第5章财务预算.docx
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第5章财务预算
第5章财务预算
预算管理是目前最重要、也是使用最广泛的一种管理方法。
凡事预则立不预则废。
采用预算管理不但是国内外先进制造企业科学管理的基本手段之一,更是建立了现代企业制度的公司制企业所努力实施的重要工作之一。
§5.1全面预算概述
§5.1.1、全面预算的概念及分类
1.全面预算的概念
所谓预算(Budget),就是将企业经济活动过程的全部计划和目标数量化、具体化的过程。
全面预算(ComprehensiveBudget)或称总预算(MasterBudget)。
它是从企业全局出发,对企业一定时期内的销售、生产采购、成本费用以及财务状况等方面的预算进行汇总、协调而统一编制的预算。
2.全面预算的分类
站在不同的角度,用不同的标准对全面预算可作下列分类。
(1)按预算的时间,可分为长期预算和短期预算
长期预算(LongTermBudget)一般是指超过一年期的长期投资方面的预算。
短期预算(ShortTermBudget)是指企业在一年以内经营、财务活动等方面的预算。
(2)按预算的内容,可分为经营业务预算、资本支出预算和财务预算。
经营业务预算(OperationalBudget)是指企业为日常发生的经营收入和经营支出所编制的预算,也简称业务预算。
资本支出预算(CapitalBudget)是指企业为在预算期内不经常发生的、一次性经济业务所编制的预算,也被称作投资预算或者称专门预算。
财务预算(FinancialBudget)是根据预算期内的现金收支、经营成果和财务状况而编制的预算。
(3)按预算编制的方法,可分为固定预算、弹性预算、零基预算、概率预算和滚动预算。
固定预算(FixedBudget)或称静态预算(StaticBudget)是指按预算期内一定的业务量水平确定各种费用而编制的预算。
弹性预算(FlexibleBudget)又称变动预算(VariableBudget)是指在成本性态分析基础上,按照预算期内可能发生的不同业务量水平编制的预算。
3.全面预算的体系
企业要在激烈竞争的市场条件下实现预期的目标利润,就必须有一套全面、完整的预算体系。
销售数量的多少与成本费用的高低是影响目标利润的主要因素,成本费用的发生又取决与销售数量的影响。
因此,全面预算的编制,应在研究和预测市场销售的基础上,以销售预算作为预算编制的出发点,然后依销售预算编制生产、存货各项成本费用、现金等预算,一环紧扣一环,最终以预计的财务报表为终结,使整个预算形成一个有机的整体。
§5.1.2全面预算的管理
1、预算编制的基本程序
从预算的内容可以看出,企业预算涉及到经营管理的各个环节,在编制预算时,应该让执行人直接参与预算的编制。
这样一来,才能使预算成为各部门自动努力完成的目标。
一般地说,企业全面预算的编制程序包括以下步骤:
(1)最高领导机构根据长期计划,利用本量利分析工具,提出企业一定时期的总目标,并下达规划指标;
(2)最基层成本控制人员根据上级下达的任务,结合本单位的实际情况自行草编预算,使预算能较为符合实际。
(3)各部门汇总基层预算,初步协调本部门预算,编制出销售、生产成本、费用等业务预算。
(4)预算委员会审查、平衡各业务预算,汇总出公司的财务预算。
(5)经过行政领导批准、审议机构通过,或驳回修改预算。
(6)主要预算指标报告董事会或上级主管部门,讨论通过或驳回预算。
(7)批准后的预算下达各部门执行。
2、预算监控系统
(1)预算的执行控制。
(2)预算调整。
(3)预算的反馈控制。
3、企业实施预算管理应避免的一些错误倾向
(1)避免预算过繁过细。
(2)避免因循守旧。
(3)避免让预算目标取代企业目标。
(4)应避免使预算成为财务部门的“预算”。
§5.2财务预算的编制方法
§5.2.1固定预算
预算按其是否可按业务量调整,分为静态预算和弹性预算两类。
