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1遵守税法2尊重税法3事前谋划7第1章税务筹划学(第8版)1.1.2税务筹划的意义1.有助于增强纳税人的法制观念,提高纳税人的纳税意识2.有利于实现纳税人财务利益的最大化3.有助于提高企业的财务与会计管理水平4.有利于提高企业的竞争力5.有利于塑造企业的良好形象6.有助于优化产业结构和资源的合理配置7.有助于不断健全和完善税制8第1章税务筹划学(第8版)1.1.3税务筹划的风险与成本1.税务筹划风险税务筹划风险指税务筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。
1投资扭曲风险2经营损益风险3税款支付风险9第1章税务筹划学(第8版)1.1.3税务筹划的风险与成本2.税务筹划成本税务筹划成本是企业因进行税务筹划而增加的成本。
1显性成本是指在税务筹划中实际发生的相关费用,包括纳税成本、财务成本和管理费用等。
2隐性成本是指纳税人因采用某一税务筹划方案而放弃的潜在利益,因此,隐性成本是一种机会成本。
10第1章税务筹划学(第8版)1.2税务筹划的动因与目标税收法定主义1.税务筹划是纳税人应有的权益2.税务筹划的主观动因3.税务筹划的客观条件4.税务筹划的目标11第1章税务筹划学(第8版)1.2.1税务筹划是纳税人应有的权益在市场经济条件下,国家承认企业的独立法人地位,企业行为自主化,企业利益独立化。
在法制社会中,企业权利包括企业设立权、发展权、人权、财权、物权、借贷权、经营决策权、产品开发权和税务筹划权等。
1.税务筹划所取得的收益应属合法收益;
承认纳税人的税务筹划权是法制文明的体现。
2.税务筹划是企业对其资产、收益的正当维护,属于企业应有的经济权利。
3.企业税务筹划的权利与企业的其他权利一样,都具有特定界限。
12第1章税务筹划学(第8版)1.2.2税务筹划的主观动因税务筹划产生的主观原因是缘于纳税人的内在心理因素:
纳税人减少税负、规避风险的强烈愿望。
1.降低纳税风险1纳税形成纳税负担2存在超额纳税负担纳税支付风险(现金流出)、投资扭曲风险、经营损益风险(亏损弥补期等)2.降低纳税成本纳税成本包括:
所纳税款、纳税费用、风险成本企业主观上减轻税负的意识在很大程度上取决于政府对税收杠杆的利用效率,以及征收税款能在多长时间内、多大程度上给企业带来直接或间接的利益增值。
13第1章税务筹划学(第8版)1.2.3税务筹划的客观条件税务筹划产生客观条件是指税收制度的完善程度及税收政策导向的合理性、有效性。
1.国内各税制要素存在变通的可能:
(5)各种减免税的诱惑力。
2.国际,国家间税制的差别:
(1)纳税人概念的不一致。
1纳税人定义上的可变通性。
(2)课税的程度和方法在各国2课税对象金额的可调整性。
不同。
3税率上的差别性。
(3)税率上的差别。
4起征点和免征额的吸引力。
(4)税基上的差别。
(5)避免国际双重征税方法的差异。
14第1章税务筹划学(第8版)1.2.4税务筹划的目标税务筹划的基本目标就是减轻税收负担、争取税后利润(收益)最大化,其外在表现是纳税最少、纳税最晚,即实现“经济纳税”。
1.正确履行纳税义务2.努力降低纳税成本3.税收负担最低化与税后收益最大化15第1章税务筹划学(第8版)1.3税务筹划的原理、原则与特点1.税务筹划原理2.税务筹划原则3.税务筹划特点16第1章税务筹划学(第8版)1.3.1税务筹划原理1.根据收益效应分类绝对收益筹划原理直接收益筹划原理:
