第12章财务报告Word文档下载推荐.docx
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12月1日回购普通股240万股,以备将来奖励职工之用。
稀释性潜在普通股,是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。
潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。
目前,我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。
银行家说:
“注意现金流量”之
曾经在那一个沉郁的夜晚,我一如既往无力疲乏地沉思着。
在啃过许多满是大量古怪和离奇的会计学知识之后寻找诀窍,
在某些新财税的漏洞里
突然!
我听到一记敲门声。
只有这一声,再没有其他的声响了。
那时我感动一阵不安的颤动,然后我听到现金一阵叮铛。
随后一个唬人的家伙踱了进来——我以前也常见到他。
他的脸色像钞票的光芒,他的眼睛里能看到货币在闪闪发光。
“现金流量”,他如是说,再没有其他话。
我总是想,显耀的那条乌黑发亮的报表底线应该是很优雅了吧。
但,他发出一个洪亮的声音,“不”
你的应收账款太高,堆积如山,直插云天;
购销那赫然耸现的幽影吧。
他重复地说,“注意现金流量¡
±
以后我试图讲述关于我们可爱的存货的故事。
那些存货,尽管很大,却充满了最逗人喜爱的东西。
不过,他看着它们长大,带着狠劲的诅咒,挥着手臂,他叫嚷着
:
“停住,够了!
把利息还给我,不要再给我瞎扯!
”
我所有的资产加上我的头皮,仅此而已,一个标准的利率。
虽然我报表的底线还是黑色的,我已经仰面朝天,我的现金流出去,而顾客款付的太慢。
我的应收账款膨胀得难以令人置信;
结局确定无疑———无尽的苦恼!
而我再次听到他发出的一句不祥的嘟哝:
“注意现金流量”
------(HerbertS.Bailey,Jr.)
•有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。
•有助于预测企业未来现金流量。
•有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。
•有助于提高会计信息的可比性和真实性。
现金流量表的编制基础
•库存现金——现金账户核算的现金
•银行存款:
指企业存在金融企业、随时可以用于支付的存款(不包括定期存款)
•其他货币资金
•现金等价物
现金流量
企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出,如,企业从银行提取现金,是企业现金存放形式的转换,并未流出企业,不构成现金流量;
同样,现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量,比如,企业用现金购买将于3个月内到期的国库券。
现金流量的分类
•对现金流量表进行合理分类,有助于深入地分析企业财务状况变动,预测企业现金流量未来前景。
主要分为三大类:
一、经营活动产生的现金流量
二、投资活动产生的现金流量
三、筹资活动产生的现金流量
现金流入:
√销售商品、提供劳务收到的现金;
√收到的税费返还
√收到的其他与经营活动有关的现金
现金流出:
√购买商品、接受劳务的支付的现金
√支付给职工以及为职工支付的现金
√支付的各项税费
√支付的其他与经营活动有关的现金
√收回投资所收到的现金
√取得投资收益所收到的现金
√处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
✓处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
√收到的其他与投资活动有关的现金
√购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
√投资支付的现金
✓取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
✓支付的其他与投资活动有关的现金
•资本包括实收资本(股本),也包括资本溢价(股本溢价);
•债务指对外举债,包括向银行借款、发行债券。
应付账款、应付票据属于经营活动。
√吸收投资所收到的现金
√取得借款所收到的现金
√收到的其他与筹资活动有关的现金
√偿还债务所支付的现金
√分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
√支付的其他与筹资活动有关的现金
现金流量表的编制方法
√是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量
√在直接法下,一般是以利润表中的主营业务收入为起算点,调节与经营活动有关的项目的增减变动,然后计算出经营活动产生的现金流量。
√具体编制方法有工作底稿法、T形账户法等。
工作底稿法
工作底稿法是指以工作底稿为手段,以利润表和资产负债表数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制出现金流量表。
采用工作底稿法编制现金流量表的程序
•第一步,将资产负债表的期初、期末数过人工作底稿的期初栏和期末栏。
•第二步,对当期业务进行分析并编制调整分录。
•第三步,将调整分录过人工作底稿的相应部分。
•第四步,核对调整分录。
借贷合计应当相等,资产负债表项目期初数加减调整分录的借贷金额以后,应当等于期末数。
•第五步,根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表。
