资本——A1000000
——B1000000
(2)C投资者加入投资时,编制以下会计分录:
银行存款1500000
实收资本——C1000000
资本公积——资本溢价500000
专栏4-2关于其他货币资金的核算说明
所谓其他货币资金,是指除库存现金以及银行存款之外的货币资金,其存放地和用途与现金及银行存款有所不同,包括外埠存款、在途货币资金、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款等。
1.外埠存款,是指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。
2.银行本票存款,是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项,具体是指出票人签发的,承诺自己在见票时无条件地向收款人或持票人支付确定金额的票据。
3.银行汇票存款,是指企业为取得银行汇票,按照规定存入银行的款项,具体是指出票人签发的,委托付款人在见票时或在指定日期无条件地向收款人或持票人支付确定金额的票据。
4.信用证存款,是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。
企业要按照其他货币资金的种类设置明细账,对每一种其他货币资金进行核算。
其他货币的增加记入账户的借方,减少计入贷方,余额在借方。
“其他货币资金”账户的期末余额为资产负债表“货币资金”项目的组成部分。
例:
公司20×
年1月8日,委托当地开户银行汇款给采购地银行开立专户,汇款金额20000元。
(1)汇出款时,编制会计分录如下:
其他货币资金——外埠存款20000
银行存款20000
(2)13日,收到供货商发票11700元,其中货款10000元,应交增值税(进项税)1700元,编制会计分录如下:
在途物资10000
应交税费——应交增值税(进项税额)1700
其他货币资金——外埠存款11700
(3)20日,将多余的外埠存款转回当地银行时,根据银行的收账通知,编制会计分录如下:
银行存款8300
其他货币资金——外埠存款8300
专栏4-3自行研发无形资产入账价值的确定及其核算
企业自行研究开发的无形资产,应按研究阶段支出和开发阶段支出分别核算。
(1)研究阶段企业实际发生的支出全部费用化。
发生研发支出时,借记“研发支出——费用化支出”账户,贷记有关账户;
期末根据发生的全部研发支出,借记“管理费用”账户,贷记“研发支出——费用化支出”账户。
(2)开发阶段实际发生的支出应资本化。
因完成研究阶段的工作后,此时实施开发所发生的支出旨在使其能使用或出售,故凡能可靠计量、符合该无形资产条件的开发性支出,均应列作未来能被使用或出售的无形资产的成本。
发生开发性支出时,应借记“研发支出——资本化支出”账户,贷记有关账户;
在确认为无形资产时,应借记“无形资产”账户,贷记“研发支出——资本化支出”账户。
20×
年1月1日,×
公司自行开发某专利技术,在研发过程中发生材料费100000元、人员工资120000元及其他费用200000元,费用总计420000元,其中符合资本化条件的支出为220000元,该年12月31日,该专利技术已达到指定用途。
相关账务处理如下:
(1)发生研发支出,编制以下会计分录:
研发支出——费用化支出200000
——资本化支出220000
原材料100000
应付职工薪酬120000
银行存款200000
(2)该项专利达到指定用途时,编制以下会计分录:
管理费用200000
无形资产220000
专栏4-4长期借款及其利息的账务处理
企业一般需要向贷款方发出申请,等待审批、签订合同等环节,方能取得长期借款。
在借款使用期间,企业需向贷款方定期支付利息,到期偿还本金。
为了核算长期借款的取得、归还和付息情况,企业应当设置“长期借款”账户,账户的贷方登记取得的长期借款的本金和需要支付的利息,借方登记归还的长期借款的本息,贷方余额表示企业期末尚未归还的长期借款本息。
长期借款的利息支出,应当按期计入符合资本化条件的在建工程项目等资产成本,通过“在建工程”核算,除此之外,其他利息支出应当计入当期损益,通过“财务费用”账户核算。
长期借款的归还方式包括到期一次性还本付息和分期偿还本息等。
下面分别举例说明两种方式的会计核算方法。
1.到期一次还本付息
公司2011年12月31日向银行借款100万元用于固定资产的建造,期限3年,年利率8%,按复利计息,到期一次还本付息。
固定资产于2012年12月31日完工并交付使用。
取得借款时,编制以下会计分录:
银行存款1000000
长期借款1000000
每年末应计利息(复利计算),编制如下会计分录:
