企业所得税的税收筹划Word下载.docx
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应纳个人所得税=160000×
35%-14750=41250(元)
税后净收益=160000-41250=118750(元)
二、分公司和子公司的选择
法律和税收制度界定
办事机构不是独立经营单位,其流转税和所得税均须汇总到总公司统一缴纳
到外地销售货物的,应向机构所在地税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明,回机构所在地申报纳税。
未开具证明的,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;
未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地的主管税务机关补征税款。
子公司是独立法人,要独立承担企业各项纳税义务;
但子公司可以享受当地的众多税收优惠政策。
分公司不是独立法人主体,很难享受当地的税收优惠待遇,分公司只就流转税在当地缴纳,所得税须汇总到总公司统一缴纳,这样其亏损或损失可以冲抵总机构的利润。
2009年
总机构:
盈利500万元
A分支机构:
盈利60万元
B分支机构:
亏损110万元
A和B为子公司,应纳企业所得税:
500*25%+60*25%=140(万元)
A和B为分公司,应纳企业所得税:
(500+60-110)*25%=112.5(万元)
140-112.5=27.5
设立分公司
节税27.5万元
一般情况下可以作如下筹划:
1.开始设立分支机构的选择
企业此时容易发生亏损,如果总、分支机构税率一致,适宜选择分公司,以便用营运初期的亏损冲抵总公司的利润,从而减轻税负。
2.扭亏为盈后的选择
分支机构扭亏为盈后,应适时将分公司转换为子公司,这样可以享受税法中的优惠待遇。
3.分支机构所在地所得税税率较低时的选择
在低税率地区设立分支机构适宜选择子公司,这样可以享受低税负待遇;
同时还可以通过转移定价的方法进行利润转移。
4.总机构所在地所得税税率较低时的选择
此时设立分公司汇总纳税,则分支机构仍可以按照总公司的低税率纳税。
5.总机构所在地有流转税优惠
适宜在外地设办事机构,但一定注意开具外出经营活动税收管理证明,否则可能遭受超额税收负担。
第二节企业所得税适用低税率的筹划
企业所得税基本税率为25%。
但为体现产业优惠政策,规定了两档优惠税率。
高新技术企业15%税率
小型微利企业(年纳税所得额30万元以下)20%税率
(2011年年纳税所得额3万元以下,10%税率;
2012年年纳税所得额6万元以下,10%税率;
)
企业应善于利用这种税收差异,努力创造条件使自己享受较低的适用税率。
一、高新技术企业税率筹划
首先要求企业选择国家鼓励的行业。
其次要创造条件满足高新技术企业的认定标准。
如研究开发费用比例、高新技术产品收入比例、科技人员比例等
对于现有的仅在某些部门开展高新技术业务的企业,可以将高新技术业务剥离出来,成立独立的高新技术企业。
高新技术企业认定须同时满足以下条件:
(一)在中国境内(不含港、澳、台地区)注册的企业,近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式,或通过5年以上的独占许可方式,对其主要产品(服务)的核心技术拥有自主知识产权;
(二)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;
(三)具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上,其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上;
(四)企业为获得科学技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)而持续进行了研究开发活动,且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求:
1.最近一年销售收入小于5,000万元的企业,比例不低于6%;
2.最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业,比例不低于4%;
3.最近一年销售收入在20,000万元以上的企业,比例不低于3%。
其中,企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。
企业注册成立时间不足三年的,按实际经营年限计算;
(五)高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60%以上;
(六)企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》(另行制定)的要求。
二、小型微利企业税率筹划
小型微利企业执行20%或10%的优惠税率。
小型微利企业的认定:
工业企业,年应税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;
其他企业,年应税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。
小型微利企业的多项认定条件中,盈利水平既是动态变化的,而且相对不容易受企业主动掌控,因此应该将盈利水平作为小型微利企业税率筹划突破点。
案例
新华服装厂全厂职工人数最多时为80人,全年资产总额均不超过1000万元。
年终决算,该厂实现销售600万元,年度会计利润和年度应纳税所得额均为31万元。
财务经理建议:
年底结帐前通过指定机构进行公益性捐赠1.1万元。
对此建议,服装厂决策层均表示不理解。
财务经理解释说,“我们公司在社会上还没有知名度,需要树立一定的社会形象。
”接着,财务经理进一步分析:
“我们进行公益性捐赠,国家会加倍补偿我们,此时的捐赠能够名利双收。
”为让大家理解他的用意,财务经理为大家进行了对比计算。
捐赠前:
应纳所得税额=31×
25%=7.75(万元)
净所得=31-7.75=23.25(万元)
对外公益性捐赠1.1万元,符合税法规定的抵扣范围,准予扣除,捐赠后应纳税所得额29.9万元,符合小型微利企业条件。
故捐赠后:
应纳所得税额=29.9×
20%=5.98(万元)
净所得=29.9-5.98=23.92(万元)
捐赠筹划的效果?