通过直接减少纳税人的税负而取得收益。
-少纳税间接收益筹划原理:
应税所得额在纳税人间发生转移,使某一纳税人税额减少,间接影响其他纳税人税负。
-税负转嫁相对收益筹划原理相对收益筹划原理:
纳税人一定时期内的纳税总额没有减少,但某些纳税期的纳税义务递延到以后纳税期实现,取得了递延纳税额的时间价值,从而取得相对收益。
-延迟纳税17第1章税务筹划学(第8版)1.3.1税务筹划原理2.根据着力点分类纳税义务税基筹划原理通过缩小税基来减轻税负或免除通过降低适用税率的方法减轻税负税率筹划原理通过直接减少应纳税额的方法减轻税负或免除税负税额筹划原理18第1章税务筹划学(第8版)1.3.2税务筹划原则1.守法原则:
合法、不违法2.保护性原则:
法制观念、精通税法、会计、筹划方法3.时效性原则:
调整方案4.整体性原则5.风险收益均衡原则19第1章税务筹划学(第8版)1.3.3税务筹划特点1.事前性(前瞻性)2.目的性:
降低税负、延迟纳税税后收益最大化3.普遍性4.多变性:
不确定性5.专业性20第1章税务筹划学(第8版)1.4税务筹划的基本手段与方法税务筹划的基本手段就是节税、避税与税负转嫁。
1.节税手段(TaxSaving)2.避税手段(TaxAvoidance)3.税负转嫁手段(taxtranslation)节税、避税、税负转嫁与逃税、抗税、骗税的区别21第1章税务筹划学(第8版)1.4.1节税手段节税(taxsaving)是在税法规定的范围内,当存在多种税收政策、计税方法可供选择时,纳税人以税负最低为目的,对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。
少纳税、守法节税的特点:
合法性、符合政府政策导向、普遍性、多样性节税的方法:
免税、减税、税率差异、分割、扣除、抵免、延迟纳税、退税22第1章税务筹划学(第8版)23第1章1.4.2避税手段1.避税的概念2.避税的法律依据:
税法、税收协定3.避税的分类4.避税的基本方法5.避税的发展趋势6.避税与逃税税务筹划学(第8版)1.避税的概念“任是深山更深处,也应无计避征徭”-唐杜荀鹤避税(taxavoidance)是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上,在不直接触犯税法的前提下,利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处,通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。
非违法24第1章税务筹划学(第8版)3.避税的分类1按避税涉及的税境分国内避税、国际避税2按避税针对的税收法规制度分利用选择性条款避税利用伸缩性条款避税利用不明确条款避税利用矛盾性条款避税25第1章税务筹划学(第8版)4.避税的基本方法1税境移动法改变纳税人身份2价格转让法(转让定价transferpricing)导管公司3利用国际税收协定滥用税收协定4成本(费用)调整法5融资(筹资)法(资本弱化thincapitalization)6租赁法7低税区避税法避税地(taxhaven)26第1章税务筹划学(第8版)滥用国际税收协定滥用国际税收协定,一般是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。
滥用税收协定的国际避税方法与一般国际避税方法的区别在于:
