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满足使用者需要。
会计信息的使用者:
五种。
1、投资者(股东)(investor/shareholder)和潜在投资者。
投资的目的:
获利。
企业盈利是投资者利益的源泉。
投资者关注的是企业的盈利能力和盈利能力的变化发展趋势。
2、债权人(creditor)
在生产经营活动过程中,自有资金往往不能完全满足企业的发展需要。
为企业提供资金并要求还本付息的人就是企业的债权人。
企业的债权人包括银行、非银行金融机构、债券购买者及其他提供贷款的单位或个人。
债权人在提供资金前、提供资金后都要收集信息以做出判断,信息的主要方面就是会计信息,所以会计信息的第二位使用者就是债权人。
债权人为企业提供资金的目的:
按期收回本金并获得利息。
债权人为企业提供资金后,只能获得事先约定的利息。
债权人所关心的并非仅仅是企业的盈利能力,而更注重企业的偿债能力。
3、企业管理当局(enterpriseadministration)
股份有限公司:
现代企业最为有效的组织形式----两权分离
管理当局是:
被所有者聘用的、对公司资产和负债进行管理的个人组成的团体。
管理者在阅读会计信息时,首先要对企业的盈利能力作出评价,并根据企业发展计划对未来的盈利能力和发展趋势加以预测。
4、政府及其职能机构(thegovernmentanditsfunctionaldepartments)
政府为社会管理者。
其各职能部门出于不同的监管目的而需要会计信息。
5、社会中介机构(intermediatebody)
财务报告是否真实地反映了企业的财务状况和经营成果呢?
需要由社会中介服务机构对之进行鉴定。
Ps:
财务指标包括
反映发展能力或者说成长性的指标,反映偿债能力的指标,反映营运能力的指标,反映盈利能力的指标。
第三节会计的职能和对象
一、会计的职能:
functionsofaccounting
会计的基本职能:
反映和监督
(一)会计的反映职能:
thefunctionofaccountingrepresentation
会计的反映职能是指通过确认、计量、记录和报告,从数量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动,为经济管理提供信息的功能。
会计确认:
按照规定的标准和方法,辨认和确定经济信息能否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表。
Accountingrecognition
会计计量:
以货币为标准确定会计要素的量。
Accountingmeasurement
会计记录:
将会计事项以会计专业技术在会计特有的载体上登记下来的过程。
Accountingrecord
会计报告:
以会计账簿记录为主要依据,采用表格和文字的形式,将会计数据传递给信息使用者accountingreport
(二)会计的监督职能:
thefunctionofaccountingsupervision
会计的监督职能是指会计具有按照一定的目的和要求,利用会计反映所提供的经济信息,对企业和行政事业单位的经济活动进行控制,使之达到预期目标的功能。
利用核算所提供的信息对单位的经济活动进行控制。
核算与监督:
相辅相成。
二、会计的对象accountingobject
能够用货币表现的经济活动。
会计对象在企业中可表现为企业再生产过程中能以货币表现的经济活动,也就是企业再生产过程中的资金运动。
分类方法是认识复杂事物的有效途径。
会计上也不例外。
会计对象---会计要素---会计科目(逐级分类)
★会计要素与会计等式
一、会计要素的含义(accountingelements)
为了便于会计核算的进行,按照各种不同经济活动具体内容的性质进行了分类。
会计要素是为了进行会计核算而对会计对象所做的分类。
这种分类将会计对象分成资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润,我们称之为六大会计要素。
二、反映企业财务状况financialcondition的会计要素
财务状况,是指企业的资产、负债及所有者权益的总额及其构成情况。
(一)资产assets
1、本质特征
第一,资产是由于过去的交易或事项产生的。
资产:
甲公司于2012年2月9日购入一台电脑并支付款项.非:
2012年2月27日,甲公司制定采购计划,计划将于2012年3月20日购入一部电梯。
第二,资产是企业拥有或者控制的。
所谓拥有,就是指该项资产的所有权属于企业。
所谓控制,是指虽然本企业并不拥有该项资产的所有权,但是该项资产的收益和风险已经由本企业享有和承担。
如果租赁期限占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的75%以上,则视为融资租赁。
第三,资产预期能给企业带来未来经济利益。
2、资产的确认条件:
第一,与该项资源有关的经济利益很可能流入企业很可能:
概率超过50%
第二,该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
3、分类
资产按其流动性不同,分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指预计在1年以内变现或者耗用的资产,包括库存现金、银行存款、应收及预付款项、存货等。
预计在1年以上变现或者耗用的资产称为非流动资产,包括固定资产、无形资产等。
(二)负债liabilities
1、负债的特征:
第一,负债由过去的交易或者事项形成的。