筹划效果来自何处?
通过捐赠支出,降低了适用税率。
企业发生捐赠支出1.1万元,使得所得税负担减少了1.77万元,而税后净所得反而增加了0.67万元。
捐赠支出不仅为企业树立社会形象,增加知名度,还减少了应纳所得税额,增加了税后净所得,可谓“一举两得”。
类似地,企业还可以采取广告支出、购买办公用品列入管理费用等方法。
小型微利企业税率筹划的突破点
当应纳税所得额处于30万元~32万元,企业不如设法调整自己的应纳税所得额,选择低档税率。
当应纳税所得额处于6万元~6.75万元,企业不如设法调整自己的应纳税所得额,选择低档税率。
当应纳税所得额处于3万元~3.375万元,企业不如设法调整自己的应纳税所得额,选择低档税率。
第三节企业所得税的推迟纳税筹划
推迟销售收入的实现
推迟分期付款销售的实现
推迟长期工程收入的实现
改变固定资产折旧方法和折旧年限
缩短无形资产、长期待摊费用的摊销期限
合理安排所得税的预缴方式
按上一年度纳税水平预缴
按实际数预缴
除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:
(一)房屋、建筑物,为20年;
(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;
(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;
(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;
(五)电子设备,为3年。
企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产,包括:
(一)由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产;
(二)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%;
采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
第四节企业所得税利用优惠政策的筹划
不同地区、不同投资方向的税收优惠
对深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区和上海浦东新区内新注册的高新技术企业,自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一至二年免税,第三至五年按照25%的法定税率减半征税。
民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分,可以决定减征或者免征。
自治州、自治县决定减征或者免征的,须报省、自治区、直辖市人民政府批准。
享受定期减免税
亏损的弥补政策
投资抵免优惠
技术转让所得的税收优惠
安置特殊人员就业的税收优惠
一、享受定期减免税期间的税务策略
相关政策:
第二十七条企业的下列所得,可以免征、减征企业所得税:
(一)从事农、林、牧、渔业项目的所得;
(二)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得;
指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。
企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。
企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目,不得享受本条规定的企业所得税优惠。
(三)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得;
符合条件的环境保护、节能节水项目,包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。
项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订,报国务院批准后公布施行。
企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。
企业若处于各项减免税年度前后,就要通过合理安排让企业在减免税年度内实现的应纳税所得额尽可能地大,从而享受到最大限度的税收优惠。
定期减免的税收筹划
如果在经营初期尚没有充分盈利准备,可以暂不急于取得第一笔生产经营收入;
如果第一笔收入的取得接近年底,可以设法将收入的取得及后续收入推迟到下一年度。
一旦取得了第一笔收入,应该尽量安排将后期的收入提前,或将本期的费用推后,使更多的应纳税所得额在减税免税期间实现。
二、亏损的弥补政策
第十七条企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
第十八条企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。
运用此政策应注意按政策规定是按年依序扣除,并以五年为限。
企业如果有五年内的亏损可供扣抵,应及早将亏损弥补完毕,否则会丧失亏损弥补权利。
及早弥补亏损的方法仍是提前利润的实现。
亏损弥补的税收筹划:
1、提前确认收入;
2、延后列支费用;
3、收购、兼并亏损企业。
下表是某企业10年内的盈亏情况(单位:
万元)
年度12345678910
获利90-100-80-60501030405060
该企业纳税存在什么问题?
可以筹划吗?
筹划的可操作性怎样?
该企业第2年、第3年、第4年的亏损中共有60万元未弥补完,且自动失去弥补权。
若该企业对其各年的盈亏情况重新安排:
获利90-100-80-6050104080600
合理归宿所得年度,对于减轻税负效果是明显的。
三、投资抵免优惠
税收抵免是指国家为贯彻其政策而制定的税收优惠性或奖励性抵免政策。
投资抵免是世界各国常用的刺激投资和经济增长的主要税收优惠政策之一,在西方发达国家已使用多年。
投资抵免可以直接减少纳税人的应纳所得税额,是国家鼓励使用的优惠政策,符合国家宏观调控导向。
投资抵免政策覆盖范围广,优惠力度大,税收收益相对稳定、风险较少,几乎适用于我国境内的所有制造企业。
第三十一条创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。
抵扣应纳税所得额,是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;
当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。
第三十四条企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一定比例实行税额抵免。
指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;
当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。
享受前款规定的企业所得税优惠的企业,应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备;
企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的,应当停止享受企业所得税优惠,并补缴已经抵免的企业所得税税款。
如何利用这些政策进行筹划?