静态预算(StaticBudget)又称固定预算(FixedBudget),是指根据预算期内正常的、可能实现的某一业务活动水平而编制的预算。
前面所讨论的销售预算、生产预算、销售及管理费用预算等生产经营的各项预算,均以某一经营业务水平为基础编制的,故称为固定预算。
§5.2.2弹性预算(FlexibleBudget)
弹性预算是指根据可预见的不同业务活动水平,分别规定相应目标和任务的预算。
其基本特征是:
1.它按预算内某一相关范围内的可预见的多种业务活动水平确定不同的预算额,或可按其实际业务活动水平调整其预算额;
2.待实际业务量发生后,将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比,使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观而可比的基础上,更好地发挥预算控制作用。
§5.2
.3滚动预算(RollingBudget)
滚动预算又称“连续预算”(ContinuousBudget),是一种经常稳定保持一定期限(如1年)的预算。
其基本特点是,凡预算执行过1个月后,即根据前1月的经营成果结合执行中发生的变化等新信息,对剩余11个月的预算加以修订,并自动后续1个月,重新编制新一年的预算,从而使总预算经常保持12个月的预算期。
§5.2.4零基预算(zero-basebudget)
零基预算不是以现有的费用水平为依据,一切以零为起点,对每项费用开支的大小及必要性进行认真分析,并进行评定分级,据以判定其开支的合理化和优先顺序,并根据生产经营的实际需要与一定期间内资金供应的实际可能,在预算中对各项目进行优先安排,从而提高资金的使用效益,节约费用开支。
§5.2.5概率预算
在编制预算过程中,会涉及价格、成本、业务量等指标,这些指标在一般情况下是一个定值,但也可能是变值。
这时即需客观条件的变化,对这些变量作近似的估计,估计它们可能变动的范围,分析它们在该范围内出现的可能性,然后对各变量进行调整,计算期望值,编制预算。
这种运用概率来编制预算的方法称为概率预算。
§5.3财务预算的编制
§5.3.1财务预算的基础及其编制
财务预算最主要的构成部分是现金预算,现金预算是反映企业在预算期内预计的全部现金收入和全部现金支出,以及由此现金收支所产生的借贷、投资结果的预算。
现金预算的编制要以其它预算作为编制基础,这些预算有生产预算、成本费用预算、资本预算等,现金预算对进行现金收支控制有重要作用。
1.财务预算的编制基础
(1)销售预算的编制
销售预算是现金预算编制的起点,对于提高企业预算管理水平起着关键性作用。
编制销售预算,需要考虑预计销售数量、销售价格和收款时间这三个基本因素。
对于销售数量的预计,一般是由销售部门根据上年销售纪录,结合目前的市场状况,考虑企业本年增减变动因素,如新订货、追加订货、取消订货等,考虑企业的生产、销售能力,采用适当的方法加以计算。
收款时间的预计,应首先分清现销与赊销,然后决定收款的间隔时间。
为此,要以历史数据为依据,并考虑季度变化和顾客的变更。
其次应考虑影响企业收款的其他因素,如销售退回、销售折让,以及顾客可能享受的现金折扣。
为此,还应考虑企业的信用政策或收帐优惠的任何计划变更以及以往发生坏帐的比率。
销售预算中通常还包括预计现金收入的计算,其目的是为编制现金预算提供必要的资料。
本期现金收入包括两部分,即本期销售中可能收到的货款以及上期销售在本期收到的货款。
(2)生产预算的编制
生产预算是在销售预算的基础上编制的,编制的主要目的是预计生产量。
通常,企业的生产和销售不能做到“同步同量”,需要设置一定的存货,以保证能在发生意外需求时按时供货,并可均衡生产,节约赶工的额外支出。
期末存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定,年初存货数量可根据上年末账面纪录确定,年末存货数量则根据长期销售趋势来确定。