第一年末应计利息1000000×
8%
=80000(元)
第二年末应计利息(1000000+80000)×
8%=86400(元)
第三年末应计利息(1000000+80000+86400)×
8%=93312(元)
三年利息合计:
80000+86400+93312=259712(元)
第三年末应偿还的本息和:
1000000+259712=1259712(元)
第一年末计息,编制以下会计分录:
:
在建工程80000
长期借款80000
第二年末计息,编制如下会计分录:
财务费用86400
长期借款86400
第三年末还本付息,编制如下会计分录:
财务费用93312
长期借款1166400
银行存款1259712
2.每年支付利息,到期还本
承上例资料,其他条件不变,偿还方式改为每年年末支付利息,第三年年末还本:
第一年年末支付利息,编制如下会计分录:
银行存款80000
第二年年末支付利息,编制如下会计分录:
财务费用80000
第三年年末还本付息,编制如下会计分录:
银行存款1080000
第三节生产准备业务的核算
生产准备过程也叫做供应过程,这是企业获得资金后进入生产经营的第一个环节。
在这一过程,企业需要购买各种材料物资,以及购置生产设备、修建厂房和办公场所等固定资产。
这两类业务是生产准备过程核算的主要内容。
其中,材料物资的采购是企业的日常性工作。
材料物资作为劳动对象,会随着生产的进行不断被领用和消耗。
其实物形态会随着加工过程的进行而改变,而价值则将一次性转移到产品中去,构成产品成本的一个部分,并最终伴随着产品的销售完成而一次性收回。
企业购进的材料,验收入库之后即成为可供生产领用的库存材料。
材料的买价加上各种采购费用,就构成了材料的采购成本;
固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用期限在一个会计年度以上,单位价值在规定标准以上,且在使用过程中保持原有物质形态的有形资产,如房屋及建筑、机器设备、运输工具等。
固定资产的成本包括了购建某项固定资产在达到预定可使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出,如买价、相关的运输、包装费及安装调试费等。
固定资产的采购往往是一次性完成,发生的支出属于资本性支出,其价值将随着固定资产的使用而通过折旧的形式逐期进入产品成本,并通过多期产品的销售收回。
若材料物资和固定资产不是用于产品的生产活动,则其消耗或折旧一般进入管理费用,并直接计入当期损益。
材料物资的供应过程的主要经济业务有:
与材料供应单位及其他有关单位办理货款、运输装卸费、保险费和增值税等税费的结算;
仓储保管部门办理材料的入库手续等。
材料物资的采购成本包括买价、运杂费、运输中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。
但不包括与采购相关的的增值税支出。
若材料采购过程中发生了共同性的采购费用,则需要在几种材料物资之间按一定标准进行分配,再分别计入各自的采购成本。
采购人员的差旅费、专设采购机构的经费和市内运杂费等一般不计入采购成本,而作为企业的管理费用处理。
如果是购进固定资产,则要区分是否需要发生进一步的安装调试费等支出。
若正式投入使用前还需发生一些相关费用支出的,则应先通过“在建工程”账户反映,之后再转入“固定资产”账户。
如同资金筹集业务核算中有关账户使用的说明一样。
基于生产准备业务核算的特点,这里将“在途物资”、“原材料”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“应交税费”、“固定资产”、“在建工程”列为常用账户,介绍它们的基本用法。
(一)“在途物资”账户(1402)
本账户核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
本账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。
在途物资的基本账务处理是:
1.企业购入材料、商品,按应计入材料、商品采购成本的金额,借记本账户,按实际支付或应支付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户。
涉及增值税进项税额的,还应进行相应的处理。
2.所购材料、商品到达验收入库,借记“原材料”、“库存商品”等账户,贷记本账户。
本账户期末借方余额,反映企业
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 第三 典型 企业 主要 会计核算 制造业