四、技术转让所得的税收优惠
科利达计算机公司是高新技术企业,它既开发生产各种计算机产品,也从事技术开发和技术转让业务。
某年科利达公司承接一笔业务,为其客户开发一项工业控制项目,并将该成果转让给客户,该项技术转让及技术服务价款共200万元。
此业务中该客户还向科利达公司购买计算机产品400万元(不含税),预计计算机产品销售成本和相关费用280万元,可抵扣增值税进项税额42.5万元。
科利达公司当年技术转让收入仅此一笔。
客户总支出:
200+400×
1.17=668万元
其中200万元以无形资产入帐,468万元以固定资产入帐。
此业务中科利达公司纳税情况和营利情况:
营业税,无
应纳增值税,400×
17%-42.5=25.5万元
应纳所得税,(400-280)×
25%=30万元
对该业务分析:
如果能够将产品销售收入部分转化为技术服务收入,会有什么变化?
筹划方案:
调整收入结构,技术转让收入300万元,销售计算机产品收入300万元(不含税),公司可多获得100万元收入免缴营业税和企业所得税的好处。
300+300×
1.17=651万元
其中300万元以无形资产入帐,351万元以固定资产入帐。
筹划以后科利达公司纳税情况和营利情况:
应纳增值税,300×
17%-42.5=8.5万元
应纳所得税,(300-280)×
25%=5万元
所得税负担随产品销售收入减少100万元而减少25万元,利润增加25万元
此案例的启示?
五、安置特殊人员就业的税收优惠
安置残疾人员享受税收优惠的力度比较大。
流转税:
按单位实际安置残疾人的人数,限额即征即退增值税或减征营业税。
每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的限额,根据所在区县最低工资标准的6倍确定,但最高不得超过每人每年3.5万元。
增值税或营业税,只能选择一个税种的优惠。
企业所得税:
单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除,并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。
针对下岗失业人员再就业的税收优惠最多,影响也大。
按实际招用人数享受定额依次扣减营业税、城建税、教育费附加和企业所得税优惠。
定额标准为每人每年4000元,可上下浮动20%。
国有大中型企业主辅分离分流安置本企业富余人员兴办的经济实体,3年内免缴所得税。
军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属就业税收优惠政策占有重要地位。
新办企业、新办的服务型、商业零售企业安置自主择业的上述人员占企业总人数30%、60%以上的,3年内免缴营业税和企业所得税。
第五节企业所得税税基的筹划
企业所得税的税基及筹划思路
缩小计税收入策略
税前可扣除的成本费用筹划原则
不具备抵税作用的开支项目筹划
限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划
在多个纳税期缓慢抵税的成本费用筹划
可超额扣除的成本费用筹划
通过关联企业影响所得税税基的筹划
一、企业所得税税基及筹划思路
企业所得税的计税依据是应纳税所得额。
应纳税所得额与会计利润既有联系,又存在区别。
汇算清缴时,在会计利润的基础上进行纳税调整而确定的
通常应纳税所得额都大于会计利润
应纳税所得额是指企业在一个纳税年度内的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
“允许弥补的以前年度亏损”实质上是以前年度的税基对本期的影响
计算应纳税所得额的关键因素就是“计税收入”和“准予扣除项目金额”。
对企业所得税税基筹划,必须详细了解收入及成本费用扣除的要求。
企业所得税税基筹划思路
使计税收入总额极小化;
在既定支出情况下使税前准予扣除项目金额极大化,在这个问题上,企业应掌握合法的原则。
二、缩小计税收入策略
在现行税收制度的规定中,收入的确定刚性较强。
缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目,或设法增加免税收入。
对销货退回及折让
对预收货款、应付帐款等项目
多余的周转资金,用于购买政府公债
应注意有相当一部分企业在缩小应税收入项目上采取一系列逃税方法,不可效仿。
缩小计税收入另一个策略:
将成本费用转化为收入项目的减项。
其效果:
避免了成本费用不能充分在税前列支的困扰;
减少企业应纳的流转税。
缩小计税收入:
案例
楚天房地产开发公司采用预收订金的方法促销,购房户先支付商品房价款的40%作为购房订金,待商品房建成后再交足余款。
公司对订金按12%的年利率计息在余款中抵扣。
同期商业银行贷款利率7.2%。
比如张先生购买价值60万元的商品房,2007年5月1日向公司交付40%的定金24万元,11月1日房屋建成,张先生应得利息1.44万元(24×
12%×
6÷
