内部审计质量控制问题研究会计1102 张雨汇总Word格式.docx
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独立性;
审计方法
Abstract
Withthecontinuousdevelopmentofworldeconomy,theenterpriseinternalsystemreformcontinuedtodeepen,thestatusofinternalauditinenterprisemanagementisbecomingmoreandmoreimportant.Buttherehavebeensignificantinternationalauditfailures,havetoletourinternalauditqualitytomaketheprofoundreflectionontheenterprise.Asacorecontentoftheauditquality,auditworkinsocietyalsoputforwardhigherrequirementsonit.Theindependenceoftheinternalaudithashigh,toimprovethequalityofcorporatefinancialinformation,standardizeenterpriseaccountingpersonnel,giveplaytothesupervisoryimplementationoftheinternalaudittotheenterprisemanagementplaysanimportantrole.Internalauditqualitycontrolishelpfultorealizeauditgoal,standardizethebehaviorofauditors,toensurethattheauditworkinaccordancewithrelevantlawsandregulations.
Thisarticleexpoundsthebackgroundoftheinternalauditqualitycontrolandrelatedtheory,theinternalauditqualitycontrolconceptofinternalauditandexternalauditonthebasisofabriefcontrast.InternalauditqualitycontrolmustkeepupwiththepaceofTheTimesdevelopment,makefulluseofscienceandtechnologytoimprovetheauditmethodsandmeans.BasedonAcompanyasanexample,thispaperbasedonthebalancedscorecardtoestablishevaluationindexsystemofinternalauditqualitycontrol,usingthefinancialandnon-financial,methodsofquantitativeandqualitativeindicatorstomeasuredegreeofenterpriseinternalauditqualitycontrol.Analysisofthecurrententerpriseinternalauditqualitycontrolpersonnel,independence,problemsexistinginthesystemandmeans,andcorrespondingsolutionsweredetermined.Theinternalauditsystemandresponsibilityperson,supervisethecompositesystemcloselylinked,isconducivetotheimplementationoftheinternalauditqualitycontrol,soastoimprovetheefficiencyoftheaudit.Forotherenterprisestoprovidethereferenceoftheinternalauditqualitycontrolpractice.