生产预算的“预计销售量”来自销售预算,其他数据可根据以下公式计算:
预计期末存货量=下期销售量×存货留存百分比
预计期初存货量=上期期末存货量
预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量
(3)直接材料预算的编制
直接材料预算是以生产预算为基础编制的,同时要考虑原材料存货水平。
直接材料采购资金主要取决于采购数量与市场价格,它与企业的生产批量、存货水平以及销售量有密切的关系。
为此,财务主管人员应该收集企业的材料预算资料、各期的应付账款以及供应者的信用条件等详细资料。
在编制直接材料预算时,应以生产预算提出的预计生产量和企业消耗定额资料所确定的单位产品材料消耗定额来确定预算期材料消耗量,并结合当前情况和长期销售预测估计得到的期初、期末的库存情况来确定采购数量。
通常,期末材料的存量可根据下期生产需要的一定百分比确定。
然后,按照预计的材料单价计算出所需要的采购资金数,同时在考虑前期应付购料款的偿还和本期购料款的支付等情况后,预计预算期间材料采购现金的支出额。
直接材料预算的“预计生产量”来自生产预算。
其他数据可根据以下公式计算:
预计期末存料量=下期生产需要量×材料留存百分比
预计期初存料量=上期期末存料量
预计购料量=生产需要量+预计期末存料量-预计期初存料量
直接材料预算中,通常还包括预计现金支出的计算,其目的是为编制现金预算提供必要的资料。
本期现金支出包括两部分,即应付前期购料款的偿还数及本期购料款的当期支付数。
(4)直接人工预算的编制
直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。
根据生产预算中提出的预计生产量,以及企业标准成本资料中的定额工时、小时工资率,就可以预计直接工资支出。
在通常情况下,生产中直接人工的工种不一,单位工时的工资率各不相同,因此,应先按工种分别计算,然后进行汇总。
实行月工资制度的企业,则根据直接人工的册数、出勤率及平均日工资额等数据资料来进行预计。
直接人工预算的“预计生产量”来自生产预算。
其他数据可根据以下公式计算:
预计生产需要工时总数=预计生产量×单位产品工时
预计直接人工总成本=预计生产需要工时总数×小时工资率
由于人工工资都需要使用现金支付,所以,不需要另外预计现金支出,预计直接人工总成本数额可直接参加现金预算的汇总。
(5)制造费用预算的编制
制造费用预算是以所编制的生产预算为基础的,依据除直接材料、直接人工外应计入产品成本的全部费用编制而成的。
制造费用预算应根据成本习性划分为变动制造费用和固定制造费用两部分进行。
其中,变动制造费用的编制,可按有无标准成本资料分别进行:
如果有完善的标准成本资料,用单位产品的标准成本与预计生产量相乘,即可得到相应的预算金额;如果没有标准成本资料,则需逐项预计计划生产量需要的各项制造费用。
固定制造费用部分,通常与预算期生产量无关,可以采用零基预算的方法逐项预计。
为了方便以后现金预算的编制,需要预计制造费用现金的支出额。
由于固定资产折旧不需要支付现金,所以在制造费用支出总额中应予以扣除。
(6)产品成本预算的编制
产品成本预算是前述各项预算的汇总。
在该预算表中列示出预算年度产品的单位成本、总成本以及预算期内销售成本和期末存货成本。
单位产品成本的有关数据来自直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。
预计生产量、期末存货量来自生产预算,预计销售量来自销售预算。
生产成本、存货成本和销售成本等数据,根据单位成本和有关数量计算得出。
(7)销售及管理费用预算的编制
①销售费用预算。
是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。
它以销售预算为基础,同时综合分析销售收入、销售费用和销售利润的相互关系,力求实现销售费用的最有效使用。