第二,负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
第三,负债是企业承担的现时义务。
现时义务,是指企业在现行条件下已承担的义务。
2、分类
为了便于分析企业的财务状况和偿债能力,按负债的流动性,将负债划分为流动负债与长期负债两种。
其划分标准一般是1年,超过1年的负债为长期负债,1年以内的负债为流动负债,时间为1年的负债为流动负债。
(三)所有者权益ownershipinterest
1、含义:
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
第一,除非发生减资、清算,企业不需要偿还所有者权益。
第二,企业清算时,只有在清偿所有的负债后,所有者权益才返还给投资者。
第二,所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。
所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
盈余公积:
从净利润中提取的各种积累资金。
未分配利润:
企业留待以后年度进行分配的结存利润。
盈余公积、未分配利润是在企业生产、经营过程中所实现的净利润留存于企业而形成的,因此,又称为留存收益。
三、反映经营成果resultofoperation的会计要素
(一)收入revenues
第一,收入是从企业的日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生。
日常活动,是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动,以及与之相关的其他活动。
来自日常活动以外的收益即为利得.(广义收入包括狭义收入和利得)
第二,收入可能表现为资产的增加,或负债的减少,或二者兼而有之。
银行存款+应收账款-预收账款-
第三,收入会导致所有者权益增加。
利润归属于投资者.
第四,收入只包括属于本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项。
(职工个人所得税)
(二)费用expenses
1、特征
第一,费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出,而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。
第二,费用可能表现为资产的减少,或负债的增加,或二者兼而有之。
用银行存款购买办公用品-计提应支付的银行存款利息
第三,费用增加会导致所有者权益的减少。
2、分类
费用是企业在日常活动中所发生的经济利益的流出。
按是否构成产品成本,费用可分为构成产品成本的生产费用和不构成产品成本的期间费用。
(成本是为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
)为生产出一定种类和数量的产品而发生的各种耗费,随着生产过程的完成要转为产品成本。
成本是对象化的费用,如果某项耗费与某种产品有直接的联系,就将之计入产品成本。
1生产费用直接→构成产品成本
※费用间接→制造费用反映↑转入
2非生产费用(期间费用)管理、销售、财务费用
(三)利润profit
利润不是一个独立的会计要素.利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
四、会计等式accountingequations
会计要素之间相互联系,相互制约。
所谓会计等式,是反映会计要素之间内在联系和数量平衡关系的等式。
1、资产的来源,会计上称之为权益。
资产=权益
法律上,权益指当事人依法享有的权利和利益。
会计上将企业资产提供者所具有的要求权,称为权益。
资产=债权人权益+所有者权益即资产=负债+所有者权益
2、收入-费用=利润
期初:
资产=负债+所有者权益
生产经营过程中:
资产=负债+所有者权益+收入-费用
期末:
五、各类经济业务对会计等式的影响economicactivity
【资料】
1、企业取得银行借款10万元,收到投资人投资50万元,款项存入银行。
2、企业购买材料价款5万元尚未支付。
3、企业销售产品获得收入20万元存入银行
4、企业以银行存款5万元归还前欠货款。
5、企业生产产品领用原材料3万元。
6、经协商,企业的某债权人同意将企业所欠货款4万元转为对企业的投资
7、企业以应付票据5万元抵付应付账款5万元。
8、企业依法减资30万元。
【要求】判断以上业务对会计等式的影响。
第一,经济业务发生,引起资产项目之间此增彼减,数额相等;
第二,经济业务发生引起资产与权益项目同时增加,数额相等;
第三,经济业务发生引起资产与权益项目同时减少,数额相等;
第四,经济业务发生,引起权益项目之间此增彼减,数额相等。
六、会计确认、计量、报告基础
【例1】8月10日,甲销售一批产品给丁,当日收到对方支付的款项100000元。
【例2】9月5日,甲与乙签订销售合同,约定:
10月20日,甲销售一批产品给乙,11月5日,乙付款给甲,金额为50000元。
双方都已履约。
【例3】甲的产品很畅销,11月5日,甲收到丙预付的产品定金80000元,12月5日,甲发货给丙,甲发出商品的价值为80000元。
【例4】6月1日甲公司购买本月用办公用品3000元,当日付款。
【例5】7月1日,甲向银行借款1000000元,期限为3个月,9月30日,甲向银行偿还本金并支付利息30000元。
【例6】甲公司在2012年1月4日支付了2012年度的保险费120000元。
第四节会计核算的基本前提和会计信息的质量要求
