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合并合并方被合并方幻灯片81.合并方以支付现金等方式作为合并对价幻灯片9合并方应在合并日幻灯片10例51A华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。
208年2月20日,华联公司和A公司达成合并协议,约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价,取得A公司80%的股权。
华联公司投出固定资产的账面原价为1800万元,已计提折旧400万元,已计提固定资产减值准备200万元;
付出无形资产的账面原价为1000万元,已摊销金额为200万元,未计提无形资产减值准备;
付出银行存款2500万元。
208年3月1日,华联公司实际取得对A公司的控制权。
当日,A公司所有者权益总额账面价值为5000万元;
华联公司“资本公积股本溢价”科目余额450万元。
在华联公司和A公司的合并中,华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。
幻灯片11例51B在本例中,华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制,通过合并,华联公司取得了对A公司的控制权。
因此,该合并为同一控制下的企业合并,华联公司为合并方,A公司为被合并方,甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方,合并日为208年3月1日。
华联公司在合并日的会计处理如下:
(1)转销参与合并的固定资产账面价值。
借:
固定资产清理12000000固定资产减值准备2000000累计折旧4000000贷:
固定资产18000000幻灯片12例51C
(2)确认长期股权投资。
初始投资成本=500080%=4000(万元)借:
长期股权投资A公司(成本)40000000累计摊销2000000资本公积股本溢价4500000盈余公积500000贷:
无形资产10000000固定资产清理12000000银行存款25000000(3)支付直接合并费用。
管理费用650000贷:
银行存款650000幻灯片132.合并方以发行权益性证券作为合并对价幻灯片14合并方应在合并日幻灯片15如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致,应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础,按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。
幻灯片16
(二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。
非同一控制下的企业合并,购买方应将企业合并作为一项购买交易,合理确定合并成本,作为长期股权投资的初始投资成本。
合并购买方被购买方幻灯片17合并成本应当区别下列情况确定:
一次交换交易实现的企业合并合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值通过多次交换交易分步实现的企业合并合并成本为每一单项交易成本之和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业合并成本在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项如果已作出约定,购买日估计未来事项很可能发生,且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,将其计入合并成本幻灯片18购买方作为合并对价付出的资产,应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。
其中,付出资产为固定资产、无形资产的,付出资产的公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出;
付出的资产为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时按其账面价值结转成本,涉及增值税的,还应进行相应的处理。
幻灯片19购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用,应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额,不构成长期股权投资的初始成本;
购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用,应当抵减权益性证券的溢价发行收入,溢价发行收入不足冲减的,冲减留存收益,也不构成长期股权投资的初始成本。
幻灯片20购买方应在购买日幻灯片21幻灯片22在企业合并通过多次交换,交易分步实现的情况下,如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用成本法核算购买日的合并成本应为原已持有的长期股权投资账面余额加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用权益法核算在购买日应对原已持有的长期股权投资账面余额按成本法进行追溯调整,将原已持有的长期股权投资账面余额调整至最初取得成本,在此基础上再加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值作为购买日的合并成本幻灯片23三、以其他方式取得的长期股权投资