Key
words:
Internalauditqualitycontrol
;
independence;
theauditmethods
目录
第一章
绪论1
1.1研究背景1
1.2研究目的及意义2
1.3研究思路及研究内容2
第二章内部审计质量控制的理论分析3
2.1内部审计质量控制的概述3
2.1.1内部审计质量控制的定义3
2.1.2内部审计质量控制的重要性3
2.2内部审计质量控制的特征与方法4
2.2.1内部审计质量控制的主要特征4
2.2.2内部审计质量控制的基本方法5
第三章内部审计质量控制评价指标体系6
3.1平衡计分卡在内部审计质量控制中的作用6
3.2内部审计质量控制评价指标体系7
3.2.1内部审计质量控制评价指标体系的构建7
3.2.2内部审计质量控制评价指标体系的指标评价10
第四章内部审计质量控制存在的问题11
4.1内部审计人员结构不合理11
4.1.1内部审计人员的来源单一11
4.1.2内部审计人员的职业道德欠佳11
4.1.3内部审计人员知识更新慢12
4.2内部审计的独立性难以保证12
4.2.1内部审计法律法规不健全12
4.2.2内部审计机构不独立12
4.2.3内部审计人员缺少独立性12
4.3内部审计质量控制制度不健全13
4.3.1内部审计督导责任不明确13
4.3.2内部审计考核制度不完善13
4.3.3内部审计责任追究不到位13
4.4内部审计质量控制的手段和方法落后13
4.4.1内部审计质量控制的手段不够全面13
4.4.2内部审计质量控制的方法落后14
第五章内部审计质量控制问题的解决对策15
5.1树立以人为本15
5.1.1优化内部审计人员结构15
5.1.2提升内部审计人员职业道德素质15
5.1.3加强对内部审计人员的指导和培训15
5.2增强独立性16
5.2.1加强内部审计法律制度的建设16
5.2.2合理设置内部审计机构16
5.2.3完善内部审计机构的管理机制17
5.3加强制度保障17
5.3.1明确内部审计质量控制标准17
5.3.2明确内部审计的督导复核控制17
5.3.3完善内部审计的责任追究制18
第六章内部审计质量控制的案例分析19
6.1A公司的基本情况19
6.1.1A公司概况介绍19
6.1.2A公司内部审计制度的演变19
6.2A公司内部审计质量控制综合评价20
6.3A公司内部审计过程诊断21
6.3.1从风险角度分析21
6.3.2从流程角度分析22
6.3.3从机制角度分析22
6.4进一步完善A公司内部审计质量控制的建议22
6.4.1完善企业内部审计责任追究制度22
6.4.2改进内部审计质量控制的方法23
6.4.3紧密联系质量控制考评和绩效考核23
第七章结论25
参考文献26
谢辞27
附录一I
附录二VII
内部审计质量控制问题研究
绪论
1.1研究背景
随着经济的蓬勃发展,社会需求的变化,社会环境的制约和企业不断加强的制度改革,公司内部审计制度及机构在企业的经营管理中起着越来越重要的作用。
经过审计工作者们的长期实践,发现内部控制制度和财务信息质量有着密切的联系。
健全有效的内部控制制度可以降低务财务报表出错和舞弊的可能性,从而保证财务信息的质量,相应的也就缩小了审计测试范围;
反之,就需要抽查更多的样本,增加工作量。
通过实施内控导向审计,大大提高了审计工作的效率和质量,但客观上也增加了审计风险。
21世纪初,在国际上曾轰动一时的美国安然、世通等一系列上市公司财务舞弊案不仅让人们对注册会计师审计进行了重新审视,也促使了人们开始反省公司自身内部治理的问题。
内部审计质量得到充分的重视是因为其智力结构的组成部分和内控的关键环节也得到了充分的重视。
由内部审计人员组成的内部审计师协会是国际性的审计职业团体。
1947年颁布了《内部审计职工说明》,对内部审计及其职责下了定义;
1968年首次颁布了协会会员和注册内部审计师必须遵守的《职业道德准则》;
协会从1974年起开始实行资格考试制度,通过考试可以颁发注册审计证书;