T形账户法
采用T形账户法编制现金流量表的程序
•第一步,为所有的非现金项目分别开设T形账户,并将各自的期末期初变动数过人各该账户。
•第二步,开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户,每边分为经营活动、投资活动、筹资活动三个部分,左边记现金流人,右边记现金流出。
与其他账户一样,过人期末期初变动数。
•第三步,以利润表为基础,结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动,并据此编制调整分录。
•第四步,将调整分录过人各T形账户,并进行核对,该账户借贷相抵后的余额与原先过人的期末期初变动数应当一致。
•第五步,根据“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。
汇率变动对现金及现金等价物的影响
该项目反映企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算为人民币时,所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中的外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。
公式分析法
采用公式分析法编制现金流量表,是以资产负债表和利润表及补充资料为基础,运用复式记账法下账户的现金对应关系原理,推导公式与分析方法相结合,实现快速、简单、较准确地编制现金流量表的一种方法。
口诀
①看到收入找应收,未收税金分开走
②看到成本找应付,存货变动莫疏忽
③有关费用先全调,差异留在后面找
④财务费用有例外,注意分出类别来
⑤所得税直接转,营业外去找固定资产
⑥坏账,工资,折旧,摊销,哪来哪去反向抵销
⑦为职工支付的单独处理。
§
主要项目的填列方法
1.1¡
°
销售商品、提供劳务收到的现金¡
项目
【例12-9】
应收账款期初数为100万,期末数为80万
主营业务收入1000万
应交税金销项税额为170万
应收账款回收现金数=期初数+本期增加-期末数
=(1000+170)+100-80=1190(万)
由这个案例所想到的:
如果贷方发生额不是全部收到的现金
如果借方发生额不是收入和销项税额
(①看到收入找应收,未收税金分开走)
本项目可以根据¡
现金¡
、¡
银行存款¡
应收账款¡
应收票据¡
预收账款¡
¡
主营业务收入¡
其他业务收入¡
等科目的记录分析填列。
也可按公式调整计算:
销售商品、提供劳务收到的现金
=营业收入+应交税金---应交增值税(销项税额)
+应收账款(期初余额¡
ª
期末余额)
+应收票据(期初余额¡
+预收账款(期末余额¡
期初余额)-当期计提的坏帐准备●
-以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据
-当期核销的坏账●
+当期收回前期核销的坏账●④
—当期票据贴现所支付的利息
注:
营业收入中包括主营业务收入和其他业务收入。
主营业务收入不包括视同销售行为形成的收入;
其他业务收入是指材料销售、代购代销的收入,不包括无形资产出租、固定资产出租、包装物出租等形成的收入。
推导:
营业收入收现数=现销+应收帐款收回+应收票据收回+本期预收帐款
=(营业收入净额-赊销-转销预收帐款确认的营业收入)+应收帐款收回+应收票据收回+本期预收帐款
=营业收入净额-(应收帐款收回+应收帐款期末数-应收帐款期初数)-(应收票据收回+应收票据期末数-应收票据期初数)-转销预收帐款确认的营业收入+应收帐款收回+应收票据收回+(转销预收帐款确认的营业收入+预收帐款期末数-预收帐款期初数)
【例12-10】某企业2006年报表有关资料如下:
(1)应收账款项目:
年初数100万,年末数120万元
(2)应收票据项目:
年初数40万,年末数20万
(3)预收账款项目:
年初数80万,年末数90万
(4)主营业务收入:
6000万
(5)应交税金-应交增值税(销项税额)1037万
其他有关资料如下:
本期计提坏账准备5万元(备抵法核算),本期发生坏帐回收2万元,应收票据贴现使“财务费用”产生借方发生额3万元,工程项目领用本企业产品100万,产生销项税额17万元,收到客户用11.7万元的商品(贷款10万元,增值税1.7万元)抵偿前欠账款12万元。
•根据以上资料,计算销售商品、提供劳务所收到的现金。
6000+1037-17-20+20+10-5-3-12=7010(万)
值得说明的是:
如果所用的不是“应收账款”报表项目,而是“应收账款”账户余额,则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金流量”时,应将”本期发生坏账回收“作为加项处理,将”实际发生的坏账“作为减项处理,而本期计提或冲回的坏账不需作特殊处理。
【例12-11】某企业2006年有关资料如下:
(1)应收账款账户:
年初数100万,年末数127万元
(2)应收票据账户:
其他有关资料如下
•本期计提坏账准备5万元(备抵法核算),本期发生坏帐回收2万元,应收票据贴现使“财务费用”产生借方发生额3万元,工程项目领用本企业产品100万,产生销项税额17万元,收到客户用11.7万元的商品(贷款10万元,增值税1.7万元)抵偿前欠账款12万元。
根据以上资料,计算销售商品、提供劳务所收到的现金。
6000+1020-27+20+10+2-3-12=7010(万元)
1.2收到的税费返还