12),张先生只需再支付34.56万元(60-24-1.44)。
楚天公司向张先生开具60万元的房屋销售发票,公司少收取的1.44万元作为利息支出在“财务费用”科目列支。
全年列支此类商品房定金利息150万元。
这种促销存在以下纳税问题:
赔缴个人所得税=150÷
(1-20%)×
20%=37.5(万元)
多列财务费用=150÷
(12%-7.2%)=60(万元)
补企业所得税=60×
25%=15(万元)
多承担的税负率35%(52.5÷
150)
缩小计税收入案例:
筹划方案及效果
楚天公司采取降价销售的方式
免除张先生应纳的个人所得税
免除企业所得税额外负担
降低营业税及附加、土地增值税、企业所得税的税基
筹划后楚天公司减少全年度营业收入额150万元
减轻赔缴的个人所得税37.5万元
减轻补缴的企业所得税15万元
减轻营业税及附加:
150×
5.5%=8.25万元
减轻土地增值税若干
三、税前可扣除的成本费用筹划
在收入和开支项目既定时,尽量增加准予扣除的项目。
成本费用的筹划原则:
取得合法凭证:
支出票据应合法化,有关手续齐备
及时向税务机关报告备案:
部分费用损失准备金及时报批
所得税申报前自行计算成本和费用及开支限额:
特别是对于有限额的开支
成本费用的抵税作用——应对策略
对于不具备抵税作用的开支项目
控制其发生额,或转换
对于在限定条件内具有抵税作用的成本费用
控制不要超出标准,或转换
对于在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用
足额摊提相关费用,或计入可一次性在税前列支的成本费用
对于可一次性在税前列支的成本费用
要充分利用
对于可超额在税前列支的成本
应创造条件充分利用
(一)不具备抵税作用的开支项目筹划
控制其发生额,或者转换为与生产经营有关的支出
将盈余分配项目改为费用支出
企业执行业务的股东、董事的酬劳在税后利润中支付,起不到抵税效果。
变更支付方式,让股东、董事在企业兼职,就可以将其酬劳改以工资支出在税前扣除。
转换为与生产经营有关的支出项目
(二)限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划
1、充分列支利息费用
纳税人在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。
购置、建造固定资产等,在购置建造期间的借款费用应资本化。
非金融企业向金融企业借款、金融企业各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出,准予扣除。
非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过金融企业同期同类贷款利率以内的部分,准予扣除。
企业筹集资金应尽量避免高息借款。
2、控制业务招待费
业务招待费按发生额60%的比例、最高不超过当年销售(营业)收入的5‰扣除。
目的:
为抑制社会奢靡风气,控制公款消费和个人消费,防止企业过分浪费。
企业应于申报前自行计算。
若超过限额,应自行调整减除或转移至其他科目税前扣除。
部分企业管理规范,费用控制严格,尚有扣除空间,可以充分利用此限额标准。
在业务招待费发生不够多(发票不充足)的情况下,由于新法规定只能扣除发生额的60%,因此企业的税收利益将损失。
“会议费”和“业务招待费”混用的问题将严格限制
3、合理安排工资及工资费用
企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。
职工福利费、工会经费、职工教育经费,分别按工资薪金总额的14%、2%、2.5%计算扣除。
教育经费超过的部分准予在以后年度结转扣除。
不合理的工资薪金,超标准的工资费用,要转税后列支。
4、合理安排对外捐赠
纳税人用于公益、救济性质的捐赠在年度利润总额12%以内的部分准予扣除。
超过的部分,不得税前扣除。
纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。
企业发生捐赠支出应特别注意几点:
把握捐赠时机
认清捐赠对象和捐赠中介,即企业应通过税法规定的社会团体和机关实施捐赠
注意限额,即企业实施捐赠时应权衡其应税所得额及可列支限额,以避免超出规定限额
利用临界点
5、合理利用广告费和业务宣传费开支
申报扣除的广告费支出必须同时具备三个条件:
广告是通过工商部门批准的专门机构制作的
已实际支付费用,并已取得相应发票
通过一定的媒体传播
广告费和业务宣传费支出不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除;
超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
政策极为宽松,可充分利用以扩大税前准予扣除金额
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