在安排销售费用时,要利用本量利分析方法,费用的支出应能获取更多的收益。
在预计销售费用时,应以过去的销售费用实际支出(或上期预算)为基础,考察其支出的必要性和效果,结合预算期促销方式的变化以及其他未来情况发生的可能性,并且与销售预算相配合,按品种、地区、用途具体确定预算数额。
②管理费用预算,是指企业日常生产经营中为搞好一般管理业务所必须的费用预算。
随着企业规模的扩大,一般管理职能日益重要,因而其费用也相应增加。
在编制管理费用预算时,要分析企业的业务成绩和一般经济状况,务必做到合理化。
管理费用项目比较复杂,且多属固定成本,因此,可以先由各费用归口各部门上报费用预算。
企业在比较、分析过去的实际开支的基础上,充分考虑预算期各费用项目变动情况及影响因素,确定各费用项目预计数额。
值得注意的是,必须充分考虑各种费用是否必要,以提高费用支出效率。
另外,为了给现金预算提供现金支出资料,在管理费用预算的最后,还可预计预算期管理费用的现金支出数额。
管理费用中的固定资产折旧费、低值易耗品摊销、计提坏帐准备金、无形资产摊销和递延资产摊销均属不需要现金支出的项目,在预计管理费用现金支出时,应予以扣除。
在通常情况下,管理费用各期支出比较均衡,因此,各季的管理费用现金支出数为预计全年管理费用现金支出数的1/4。
(8)财务费用预算的编制
财务费用预算,是指对预算期企业筹集生产经营所需资金等而发生的费用所进行的预计。
由于财务费用的发生主要与企业存、贷款数额和利率变动直接有关。
在利率较平稳的情况下只要企业生产和销售规模不变,预算期财务费用与上年应基本一致。
因此,可在上年财务费用开支数的基础之上,按预算期可预见的变化进行调整,以此作为预算期财务费用预算数。
无上年预算数(或实际开支数)的企业,可按下式计算:
预计财务费用=∑每次借款额×每次借款期限×每次借款利率—4×每季度平均银行存款累积计息积数×存款利率
财务费用各项目均需支付现金,费用的预算数即为预计财务费用现金支出数。
2、现金预算的编制
现金预算是由现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用等四部分组成。
现金收入包括期初现金余额和预算期现金收入,年初的现金余额是在编表时预计的;现金收入的主要来源是销售所得,现金销售所得现金数据来自销售预算;可供使用的现金为本期现金期初余额和本期现金支出等,也包括交纳的所得税、购置设备、股利分配等现金支出之和。
现金支出是指预算期的各项现金支出,包括直接材料支出、直接人工支出、制造费用支出、销售及管理费用支出、财务费用。
现金预算的编制方法有三种:
(1)现金收支法,是指以预算期内各项经济业务实际发生的现金收付为依据来编制现金预算的方法,是编制现金预算的主要方法。
(2)调整净收益法,是指以权责发生制为基础计算出的税前净收益,调整为以现金收付实现制计算的现金净收益的方法。
(3)预计资产负债表法,是指编制预算时对资产负债表除现金以外的各个项目进行一一预计,然后再根据会计恒等式进行变形的公式(现金余额=负债+所有者权益-非现金资产),推算出现金余额的一种现金预算方法。
现金预算是企业全面预算管理体系的中心,从编制程序上说,现金预算是在各业务部门的分预算编制完成以后,财务部门根据各分预算列示出的现金收支预计数及有关资本预算资料编制现金预算。
3.预计财务报表的编制
预计财务报表是财务管理的重要工具,包括预计的损益表、预计的资产负债表和预计的现金流量表。
预计现金流量表平时可以现金预算代替。
预计财务报表的作用与实际财务报表不同。
所有企业都要在年终编制历史实际的财务报表,这是有关法规的强制性规定,其主要目的是向外部报表使用人提供财务信息;而预计财务报表主要为企业内部财务管理服务,是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。
它可以从总体上反映一定期间企业经营的全局情况,因此在某种程度上有企业“总预算”的意义。