滥用税收协定往往不是通过规避成为税收主体来规避或减轻税负,而是通过设法成为能得到税收优惠的税收主体来规避或减轻税负。
27第1章税务筹划学(第8版)导管公司1)设置直接导管公司直接导管公司(conduitcompany)是指不能享受某一税收协定优惠的纳税人,通过其可直接得到这一税收协定所给予的税收优惠的中介公司。
2)设置踏脚石导管公司踏脚石导管公司(steppingstoneconduitcompany)是指通过其可间接得到其他税收协定所给予的税收优惠的中介公司。
ABCD28第1章税务筹划学(第8版)低税区避税法避税地是以避税地作为基地,设立受控外国公司,虚构避税地营业进行避税;
(1)避税地设立具有独立法人身份的基地公司
(2)开展中介业务(3)在中介业务中使用转让定价手段高税国母公司避税地受控公司甲国子公司乙国子公司29第1章税务筹划学(第8版)5.避税的发展趋势
(1)国内避税与国际避税相互交织、相互促进
(2)避税具有国际普遍性特征(3)借助社会中介力量避税(4)日渐成为企业的一种经营行为30第1章税务筹划学(第8版)6.避税与逃税避税是纳税人合法地利用税收制度,以便减少税法所要求其缴纳的税款金额。
逃税是个人、企业和其他组织用违法的手段逃避税收。
合法性是逃税与避税的区分线。
31第1章税务筹划学(第8版)1.4.3税负转嫁手段税收冲击1.税负转嫁的概念税负转嫁税负归宿税收冲击,是指国家征税就会对纳税人产生的影响。
税负转嫁,是指纳税人通过各种途径,将其所缴纳的税款全部或部分地转移给他人负担的过程。
税负归宿,是指税收负担的最终归着点,或税收负担转嫁的最后结果。
2.税负转嫁的特点1不会减少国家的税收总收入;
2一般仅适用于商品与劳务税。
3.税负转嫁的方法32第1章税务筹划学(第8版)3.税负转嫁的方法1前转(forwardshifting)2后转(backwardshifting)3消转(diffusedshifting)4税收资本化(capitalizationoftaxation)33第1章税务筹划学(第8版)节税、避税、税负转嫁与逃税、抗税、骗税的区别非违法是否违法违法减税形式欠、偷、逃、骗税合法节税避税税负转嫁减税形式与合法性34第1章税务筹划学(第8版)途径逃税避税节税1.性质违法,不合理非违法,不合理合法,合理2.发生时间纳税义务发生之后纳税义务发生之中纳税义务发生之前3.效果损失(金钱、声誉)大只能获得短期经济利益能取长期经济利益对微观无利对微观有利对微观有利对宏观无利对宏观无利对宏观有利4.政府态度坚决打击和惩罚反避税保护、鼓励和倡导35第1章节税、避税、逃税的区别税务筹划学(第8版)1.税务风险的定义和特点税务风险是税收征纳双方在涉税行为中因未正确有效地遵守税收法律、法规的有关规定,而导致利益可能遭受的损失。
税务风险的特点:
特殊性、主观性、必然性2.企业税务风险产生的原因和类型3.税务风险的控制4.税务稽查与企业风险防控36第1章1.5税务风险及其防控税务筹划学(第8版)税务风险产生的原因1.内部原因1企业管理者税务风险意识弱2企业监管制度不健全3企业税务管理人员水平较低2.外部原因1税收法规制度不明晰2税收行政执法不规范3税收司法不公37第1章税务筹划学(第8版)税务风险的类型1税收立法引起的税务风险2税收执法引起的税务风险3税收司法引起的税务风险4税收违法引起的税务风险5纳税不当引起的纳税机会风险38第1章税务筹划学(第8版)1.5.3税务风险的控制1.税务风险评估和预警企业税务风险评估是指企业税务风险管理人员依据税收法律法规,在检验企业税务风险的基础上,对企业存在的或潜在的税务风险,采用一定的方法进行预估、分类、测度并量化的工作。