“收到的税费返还”项目,反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。
公式=“营业外收入”+”所得税”+”主营业务税金及附加“+”其他应收款“分析填列
1.3收到的其他与经营有关的现金
反映企业除了上述各项目以外所收到的其它与经营有关的现金,如罚款、流动资产损失中由个人支付的现金、经营租赁租金。
最后填列
或者直接公式分析
收到的其他与经营活动有关的现金=营业外收入相关明细本期贷方发生额+其他业务收入相关明细本期贷方发生额+其他应收款相关明细本期贷方发生额+其他应付款相关明细本期贷方发生额+银行存款利息收入
【例12-12】某企业2008年度有关资料如下:
(1)应付账款项目:
年初数100万元,年末数120万元;
(2)应付票据项目:
年初数40万元,年末数20万元;
(3)预付款项项目:
年初数80万元,年末数90万元;
(4)存货项目的年初数为100万元,年末数为80万元;
(5)营业成本4000万元;
(6)应交税费-应交增值税(进项税额)600万元;
(7)其他有关资料如下:
用固定资产偿还应付账款10万元,生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元,本期制造费用发生额为60万元(其中消耗的物料为5万元),工程项目领用的本企业产品10万元。
•购买商品、接受劳务支付的现金=(购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”)-应付账款本期增加额+应付票据本期减少额+预付款项本期增加额-存货项目本期减少额特殊调整项目
•=(4000+600)+(100-120)+(40-20)+(90-80)+(80-100)-(10+100+55)+10=4435万元。
【课堂练习】某企业经核定为一般纳税人,2007年有关资料如下:
•1)主营业务收入900000元,主营业务成本600000元;
•2)应收账款年初余额93600元,年末余额163800元;
•3)发生坏账46800元,以前年度确认的坏账50000元本年又收回;
•4)预收账款年初数为9000元,年末数为2000元;
•5)应收票据年初数为35100元,年末数为1170元,本年有23400元到期票据未收款而转入应收账款;
•6)收到债务人抵偿应收账款80000元及增值税13600元的存货;
•7)存货年初数500000元,年末数37000元;
•8)用存货60000元、固定资产90000元、现金240000元进行长期股权投资;
•9)应付账款年初数58500元,年末数163800元;
•10)“应交税金—应交增值税”科目年初余额为零,本年进项税额19890元、销项税额153000元。
•根据上述资料,有关计算结果如下:
•A.销售商品、提供劳务收到的现金
•=900000+(93600-16380)-46800+50000+(2000-9000)+(35100-1170)-93600+153000
•=919330(元)
•B.购买商品、接受劳务支付的现金
•=600000+(37000-500000)+60000-93600+(58500-163860)+19890
•=17930(元)
1.5支付给职工以及为职工支付的现金
不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。
=应付职工薪酬期初数+计提或分配数-期末数
(应付职工薪酬借方+应付税费的借方额)
借方不包括为从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)
或=生产成本、制造费用、管理费用的职工薪酬+(应付职工薪酬期初数-期末数)
1.7支付的其他与经营活动有关的现金
③有关费用先全调,差异留在后面找
支付的其他与经营活动有关的现金=营业外支出(剔除固定资产处置损失)+管理费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等)+营业费用、成本及制造费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等)+其他应收款本期借方发生额+其他应付款本期借方发生额+银行手续费
投资活动产生的现金流量编制方法
总体而言:
比较简单
2.1“收回投资所收到的现金”
反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益。
收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。
2.2取得投资收益所收到的现金
反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等,不包括股票股利。
公式=(应收利息期初数-应收利息期末数)+(应收股利期初数-应收股利期初数)+[利润表中“投资收益”+”资产负债表中投资项目
分析填列]
2.3“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目
反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金(包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入),减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。
公式=“固定资产清理”贷方数+”无形资产期初数减期末数“+”其他长期资产期初数减期末数”配合“营业外收入”分析填列。
思考:
如果是负数呢?