1978年编制的《内部审计实务标准》,对审计人员的职业规范、对其工作的评判标准、审计质量标准、审计结果的可行性和内部审计人员的责任做出了规定。
中国内部审计师协会(CIIA)成立于1984年,是企事业单位内部审计机构和内部审计人员自愿结成的全国性的社会团体,是为所有内部审计机构和内部审计工作者服务的社会性团体。
但“银广夏”、“蓝田股份”等上市公司造假的事件,不仅是我国注册会计师界的悲剧,更是企业集团内部审计质量控制的问题。
内部审计人员的独立性无论在国内还是在国外都存在着问题,内部审计人员的工作或多或少会受到管理层的制约。
因此要想发挥好内部审计的作用就必须要改善内部审计质量控制,完善内部审计制度,这已经成为审计界关注的重点。
1.2研究目的及意义
本文的研究目的是明确内部审计质量控制的重要性,通过构建内部审计质量控制评价指标体系对企业进行综合诊断,运用财务与非财务、定性与定量相结合的方法,分析内部审计质量控制存在的问题并寻找提高内部审计质量的相应对策,提出合理有效而且可行的方法和建议,进一步提高内部审计质量控制。
如今,国内外对内部审计质量控制越来越重视,内部审计已被普遍认为是加强企业内部管理的重要手段之一。
内部审计质量控制作为内部审计工作的生命线,可以很好的保障内部审计作用的发挥,为我国内部审计质量控制准则的制定提供实践基础,对整个内部审计事业发展起到关键性的作用。
1.3研究思路及研究内容
本文采用了理论联系实际、定性与定量、财务与非财务分析相结合的研究方法,先以内部审计质量控制的相关理论研究为切入点,通过查阅大量文献深度剖析了内部审计质量控制的重要性、特点及方法,通过利用平衡记分卡建立的内部审计质量控制评价指标体系对现行企业内部审计质量控制进行综合诊断,找到现行企业内部审计质量控制存在的问题并提出相应的解决对策,利用构建的内部审计质量控制评价指标体系对A公司具体分析,旨在找出企业内部审计质量控制存在的优势和不足,进一步提高企业内部审计质量控制的水平。
第二章内部审计质量控制的理论分析
2.1内部审计质量控制的概述
2.1.1内部审计质量控制的定义
内部审计质量控制是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定的和执行的政策和程序。
是一种独立客观的监督和评价活动,通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现[16]。
内部审计与外部审计的共同点是掌握基本的审计技术,二者审计的结果可以相互借鉴。
二者就独立性方面而言,内部审计的独立性包括内审人员履职时受到威胁和审计组织机构的独立,外部审计则遵循《独立审计准则》。
二者审计目标不同,外部审计目标常常受到外部因素的影响,比如法律和服务合同等方面的限制,而内部审计的目的是改善和降低风险、提高信息有效性,帮助企业更好的管理,实现目标。
二者关注的重点领域不同,外部审计注重法律和合同所要求的内容,而内部审计更为关注经济活动的合法性、目的性、效率性等方面。
二者的业务范围不同,内部审计是以企业的经济活动为基础,拓展到以管理领域为主的一种审计活动,而外部审计的业务范围是受法律和合同规定的。
内部审计与外部审计的标准不同,内部审计的标准是非法定的方针和程序,外部审计的标准则是法定的独立审计准则和相关法律法规。
专业胜任能力要求也不一样,由于内部审计的目标是帮助企业实现其目的,改善机构运作并增加价值,所以要求内部审计人员要有较高的管理知识水平。
2.1.2内部审计质量控制的重要性
(1)加强内部审计质量控制是提高企业内部审计质量,实现审计目标,降低审计风险的重要保证。
内部审计的独立性和客观性使其在组织中拥有不可替代的地位,因此内部审计机构是经由董事会和高级管理层批准设置的,对董事会、审计委员会等报告审计工作。
只有持续加强质量控制、改进程序才能更好的实现审计目标,降低审计风险。
(2)加强内部审计质量控制是遵循会计法律法规的必然要求。
审计的行业、国家以及国际的标准对内部审计都起着制约的作用,内部审计机构不仅要起到促进审计领域的职业道德文化发展的作用,还应积极为审计师提供各种培训服务,使其熟练掌握审计相关的专业技术,培养审计师的职业素养,时刻保持职业审慎性,并努力成为审计职业道德的倡导者。