(一)以支付现金取得的长期股权投资
(二)以发行权益性证券取得的长期股权投资(三)投资者投入的长期股权投资(四)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资1.换入的长期股权投资以公允价值为计量基础2.换入的长期股权投资以历史成本为计量基础(五)通过债务重组取得的长期股权投资以上长期股权投资相关会计处理和前文大同小异,建议自学,具体内容详见教材P136P140幻灯片24第二节长期股权投资的后续计量企业取得的长期股权投资在持有期间,要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度,选择适当的方法进行会计处理。
对子公司投资对合营企业投资成本法权益法其他权益性投资对联营企业投资长期股权投资成本法权益法幻灯片25一、长期股权投资的成本法定义:
成本法,是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量,除追加或收回投资外,一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。
适用范围:
1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资幻灯片26
(一)成本法的基本核算程序设置“长期股权投资成本”科目反映长期股权投资的初始投资成本在收回投资前,投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整发生追加投资应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派现金股利或利润按应享有的部分确认为当期投资收益超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回,冲减长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派股票股利投资企业应于除权日作备忘记录被投资单位未分派股利,投资企业不作任何会计处理幻灯片27长期股权投资采用成本法核算时,应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额,应作为投资成本的收回幻灯片28例511A203年2月10日,华联实业股份有限公司以628000元的价款(包括相关税费)取得M公司普通股股票250000股,占M公司普通股股份的1%;
M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量,华联公司将其划分为长期股权投资,并采用成本法核算。
203年4月15日,M公司宣告202年度股利分配方案,每股派送股票股利0.3股,除权日为2003年5月10日;
204年3月5日,M公司宣告203年度股利分配方案,每股分派现金股利0.20元;
204年度M公司发生亏损,以留存收益弥补亏损后,于205年4月25日宣告2004年度股利分配方案,每股分派现金股利0.10元;
205年度M公司继续亏损,该年未进行股利分配;
206年度M公司扭亏为盈,该年未进行股利分配;
207年度M公司继续盈利,于208年3月10日宣告207年度股利分配方案,每股分派现金股利0.25元。
幻灯片29例511B
(1)203年2月10日,华联公司取得M公司普通股股票。
长期股权投资M公司(成本)628000贷:
银行存款628000
(2)203年4月15日,M公司宣告派送股票股利,除权日为203年5月10日。
华联公司不作正式会计记录,但应于除权日在备查簿中登记增加的股份:
股票股利=2500000.3=75000(股)持有M公司股票总数=250000+75000=325000(股)(3)204年3月5日,M公司宣告203年度股利分配方案。
现金股利=3250000.20=65000(元)借:
应收股利65000贷:
投资收益65000幻灯片30例511C(4)205年4月25日,M公司宣告204年度股利分配方案。
现金股利=3250000.10=32500(元)借:
应收股利32500贷:
投资收益32500(5)205年度M公司继续亏损,该年未进行股利分配。
华联公司不必作任何会计处理。
(6)206年度M公司扭亏为盈,该年未进行股利分配。
(7)208年3月10日,M公司宣告207年度股利分配方案。
现金股利=3250000.25=81250(元)借:
应收股利81250贷:
投资收益81250幻灯片31
(二)成本法下确认投资收益的上限在长期股权投资采用成本法核算时,投资企业应于被投资单位宣告分派现金股利或利润时,按应分得的现金股利或利润确认投资收益。
投资企业应享有的收益份额,可用下列公式表示:
应享有的收益份额=被投资单位接受投资后产生的累积净利润投资企业的持股比例超过应享有收益份额获得的现金股利或利润部分,作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值。