一、会计核算的基本前提
(一)权责发生制原则accrualbasis
1、权责发生制
《企业会计准则——基本准则》第一章总则中的第九条规定:
企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;
凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。
2、收付实现制
指以款项的实际收到和付出为标准来确定本期收入和费用。
3、收入与费用的收支期间与归属期间
(1)含义
收支期间是指收入收到了现款(现金或银行存款)和费用用现款(现金或银行存款)支付了的会计期间。
归属期间指应获得收入和应负担费用的期间。
4、两者关系
第一,两者一致。
本期收到的款项,是本期已实现收入,本期支付的款项,是本期应负担的费用;
第二,收支期在前,归属期在后。
本期收到款项,该款项不属于本期收入;
本期支付款项,该款项不全部属于本期费用。
第三,归属期在前,收支期在后。
本期应确认的收入本期未收到款项,本期应负担的费用本期未支付款项。
★会计核算的基本前提
会计假设accountingassumption
会计核算并非漫无边际,而是有一定的范围、时间和尺度。
会计假设是为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量,对会计核算的范围、时间和尺度所做的基本限定。
可以把会计假设比做几何学上的公理,公理是几何学所赖以建立的前提,会计假设是现代财务会计学的一系列原则、方法建立的前提。
假设的建立都是基于实践的需要。
经济活动的不确定性和复杂性,决定了资金运动(也就是会计对象)也是一个复杂的过程。
面对变化不定的经济环境,摆在会计人员面前的一系列问题,必须首先得到解决,比如:
会计所要核算的范围有多大,会计为谁核算,给谁记账;
会计所要记录的经济业务是否能持续不断地进行下去;
会计应该在什么时候记账、算帐;
以及在记录过程中应该采用什么计量手段等等。
对这些问题必须首先以假设的方式来人为地做出限定。
这些限定就是我们所说的基本前提。
实践表明:
这些基本假设对会计系统的运行不可或缺。
如果违反这些基本前提的规定,会计就不能作为科学的信息系统为人们提供服务。
但是,就目前对实践认识的水平来看,人们又无法或者不能证明它,因此只好将其界定为假设。
按照国际惯例,我国会计准则规定,会计核算的基本前提包括:
(二)会计主体accountingentity
会计主体也称会计个体、会计实体,指会计核算的空间范围。
要进行会计核算,必须首先明确会计主体。
也就是明确为谁核算、核算谁的经济业务这一问题。
会计主体是指会计所服务的特定单位。
也就是说,会计核算是反映一个特定单位的经济活动。
会计只记录本主体的账,只核算和监督本主体所发生的经济业务。
PS:
会计主体不同于法律主体
一般情况下,法律主体是会计主体,但会计主体不一定是法律主体。
一个经济组织,取得法律资格后,必然要进行独立核算,进行独立核算就是会计主体。
个人独资企业和合伙企业是会计主体,但不是法律主体。
会计主体通常是指独立核算的企业或企业的一部分。
※个人独资企业和合伙企业不具备法人资格,不能独立承担责任;
其投资者承担连带无限责任。
公司制企业具备法人资格,能够独立承担责任;
其投资者承担有限责任。
(二)持续经营goingconcern
企业的生存与发展,以其持续经营为前提。
企业只有在持续经营的过程中不断获得利润,才能实现其基本目标。
从设立企业的初衷来看,投资者、债权人、经营者等企业的利益相关者都期望企业能按现状存在下去,并不断发展壮大。
持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。
由于持续经营是根据企业发展的一般情况所作的设定,而任何企业都存在破产、清算的风险,也就是说,企业不能持续经营的可能性总是存在的。
为此,需要企业定期对其持续经营基本前提作出分析和判断。
如果可以判断企业不会持续经营,就应当改变会计核算的原则和方法,并在企业财务报告中作相应披露。
(三)会计分期accountingperiod
企业的经营活动从时间上看是持续不断的,理论上只有在企业完全停止其经营活动后才能精确地核算其经营成果。
但在持续经营的前提下,经营活动不可能停止,什么时候停业也无法预测。
另外,与企业有利益关系的团体和个人都需要及时地了解企业的财务状况和经营成果,而不能等到生产经营过程结束后再考察企业的财务状况和经营成果。
会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的等距会计期间,以便分期结算账目,按期编制会计报表。
会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。
半年度、季度和月度均称为会计中期。
按年度编制的财务会计报告也称为年报,以中期为基础编制的财务报告也称为中期财务报告。
在我国,会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止。
(四)货币计量monetarymeasurement
一个会计主体每天都要发生大量的经济活动,会计要对经济活动过程进行记录和反映。
可采取的三种不同计量单位:
实物量度、劳动量度和货币量度.都可以从数量上反映经济活动,但是,由于经济活动的复杂性,不同类别的经济活动不可能用同一实物量度或同一劳动量度来反映。
只有价值量度可以综合反映和比较不同类别的经济活动及其结果,因此,人们在会计核算中将劳动量度、实物量度作为辅助量度,而将价值量度作为主要的量度单位,就是以货币作为计量单位.