(3)提高内部审计质量控制是树立内部审计人员形象的内在要求。
企业良好的内部审计形象对于审计人员开展工作、履行职责来说无疑是强有力的保障。
高质高效的完成内部审计工作,不仅可以获得各级领导和员工的认可,而且对树立审计人员自身形象起到不可磨灭的作用。
高质量的内部审计质量控制是高质量内部审计工作的前提和保证。
(4)加强内部审计质量控制是发挥内部审计监督作用的关键因素。
加强内部审计质量控制首先要注重企业内部审计督导和行业的外部评价,内部审计督导是实施审计工作的人员接受机构负责人和管理人员的监督。
若想让审计工作的质量得以保证,必须建立健全完善的内部审计督导责任制。
为确保审计工作底稿能充分合理的支持审计发现、审计结论和审计建议,每一项委托从制定计划,执行,到最后得出结论,都应由内部审计项目的负责人进行持续的审计督导。
2.2内部审计质量控制的特征与方法
2.2.1内部审计质量控制的主要特征
(1)综合性。
内部审计质量的好坏并不是单方面因素造成的,而是由多种因素相加综合影响下的结果。
因此,应该以全面,综合的角度对内部审计的质量加以控制。
在此特征下,内审质量控制为一个贯穿于内部审计的计划、执行、结果、以及事后的改进等各个环节多元多层次的控制过程,无论是企业、协会还是政府都应实施控制。
(2)效益性。
根据成本效益原理,在内部审计中,其质量和成本、效益是密不可分的,审计质量为企业创收提供基础和保障。
为了获得内部审计效益,提高企业价值,就有必要对内部审计质量进行控制。
因而,内部审计具有效益性的特征。
(3)开放性。
在内部审计质量控制过程中,与在和外界交换信息,物质的过程中,往往会受到外界因素的影响与限制,这个外界通常称为审计环境。
内部审计质量控制方式的选择会受到审计环境的影响而发生改变,正因为这种开放性,内部审计质量控制的效果通常会受到外界审计环境的影响,而发生变化。
(4)制度下的灵活性。
对内部审计质量进行控制,完善、灵活的制度是保障。
在制度框架内控制,给予一定的灵活度,既不至于完全失去控制,而且也不会控制过度;
以制度为基础,不同的人在面对复杂的审计业务时会对审计质量有不同的看法,因此在制度框架内,对内部审计质量的控制方式是灵活的。
(5)适度性。
控制不足会导致效益低下,并且低于审计成本;
控制过度,则会影响内部审计的作用,造成内部审计成本大于产生的效益的现象。
所以内部审计质量控制,应当以适度性为原则,寻找一个平衡点,可以获得最大的成本效益差。
2.2.2内部审计质量控制的基本方法
内部审计质量控制包括内部审计机构质量控制与内部审计项目的质量控制。
其基本的方法有:
(1)人力法。
人力法主要涉及到参与内部审计的人员,以其为客体,保证审计人员的工作质量来达到效果。
具体方法有,确保相关人员道德操守、专业能力、能够达到要求;
制定合理的审计方案,资源的分配方式。
(2)监控法。
监控法是监督、控制内部审计的一种必不可少的方法,其目的就在于保证服务的质量,已达到委托人的要求。
主要方法有,对内部审计实施过程进行监督、对已完成的审计工作进行检查、正确的编制企业的审计计划、项目审计的方案要合理、对内部审计的结果进行绩效评估。
(3)督导法。
督导法是指企业中内部审计的总负责人与具体项目的负责人在内部审计的实施过程中对于参与内部审计的人员给予工作指导、业务监督与项目复核,以此提高内部审计的质量。
具体方法有,在单位建立对内部审计项目的督导机制与复合机制、根据内部审计准则的要求,制定本单位的内部审计工作方案、定期开展内部审计的质量评估工作并对内部审计报告的使用效果进行评价、对内部审计的项目质量进行考核与评价。
第三章内部审计质量控制评价指标体系
3.1平衡计分卡在内部审计质量控制中的作用
平衡计分卡是一个系统的战略管理和评价体系,它将企业的愿景、使命和发展战略与企业的业绩评价系统联系起来,把企业的使命和战略转变为具体的目标和评价指标,以实现战略和绩效的有机结合[2]。
平衡记分卡正是基于其战略、多层面评价的平衡原理,表现出与内部审计质量控制考核、评价的适用性。