2.4处置子公司及其他营业单位收到的现金净
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目,反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分,减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额
新准则增加项目
2.5收到的其他与投资活动有关的现金
如:
收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息。
2.6购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
注意:
不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分,以及融资租入固定资产支付的租赁费。
企业以分期付款方式购建的固定资产,其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出,以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。
公式=(在建工程期末数-在建工程期初数)(剔除利息)+(固定资产期末数-固定资产期初数)+(无形资产期末数-无形资产期初数)+(其他长期资产期末数-其他长期资产期初数)
+”应付职工薪酬借方分析项目“
•【例12-17】F公司2007年购买一项固定资产,支付买价167000元,支付增值税进项税额28390元,支付运输安装费等共计12000元。
本年度为融资租入固定资产共支付564000元,其中为本年度新增融资租入固定资产支付的款项为500000元,为以前年度融资租入固定资产支付的款项64000元。
•购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=167000+28390+12000+500000=707390元
2.7投资所支付的现金
“投资支付的现金”项目,反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。
2.8处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。
新准则增加项目
2.9支付的其他与投资活动有关的现金
如购买股票和债券时,实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息。
3.1吸收投资所收到的现金
反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项,减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。
=(实收资本或股本期末数-实收资本或股本期初数)+(应付债券期末数-应付债券期初数)
如果是企业直接支付的审计费、咨询费?
3.2借款所收到的现金
公式
=(短期借款期末数-短期借款期初数)+(长期借款期末数-长期借款期初数)
通过其他应收款、其他应付款科目核算的企业之间的非贸易性的资金往来应反映为经营活动还是筹资活动或投资活动?
3.3收到的其他与筹资活动有关的现金
如接受的现金捐赠、投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。
只用这两个比较特殊,因此不需公式。
3.4偿还债务所支付的现金
公式为:
(短期借款期初数-短期借款期末数)+(长期借款期初数-长期借款期末数)(剔除利息)+(应付债券期初数-应付债券期末数)(剔除利息)
核心部分是:
本金
【例12-18】
某企业2006年度账户变动如下:
短期借款年初120万,年末140万;
长期借款年初360万(不含利息),年末840万
进一步查阅会计记录:
2006年借入短期借款240万,借入长期借款460万。
分析长期借款年末余额中发现有20万元为长期借款的利息费用。
计算:
借款所收到的现金
偿还债务所支付的现金
借款所收到的现金:
短期借款+长期借款
240+460=700万元
偿还债务所支付的现金
短期借款部分:
(120+240-140)
长期借款部分:
注意要不包含利息费用:
360+460-(840-20)
合计为220万元
3.5分配股利、利润和偿付利息所支付的现金
应付股利借方发生额+利息支出+长期借款利息+在建工程利息+应付债券利息+预提费用中“计提利息”借方发生额
•【例12-19】
某企业2006年度“财务费用”账户借方发生额为40万元,均为利息费用,财务费用包括预提的短期借款利息
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