企业税务风险预警是指企业税务风险管理人员依据税务风险评估结果,填制企业税务风险预警表,对相关部门提出预警。
建立企业税务风险预警机制(系统),可以最大限度地降低企业税务风险,减少有形和无形损失。
2.税务风险控制方法39第1章税务筹划学(第8版)1.税务风险评估1)界定税务风险。
包括税务风险发生的可能性、风险程度(强度)、风险持续时间(过程)、风险发生区域及关键风险点等。
2)界定税务风险作用方式。
包括税务风险对企业的影响是直接的还是间接的、是当期还是下期或以后各期、是否会引发其他相关风险、风险对企业的影响范围等。
3)界定税务风险后果。
包括税务风险可能产生的损失多少,规避风险的成本多大等。
40第1章税务筹划学(第8版)2.税务风险控制方法1税务风险规避法2税务风险控制法3税务风险转移法4税务风险保留法41第1章税务筹划学(第8版)1.5.4税务稽查与企业风险防控1.税务稽查的意义税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等进行检查和处理工作的行政执法行为。
税务稽查可以分为日常稽查、专项稽查和专案稽查三类。
2.企业被税务稽查的原因3.税务稽查引发的税务风险4.税务稽查风险的防控5.主动配合税务稽查,,努力降低税务风险42第1章税务筹划学(第8版)1.税务稽查的意义1)税务稽查是税收征管的最后一道防火墙2)税务稽查效率决定税收征管的质量与效率3)税务稽查是有效提高纳税遵从的重要手段第1章税务筹划学(第8版)2.企业被税务稽查的原因1被举报2被税务部门评估确定为稽查对象3被其他单位或企业牵连4非税收原因44第1章税务筹划学(第8版)3.税务稽查引发的税务风险1补税、加收滞纳金2行政罚款3被媒体曝光,造成信誉损失4面临刑事处罚45第1章税务筹划学(第8版)4.税务稽查风险的防控
(1)努力减少被稽查的税种、时间跨度和关联企业户数
(2)争取较低的罚款倍数熟悉纳税人权利(3)尽可能不被媒体曝光(4)不被追究刑事责任刑法对逃税罪的认定46第1章税务筹划学(第8版)5.主动配合税务稽查,努力降低税务风险配合税务稽查主要体现在以下三个方面:
(1)稽查地点选择
(2)稽查后勤保障(3)稽查争议处理47第1章税务筹划学(第8版)48第1章谢谢!
税务筹划学(第8版)第2章税务筹划学(第8版)税务筹划学(第8版)主要章节第1章税务筹划理论概述第2章企业筹资的税务筹划第3章企业投资的税务筹划第4章企业经营的税务筹划第5章会计政策选择的税务筹划第6章企业收益分配的税务筹划第7章企业重组的税务筹划第8章企业转让定价的税务筹划第9章国际税务筹划50第2章税务筹划学(第8版)第2章企业筹资的税务筹划主要内容1.企业筹资方式的税务筹划2.企业筹资结构的税务筹划3.企业负债筹资的税务筹划4.企业权益筹资的税务筹划51第2章税务筹划学(第8版)第2章企业筹资的税务筹划学习目标1.掌握企业负债筹资、权益筹资方式进行税务筹划的方法;
2.理解筹资方式的选择在优化资本结构和减轻税负方面对税后利润的影响;
3.了解资本结构的变动对于税收成本和企业利润的影响。
52第2章税务筹划学(第8版)第2章企业筹资的税务筹划复习与思考题1.税务筹划对筹资决策有何影响?
2.短期负债筹资有哪些特点和主要方式?