幻灯片321.投资当年获得的现金股利或利润投资企业在进行股权投资时,如果被投资单位已经宣告分派现金股利或利润但尚未实际发放,则股权购买价格中包含的这部分现金股利或利润作为应收股利单独入账,不计入初始投资成本;
如果被投资单位尚未宣告分派现金股利或利润,则投资以后,当被投资单位宣告分派上年现金股利或利润时,作为初始投资成本的收回,冲减股权投资的账面价值。
幻灯片33例512A华联实业股份有限公司购入N公司股票150000股,实际支付购买价款572600元(包括交易税费);
N公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量,华联公司将其划分为长期股权投资,并采用成本法核算。
208年3月25日,N公司宣告207年度股利分配方案,每股分派现金股利0.20元,并于4月20日发放。
(1)假定华联公司于208年1月25日购入N公司股票。
208年1月25日,华联公司购入N公司股票。
长期股权投资N公司(成本)572600贷:
银行存款572600208年3月25日,N公司宣告分派现金股利。
现金股利=1500000.20=30000(元)借:
应收股利30000贷:
长期股权投资N公司(成本)30000208年4月20日,收到N公司派发的现金股利。
银行存款30000贷:
应收股利30000幻灯片34例512B
(2)假定华联公司于208年4月1日购入N公司股票。
208年4月1日,华联公司购入N公司股票。
现金股利=1500000.20=30000(元)初始投资成本=572600-30000=542600(元)借:
长期股权投资N公司(成本)542600应收股利30000贷:
银行存款572600208年4月20日,收到N公司派发的现金股利。
应收股利30000幻灯片352.投资次年获得的现金股利或利润投资企业应当区分投资前和投资后被投资单位实现的净利润,作为确认投资收益或冲减投资成本的依据。
在具体计算时,如能够分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润,应当根据投资后被投资单位实现的净利润,计算应享有的收益份额;
如果不能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润,可按以下公式计算应享有的收益份额:
幻灯片36例513A207年6月1日,华联实业股份有限公司购入R公司股票600000股,占R公司有表决权股份的1%;
R公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量,华联公司将其划分为长期股权投资,并采用成本法核算。
207年度,R公司实现净利润18240000元;
208年3月20日,R公司宣告207年度股利分配方案。
(1)假定R公司宣告每股分派现金股利0.15元。
应享有的收益份额=(182400007/12)1%=106400(元)现金股利=6000000.15=90000(元)上述现金股利未超过应享有的收益份额,因此,应全部确认为当期投资收益。
应收股利90000贷:
投资收益90000幻灯片37例513B
(2)假定R公司宣告每股分派现金股利0.25元。
现金股利=6000000.25=150000(元)上列现金股利超过了应享有的收益份额,因此,应当以应享有的收益份额为限确认投资收益。
超过应享有的收益份额部分,应冲减初始投资成本,即:
应冲减初始投资成本=150000-106400=43600(元)借:
应收股利150000贷:
投资收益106400长期股权投资R公司(成本)43600幻灯片383.投资次年以后年度获得的现金股利或利润如果投资企业累积获得的现金股利或利润等于或小于投资后至上年末止累积享有的收益份额,则投资企业当年获得的现金股利或利润,应全部确认为投资收益。
应按计算的负数金额,将原已冲减的初始投资成本金额予以转回,恢复投资的账面价值,同时,确认为当期投资收益幻灯片39例514A202年1月1日,华联实业股份有限公司购入F公司每股面值1元的普通股800000股,实际支付购买价款3156000元(包括交易税费),占F公司有表决权股份的2%;
F公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量,华联公司将其划分为长期股权投资,并采用成本法核算。
202年度,F公司报告净收益15000000元;
203年3月15日,F公司宣告202年度利润分配方案,每股分派现金股利0.25元。
203年度,F公司报告净亏损2600000元;
204年3月25日,F公司宣告每股分派现金股利0.10元。
204年度,F公司继续亏损600000元,未分派现金股利。
205年度,F公司报告净收益12000000元;
206年2月20日,F公司宣告205年度利润分配方案,每股分派现金股利0.18元。
206年度,F公司报告净收益14000000元;
207年3月15日,F公司宣告206年度利润分配方案,每股分派现金股利0.22元。
207年度,F公司报告净收益11000000元;
208年2月25日,F公司宣告207年度利润分配方案,每股分派现金股利0.16元。
208年度,F公司报告净收益9500000元;
209年2月20日,F公司宣告208年度利润分配方案,每股分派现金股利0.15元。