货币计量,是指在会计核算过程中,采用货币作为计量单位,计量、记录和报告会计主体的经营活动。
货币本身有价值,我们用货币去计量其他的价值,这就要求货币本身的价值稳定。
货币的价值是通过货币的购买力或物价水平表现出来的。
在市场经济条件下,物价水平总在不断地变动,说明币值并不稳定。
只要货币的价值在允许的范围内变动,我们就仍然可以认为币值是稳定的。
如果币值的变动超过了规定的范围,币值不稳定,这一假设也就不再适用。
会计核算一般以人民币为记账本位币。
记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
记账本位币recordingcurrency一定是人民币。
我国规定以人民币作为记账本位币。
也可以选择某种外币也作为记账本位币,但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。
(五)会计假设间的关系
会计核算的假设,或者说基本前提,虽然是主观确定的,但完全是出于客观的需要,有充分的客观性。
如果没有这些假设,会计核算工作就无法进行,会计的职能作用就无法发挥。
这四个假设之间相互联系、相互制约。
会计核算首先必须明确会计主体才能确定会计核算的范围;
只有在确定会计主体的基础上,企业的经济活动才能体现出持续不断的运动过程,也才有必要对持续不断的经济活动序时进行分期,并通过货币计量来反映其价值运动,最终形成会计核算的一整套完整的程序和方法体系。
二、会计信息质量要求
(一)客观性objectivity
企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。
会计所提供的信息是企业内外有关各方面进行决策的重要依据。
在证券市场中,信息披露义务人披露的全部信息中,约70%是会计信息。
(二)相关性relevance
企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
(三)可理解性understandability
企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。
(四)可比性comparability
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
确需变更的,应当在附注中说明。
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。
【例1】甲、乙两人均投资开办了相同的商店。
假设月初时,都购进了10000元的货物,都发生了5000元的广告费。
月底时,甲取得了20000元的收入,乙取得了17500元的收入,假设均没有其他收支。
月末计算收益时,甲将5000元广告费全部作为本月费用,本月收益为5000元(20000-10000-5000);
而乙认为5000元广告费在下月还将继续起作用,因而将它分两个月分摊,本月承担一半即2500元。
因而乙本月收益也为5000元(17500-10000-2500)。
(五)实质重于形式substanceoverform
实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,而不应仅以交易或事项的的法律形式为依据。
交易,是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移。
事项,主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移。
【例2】2009年9月1日,甲公司从工商银行借款1000000元,期限为3年。
2009年12月31日,确认为长期负债;
2010年12月31日,确认为长期负债;
2011年12月31日,应确认为流动负债,即将于一年内到期的长期负债。
(六)重要性materiality
企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
质:
只要该事项发生,就可能对决策有重大影响;
量:
当某一会计事项的发生达到一定数量时,则可能对决策产生影响,如某项资产价值达到总资产的5%,一般认为其具有重要性。
(七)谨慎性prudence
企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
【例3】甲公司到年末(12月31日)时,由于赊销而形成的应收账款是500万元,根据以往经验,甲公司估计可能有10万元不能收回。
【例4】12月份,甲公司状告A企业侵权,到12月31日,诉讼没有结束,甲公司估计法院将判A企业赔偿本公司损失100万元。
(八)及时性timeliness
及时性原则包括两方面含义:
一是会计事项的账务处理必须在当期进行,不得拖延;
二是会计报表应当在会计期间结束后按照规定在一定的期限内及时报送。
-----------第一章结束-------------
按照一定标准,对会计对象进行分类,将会计对象划分为若干个要素。
会计要素是对会计对象的第一次分类,也是最基本的分类。
问题:
按会计要素对外提供信息能否满足信息使用者的需要?
为了决策和管理经济活动,会计信息使用者除了需要总括资料外,还需要详细的资料。
例:
总额&
质量
甲公司资产构成:
存货+固定资产
乙公司资产构成:
银行存
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