3.比较不同筹资方式下的企业税收负担。
4.简述企业资本结构税务筹划的基本思路。
53第2章税务筹划学(第8版)2.1企业筹资方式的税务筹划1.向金融机构、非金融机构借款方式的税务筹划2.发行债券方式的税务筹划3.发行股票方式的税务筹划4.自我积累方式的税务筹划5.企业内部集资入股的税务筹划6.租赁方式的税务筹划税负比较:
自我积累方式银行贷款关联企业拆借内部集资例2154第2章税务筹划学(第8版)2.1.1向金融机构、非金融机构借款方式的税务筹划1.税法规定1非金融企业向金融企业借款的利息支出可以据实扣除;
2非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以扣除。
2.筹划空间首选是向银行贷款,其次是关联企业之间拆借资金,但利率不超过金融企业同期同类贷款利率。
55第2章税务筹划学(第8版)2.1.2发行债券方式的税务筹划1.税法规定企业经批准发行债券的利息支出,可以据实扣除2.筹划空间1筹资对象广、市场大,可以降低筹资成本、提高整体收益;
2债券的持有者多,可以避免利润过分集中带来较重的税收负担。
56第2章税务筹划学(第8版)2.1.3发行股票方式的税务筹划1.税法规定企业发行股票所支付的股息、红利是在税后利润中进行的,不得在所得税前扣除。
2.筹划空间企业一般不选择发行股票方式进行税务筹划。
57第2章税务筹划学(第8版)2.1.4自我积累方式的税务筹划1.税法规定企业的自我积累,其资金主要来源于税后利润。
2.筹划空间企业一般不选择自我积累方式进行税务筹划。
58第2章税务筹划学(第8版)2.1.5企业内部集资的税务筹划1.税法规定在本单位内部职工中以债券或入股等形式筹集资金,债券的利息支出可以税前扣除,向内部职工支付的股息、红利不得在所得税前扣除2.筹划空间宜选择债券形式59第2章税务筹划学(第8版)2.1.6租赁方式的税务筹划租赁是出资人以收取租金为条件,在契约或合同规定的期限内,将资产租给承租人使用的一种经济行为。
1.税法规定1企业支付的经营租赁租金,可以据实在税前列支;
2企业支付的融资租赁租金,不得在税前直接列支,但是可以税前扣除折旧。
2.筹划空间经营租赁租金可以直接扣除,融资租赁租金可间接扣除。
60第2章税务筹划学(第8版)例2-1某股份有限公司计划筹措1000万元资金用于某高科技产品生产线的建设,相应制定了A,B,C三种筹资方案。
假设企业所得税税率都为25%,扣除利息和所得税前的年利润都为300万元。
A方案:
全部1000万元资金都采用权益筹资方式,即向社会公开发行股票,每股计划发行价格为2元,共计500万股。
B方案:
全部1000万元资金都采用向商业银行借款的负债筹资方式,借款年利率为10%。
C方案:
全部1000万元资金都采用向其他企业借款的负债筹资方式,借款年利率为12%。
请分析各筹划方案。
61第2章税务筹划学(第8版)不同筹资方式的税务筹划单位:
万元项目方案A方案B方案C负债筹资额010001000权益筹资额100000息税前利润300300300利率010%12%税前利润300200180应纳税所得额300200200应纳所得税额(t=25%)755050税后利润225150130结论:
在息税前利润相同的条件下,企业负债性筹资方式具有节税功能。
62第2章税务筹划学(第8版)2.2企业筹资结构的税务筹划企业筹资决策的关键是决定各种资金来源在总资金中所占的比例,即资本结构。
1.资本结构的内涵2.资本结构税务筹划的基本思路3.资本结构税务筹划案例例22注意:
企业应防止出现资本弱化现象63第2章税务筹划学(第8版)2.2.1资本结构的内涵资本结构是指企业各种资本的构成及其比例关系。
广义的资本结构是指企业全部资金来源的构成,包括长期资本、短期负债,又称为财务结构。
狭义的资本结构是指长期资本(长期债务资本与股权资本)的构成及其比例关系。
资本结构的税务筹划指的是长期资本结构的税务筹划。
在筹资的税务筹划过程中,寻找最佳资本结构,是筹资税务筹划的主要任务。
资本结构是企业筹资决策的核心。
64第2章税务筹划学(第8版)2.2.2资本结构税务筹划的基本思路资本包括权益资本和债务资本项目负债筹资权益筹资筹资渠道
(1)发行债券
(2)银行/企业借款
(1)发行股票