幻灯片40例514B其账务处理如下:
(1)202年1月1日,华联公司购入股票。
长期股权投资F公司(成本)3156000贷:
银行存款3156000
(2)202年3月5日,F公司宣告201年度利润分配方案,每股分派现金股利0.20元。
现金股利=8000000.20=160000(元)上述现金股利属于投资前F公司实现净利润的分配额,因此,不能作为投资收益确认入账,而应冲减初始投资成本。
应收股利160000贷:
长期股权投资F公司(成本)160000幻灯片41例514C(3)202年度,F公司报告净收益15000000元;
203年3月15日,F公司宣告202年度利润分配方案,每股分派现金股利0.25元。
本年获得的现金股利=8000000.25=200000(元)累积获得的现金股利=160000+200000=360000(元)应享有的收益份额=150000002%=300000(元)本年应冲减初始投资成本=(360000-300000)-160000=-100000(元)本年应确认投资收益=200000-(-100000)=300000(元)借:
应收股利200000长期股权投资F公司(成本)100000贷:
投资收益300000幻灯片42例514D(4)203年度,F公司报告净亏损2600000元;
204年3月25日,F公司宣告每股分派现金股利0.10元。
本年获得的现金股利=8000000.10=80000(元)累积获得的现金股利=360000+80000=440000(元)累积享有的收益份额=300000+(-2600000)2%=248000(元)累积已冲减初始投资成本=160000-100000=60000(元)本年应冲减初始投资成本=440000-248000-60000=132000(元)本年应确认投资收益=80000-132000=-52000(元)借:
应收股利80000投资收益52000贷:
长期股权投资F公司(成本)132000(5)204年度,F公司继续亏损600000元,未分派现金股利。
幻灯片43在采用成本法进行会计处理时,如果被投资单位当年未分派现金股利,则无论被投资单位该年度是盈利还是亏损,投资企业均不需要作任何会计处理,包括不需要作恢复初始投资成本或冲减初始投资成本的会计处理。
但应当注意,待以后年度被投资单位再次分派现金股利时,投资企业应将以前未分派现金股利年度被投资单位实现的盈利或发生的亏损中投资企业应享有或应分担的份额,包括在累积享有的收益份额之中。
幻灯片44例514E(6)205年度,F公司报告净收益12000000元;
206年2月20日,F公司宣告205年度利润分配方案,每股分派现金股利0.18元。
本年获得的现金股利=8000000.18=144000(元)累积获得的现金股利=440000+144000=584000(元)累积享有的收益份额=248000+(-600000+12000000)2%=476000(元)累积已冲减初始投资成本=60000+132000=192000(元)本年应冲减初始投资成本=(584000-476000)-192000=-84000(元)本年应确认投资收益=144000-(-84000)=228000(元)借:
应收股利144000长期股权投资F公司(成本)84000贷:
投资收益228000幻灯片45例514F(7)206年度,F公司报告净收益14000000元;
207年3月15日,F公司宣告206年度利润分配方案,每股分派现金股利0.22元。
本年获得的现金股利=8000000.22=176000(元)累积获得的现金股利=584000+176000=760000(元)累积享有的收益份额=476000+140000002%=756000(元)累积已冲减初始投资成本=192000-84000=108000(元)本年应冲减初始投资成本=(760000-756000)-108000=-104000(元)本年应确认投资收益=176000-(-104000)=280000(元)借:
应收股利176000长期股权投资F公司(成本)104000贷:
投资收益280000幻灯片46例514G(8)207年度,F公司报告净收益11000000元;
208年2月25日,F公司宣告207年度利润分配方案,每股分派现金股利0.16元。
本年获得的现金股利=8000000.16=128000(元)累积获得的现金股利=760000+128000=888000(元)累积享有的收益份额=756000+110000002%=976000(元)上述计算表明,截至本年,华联公司累积获得的现金股利已经小于累积享有的收益份额,因此,华联公司历年获得的现金股利均应确认为投资收益,同时,应将已冲减的投资成本金额全部转回,将投资的账面价值恢复至初始投资成本。
累积已冲减初始投资成本=108000-104000=4000(元)本年应确认投资收益=128000-(-4000)=132000(元)借:
应收股利128000长期股权投资F公司(成本)4000贷:
投资收益132000幻灯片47例514H(9)208年度,F公司报告净收益9500000元;
本年获得的现金股利=8000000.15=120000(元)累积获得的现金股利=888000+120000=1008000(元)累积享有的收益份额=976000+950
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