(1)预计损益表的编制
预计损益表又称损益表预算,是反映企业预算期的财务成果报表,其内容、格式与实际的收益表完全相同,只不过数字是面向预算期的,以上述各有关预算为基础来编制的。
预计损益表是在汇总预算期内销售预算、产品成本预算、各项费用预算、营业外收支预算、资本支出预算等资料的基础上编制的。
资料来源详见表内摘要说明。
其中所得税项目为估算数,不是根据利润总额乘所得税税率计算的,原因是利润总额存在一些纳税调整项目,为避免引起后面一系列的连锁变动。
预计损益表及利润分配表如表5—14所示。
通过编制预计损益表,可以了解企业在预算期的盈利水平。
如果预算利润与企业的目标利润有较大差距,就要调整部门预算,设法达到目标利润,或者经企业领导同意后修改目标利润。
(2)预计资产负债表的编制
预计资产负债表是反映企业预算期末财务状况的报表。
它是以本年度的资产负债表、各项经营业务预算、资本支出预算以及财务预算为基础来编制的。
其内容、格式与实际的资产负债表完全相同,只不过数据是面向预算期的。
预计资产负债表的编制方法主要有两种,一是预算汇总法,二是销售百分比法。
其中:
预算汇总法是依照实际资产负债表调整而来。
首先按照下列会计方程式逐项调整出每一项目的金额,然后根据会计恒等式验证其左右方,使之达到平衡即可。
这两步的公式是:
期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额
资产=负债+所有者权益
上式中的期初余额可自己取自预算年度前的实际资产负债表,本期增减数则取自各有关的预算表。
可见,预期资产负债表的保证必须和其他各项预算同步进行。
销售百分比法是假定某些资负项目与销售额保持一定的百分比率关系,随着预算年度销售额的增加,这些资产和负债项目也需要随之增加。
因此该方法对销售额的依赖性较大,所以,运用此法,首先要用统计方法计算出预计销售额;其次,判断各项目与销售额是否存在固定的比率关系,这也是运用此法成功的关键;最后,再对除了调整项目以外的其他项目,按照会计衡等式原理进行资产负债表的左右平衡。
(3)预计现金流量表的编制
预计现金流量表是反映企业预算期内现金和现金等价物流入和流出状况的报表。
它是在现金预算的基础上,结合企业预算期内相关现金收支资料编制的。
其内容、格式与实际的现金流量表完全相同。
在实际中,往往以“现金预算”代替现金流量表,所以在此处不再叙述现金流量表的编制过程。
本章小结
全面预算是企业一种重要的管理方法,它是企业经营决策的具体化。
预算控制法在我国许多企业已广泛使用,且取得了实效。
预算编制的方法有弹性预算、滚动预算、固定预算、零基预算和概率预算等五种,它们之间相互影响,共同构成企业预算管理方法的有机体系。
全面预算可分为三类:
其一是经营业务预算,具体包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用与管理费用预算;其二是资本支出预算,它是根据固定资产投资决策和计划编制的;其三是财务预算,它是前两种预算的综合,是我们本章必须掌握的重点。
具体包括现金预算、预计损益表、预计资产负债表和预计现金流量表。
其中,现金预算是以价值形式反映的预算,在企业各预算中尤显重要。
其编制方法有现金收支法、调整净收益法和预计资产负债表法三种,现金收支法是最常用的编制方法。
预计损益表是在汇总预算期企业销售预算、产品成本预算、各项费用预算、资本支出预算的基础上编制的。
预计资产负债表是以报告期末的资产负债表为依据,根据预算期内各种经营业务预算、现金预算及资本预算编制而成。
预计现金流量表是在现金预算的基础上,结合企业预算期内相关的现金收支资料编制而成。
在学习预算管理基本理论后,结合一两个企业的实际情况对照编制,是掌握预算这种方法的有效途径。
主要概念
全面预算财务预算资本支出预算业务预算固定预算弹性预算零基预算滚动预算现金预算
思考题:
1、什么是财务预算?