(2)自我积累(3)企业内部集资入股税法规定筹资费用和利息支出(符合条件的)可以在所得税税前扣除只能扣除筹集费用,股息不能作为费用列支,只能在企业税后利润中分配筹划目的不同的筹资方式最终形成了不同的资本结构。
企业的目的是优化资本结构,实现税负最轻和企业价值最大化筹划策略应该考虑尽量增加举债的数额,但负债过高会导致企业经营风险加大,因此企业必须在风险和收益之间进行权衡65第2章税务筹划学(第8版)例2-2某股份有限公司拟筹资9000万元,经过认真的调查研究,设计了5种不同的筹资方案,备选的资本结构方案:
项目方案A方案B方案C方案D方案E负债比率011213141负债成本率6%7%9%10.5%投资收益率10%10%10%10%10%负债额04500600067507200权益资本额90004500300022501800普通股股数(万股)90453022.518年息税前利润额900900900900900减:
负债利息成本270420607.5756年税前净利润900630480292.5144所得税税率25%25%25%25%25%应纳所得税额225157.512073.12536年税后利润675472.5360219.375108权益资本收益率7.5%10.5%12%9.75%6%普通股每股收益额(元)7.510.5129.75666第2章税务筹划学(第8版)例2-2分析:
从5种备选方案可以看出,方案B,C,D利用了负债筹资的方式,由于其负债利息可以在税前扣除,因此降低了所得税的税收负担,导致权益资本收益率和普通股每股收益额均高于完全靠权益资金筹资的方案A。
67第2章税务筹划学(第8版)2.3企业负债筹资的税务筹划企业负债筹资的方式包括向银行借款、进行债券筹资、租赁筹资、向关联方借款等。
1.负债的税务筹划2.债券筹资的税务筹划3.专门借款费用的税务筹划4.租赁筹资的税务筹划68第2章税务筹划学(第8版)2.3.1负债的税务筹划短期负债长期负债特点筹资速度快、富有弹性、成本低、风险高筹资速度快、弹性较大、成本较低、约束性条款形式短期借款、商业信用税法规定短期借款利息和借款费为购置、建造和生产固定用可在税前直接扣除商业信用包括应付账款、应付票据、预收账款,现金折扣资产、无形资产而发生的借款,在资产购建期间发生的借款费用,作为资本性支出计入资产成本;
资产交付使用后发生的费用,可以在发生当期扣除案例例23例2469第2章税务筹划学(第8版)例23某企业每天赊购8000元的商品,赊购条件为“2/10,n/30”,银行短期贷款年利率为8%。
企业适用所得税税率为25%。
方案一,采用现金折扣筹资。
方案二,放弃现金折扣而利用银行借款。
70第2章税务筹划学(第8版)例24某公司根据年度财务收支计划,当年资金缺口4000万元,拟通过1年期的银行借款来弥补资金缺口。
企业当年除了正常的生产经营,为了提高管理的信息化水平,拟请某软件公司为本公司开发应用软件,软件开发期预计为1年,当年末即可投入使用,须支付软件费用2000万元。
假定公司当年及以后两年的息税前利润为4000万元,银行1年期的正常贷款利率为10%;
企业处于正常的纳税期,没有享受企业所得税减免优惠。
方案一,企业以流动资金名义借款。
方案二,以组合名义借款。
企业在借款合同中注明2000万元用于购置软件,另外2000万元用于流动资金。
71第2章税务筹划学(第8版)2.3.2债券筹资的税务筹划1.税法规定纳税人为经营活动需要承担的、与借入资金相关的利息费用,包括发行公司债券所支付的各期利息以及与债券相关的折价、溢价的摊销额,安排借款时发生的辅助费用的摊销额可在税前直接扣除。
但向非金融机构借款的利息支出不得高于按照金融机构同类同期贷款利率计算的数额2.筹划思路1选择合适的发行价格:
平价、溢价、折价2选择合适的摊销方法:
直线法、实际利率法例2572第2章税务筹划学(第8版)例25某公司某年1月1日发行债券200000元,期限为5年,票面利率为10%,每年支付一次利息。
公司按溢价216060元发行,市场利率8%。
方案一,采用直线法摊销债券溢价。
方案二,采用实际利率法摊销债券溢价。
73第2章税务筹划学(第8版)公司债券溢价直线法摊销单位:
元付息日期实付利息利息费用溢价摊销未摊销溢价账面价值第一年初16060216060第一年末2000016788321212848212
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