内部审计质量控制基于让董事会、审计委员会、管理层、外部审计师等客户满意,并且促进组织实现“增值”和“免疫”的目标,将平衡记分卡的平衡、因果联系、持续改进、以人为本等原理运用到内部审计质量控制中,将内部审计质量控制与企业的战略管理有机的联结在一起,充分体现了加强内部审计质量控制能够有效促进企业管理这一理念。
为保障审计质量目标的实现,将其分解为成果、客户、内部业务流程、学习与成长等四个方面的目标。
内部审计质量的目标:
实现让利益相关者满意的质量控制目标,从成果方面,考虑如何检验审计质量成果,以改进审计服务质量。
内部审计部门作为服务性的部门,除了以财务业绩作为原始平衡计分卡的终点外,更加注重质量表现。
强调质量评价有利于综合考虑利益相关者的需求,同时对内部审计部门人员以及工作都有很大的提升;
从客户方面,考虑如何才能从客户需求中定位本部门,以提供满意的服务。
内部审计部门作为服务性部门,长期不受到重视,不能充分发挥其控制企业财务风险、改善企业内部控制等方面的作用。
因此要想提高内部审计质量的控制必须得到各方利益的共同支持;
从内部业务流程方面,作为内部审计质量的重要支撑,应考虑如何改进内部审计业务流程,以提高内部审计服务质量。
在保持内部审计独立性的前提下,改进内部审计流程可以更好的提高企业绩效。
内部审计部门应考虑如何完善制度、如何优化流程、如何改进程序等;
从学习与成长方面,行业环境千变万化,应考虑如何提高内部审计人员的专业素质,以更好地进行理论与方法创新。
作为内部审计的深层次驱动因素,可以有效的推动内部审计的执行作用。
通过注重结果的财务指标与注重实际操作过程的非财务指标,定性与定量等方法指标,构建各指标之间相互联系的综合评价体系,以确保内部审计质量控制目标的实现。
3.2内部审计质量控制评价指标体系
3.2.1内部审计质量控制评价指标体系的构建
若想充分发挥内部审计质量控制的作用,需要在依据实践,充分考虑客观条件保证可操作性的情况下,运用平衡记分卡原理构建科学适用的评价指标体系。
(1)背景资料的收集
只有充分收集企业的背景资料才能导出有效的评价指标。
其中,行业信息资料、企业内部信息资料、与高层管理人员的面谈信息资料以及专家信息资料等尤为重要。
在考虑行业及企业内部实际情况,通过与董事会、审计委员会、企业的高层管理人员的面谈以及征询审计专家意见后,将内部审计质量控制目标具体为:
实现企业的“增值”、“免疫”与“客户满意度”。
(2)分解审计质量目标
具体确定企业内部审计质量控制目标后,以其为导向,并充分运用平衡记分卡中平衡、因果联系、持续改进等原理将审计目标分解为成果、客户、内部业务流程、学习与成长四个层面的因素,并确定关键成功因素和驱动成功因素。
(3)找到审计质量控制评价指标相对应的各项因素
为找到各个指标之间的关系,可以利用价值树模型找到相对应的逻辑关系,将各因素相对应的审计质量控制评价指标,进行转化,从而构建合理完整的内部审计质量控制指标体系。
(4)构建审计质量控制评价指标之间的因果分析表
按照事物之间的因果关系,直观、醒目、条理分明的将审计质量控制评价指标放入平衡记分卡中。
将质量控制目标填写在纵栏内;
在结果性指标栏内根据质量控制目标分解的结果填写相应的指标;
在驱动性指标栏中根据价值树模型填写相应的指标[2]。
(5)制定审计质量控制路线图
在学习与成长层面,由培训次数和经验年限决定任职达标比例;
在内部业务流程层面,由学习与成长层面的审计人员满意度和审计研发费用增长率分别决定内部业务流程层面的审计计划完成率和信息技术应用,由任职资格达标比例决定审计失误率和审计证据说服力,再由审计失误率,审计计划完成率和信息技术应用分别决定重大审计发现和建议数量,审计服务效率和流程改进数量,流程改进数量决定审计服务效率,审计服务效率再决定重大审计发现和建议数量;
在客户层面,由内部业务流程层面的审计跟踪率、重大审计发现和建议数量决定审计建议采纳率,由审计服务效率决定客户满意度,客户对风险的关注、被审计部门反馈率、管理层要求审计的次数、审计建议采纳率和外审对底稿利用程度决定客户的满意度;
在成果层面,由客户层面的审计建议采纳率决定审计节约额占产值比和改善经营管理,再决定增加企业价值,改善经营管理和内部业务流程层面的风险评估检查次数决定降低企业的审
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