2、全面预算包括哪些基本预算?
各预算之间的关系如何?
3、现金预算包括哪些具体内容?
试述各项内容的资料来源。
4、为什么编制全面预算要以销售预算为起点?
编制销售预算的主要依据是什么?
5、什么是预计财务报表?
它包括哪些项目?
6、现金预算与现金流量表之间是何关系?
7、滚动预算具有那些优点?
如何编制滚动预算?
8、如何编制弹性预算?
9、现金预算编制有那几种主要方法?
10、收集一个企业的预算资料,看看它和书本上介绍的有何不同之处。
习题:
1、某公司2000年4个季度的简明销售预算如下:
季度1234
预计销售量50000550006000070000
按以往情况,每季的期末存货量应为下一季度销售量的20%,设基年的年末存货为8000件,预算年度的期末存货预计为10000件。
要求:
计算各季度的生产量及预算年度的生产总量。
2、假设某公司计划期间第一季度的简略销售预算如下:
月份123合计
预计销售收入600007500080000215000
若销售当月收回货款的50%,次月收回40%,第三个月收回10%。
计划年度期初应收帐款金额25000元,其中包括上年度11月份销售的应收款5000元,12月份销售的应收款20000元。
要求:
(1)计算上年度11月份及12月份的销售收入。
(2)预计第一季度各月份的现金收入。
3、某公司于12月份编制下一年度的预算,整个预算包括下列内容:
(1)销售预算与销售费用预算:
根据销售预算、价格预测和市场其它状况,销售部门提出明年销售计划:
销售量销售额预计销售费用
85000件4250000元77500元
分月销售计划如下:
一月12000二月10000三月7000四月5000
五月4000六月2000七月0八月1000
九月5000十月12000十一12000十二月15000
(2)生产预算:
该厂不加班时的产量为6000件,如果工人加班或雇零时工,最大产量受生产能力限制,不能超过9000件,工人加班或雇零时工按小时工资率付工资,生产任务如不足,正式工人仍按月付工资。
公司每年年末存货均为7000件,仓库最高库存量为20000
件,最低为3000件。
请规划每月生产的产量。
(3)制造成本预算:
未来年度成本预测如下:
单位产品材料:
10千克×0.25元/千克=2.5元
单位产品人工:
机加工o.5小时×4元/小时元=2元
装配工1小时×5元/每小时=5元
合计7元
制造费用:
变动制造费用(每件)6.3元
固定制造费用:
(折旧)36000元
其它费用:
468000元
试计算全年度及前三个月每月的直接人工和直接材料成本的总和。
假定除折旧外其它固定间接费用均需付现(这些成本全年均匀发生),试编一表表明全年及第一季度每月的固定间接费用、变动间接费用以及付现间接费用。
4、现金预算:
销售及应收帐款是取得现金的唯一来源,过去经验表明销售收入当月收回20%,次月收回70%,,再次月收回9%,另有1%的坏帐,本年度底应收帐款余额及预期坏帐如下:
来源
应收款
其中预期坏帐
12月销售
580000
7250
11月销售
57500
5750
10月销售
6000
6000
9月销售
2250
2250
预期支付现金为下列各项之和:
推销费用、耗用直接材料成本、发生直接人工成本、付现间接费用。
本年底现金节余为1000000元。
试编明年前三个月的现金收支预测表。
(5)规划财务报表(资料见下表)
存货按完全成本计价,固定制造费用按正常生产能量分配(50400/7200=7元),本年度预计的资产负债表如下:
资产
负债及股东权益
现金1000000
应收帐款645750
坏帐-21250
存货152110
固定资产360000
折旧-90000
总计2046610
应付帐款300000
普通股股本1200000
留存收益546610
总计2046610
试编明年的预计损益表、预计资产负债表。
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