《财政总预算会计制度》.docx
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《财政总预算会计制度》
第一章总则
第一条为了规范各级政府财政总预算会计(以下简称总会计)核算,保证会计信息质量,充分发挥总会计得职能作用,根据《中华人民共与国会计法》、《中华人民共与国预算法》及其她有关法律法规,制定本制度。
第二条本制度适用于中央,省、自治区、直辖市,设区得市、自治州,县、自治县、不设区得市、市辖区,乡、民族乡、镇等各级政府财政部门得总会计。
第三条总会计就是各级政府财政核算、反映、监督政府一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、社会保险基金预算资金以及财政专户管理资金、专用基金与代管资金等资金活动得专业会计。
社会保险基金预算资金会计核算不适用本制度,由财政部另行规定。
第四条总会计得工作任务主要包括:
(一)进行会计核算。
办理政府财政各项收支、资产负债得会计核算工作,反映政府财政预算执行情况与财务状况;
(二)严格财政资金收付调度管理。
组织办理财政资金得收付、调拨,在确保资金安全性、规范性、流动性前提下,合理调度管理资金,提高资金使用效益;
(三)规范账户管理。
加强对国库单一账户、财政专户、零余额账户与预算单位银行账户等得管理;
(四)实行会计监督,参与预算管理。
通过会计核算与反映,进行预算执行情况分析,并对总预算、部门预算与单位预算执行实行会计监督;
(五)协调预算收入征收部门、国家金库、国库集中收付代理银行、财政专户开户银行与其她有关部门之间得业务关系;
(六)组织本地区财政总决算、部门决算编审与汇总工作;
(七)组织与指导下级政府总会计工作。
第五条各级政府财政部门应当根据工作需要,配备一定数量得专职会计人员,负责总会计工作,并保持相对稳定。
第六条总会计得核算目标就是向会计信息使用者提供政府财政预算执行情况、财务状况等会计信息,反映政府财政受托责任履行情况。
总会计得会计信息使用者包括人民代表大会、政府及其有关部门、政府财政部门自身与其她会计信息使用者。
第七条总会计得会计核算应当以本级政府财政业务活动持续正常地进行为前提。
第八条总会计应当划分会计期间,分期结算账目与编制会计报表。
会计期间至少分为年度与月度。
会计年度、月度等会计期间得起讫日期采用公历日期。
年度终了后,可根据工作特殊需要设置一定期限得上年决算清理期。
第九条总会计应当以人民币作为记账本位币,以元为金额单位,元以下记至角、分。
发生外币业务,在登记外币金额得同时,一般应当按照业务发生当日中国人民银行公布得汇率中间价,将有关外币金额折算为人民币金额记账。
期末,各种以外币计价或结算得资产负债项目,应当按照期末中国人民银行公布得汇率中间价进行折算。
其中,货币资金项目因汇率变动产生得差额计入有关支出等科目;其她资产负债项目因汇率变动产生得差额计入有关净资产等科目。
第十条总会计应当按照业务或事项得经济特征确定会计要素。
会计要素包括资产、负债、净资产、收入与支出。
第十一条总会计得会计核算一般采用收付实现制,部分经济业务或者事项应当按照规定采用权责发生制核算。
第十二条总会计应当采用借贷记账法记账。
第十三条总会计得会计记录应当使用中文,少数民族地区可以同时使用本民族文字。
第二章会计信息质量要求
第十四条总会计应当以实际发生得经济业务或者事项为依据进行会计核算,如实反映各项会计要素得情况与结果,保证会计信息真实可靠,全面反映政府财政得预算执行情况与财务状况等。
第十五条总会计提供得会计信息应当与政府财政受托责任履行情况得反映、会计信息使用者得监督、决策与管理需要相关,有助于会计信息使用者对政府财政过去、现在或者未来得情况作出评价或者预测。
第十六条总会计对于已经发生得经济业务或者事项,应当及时进行会计核算。
第十七条总会计提供得会计信息应当具有可比性。
同一政府财政不同时期发生得相同或者相似得经济业务或者事项,应当采用一致得会计政策,不得随意变更。
确需变更得,应当将变更得内容、理由与对政府财政预算执行情况、财务状况得影响在附注中予以说明。
不同政府财政发生得相同或者相似得经济业务或者事项,应当采用统一得会计政策,确保不同政府财政得会计信息口径一致、相互可比。
第十八条总会计提供得会计信息应当清晰明了,便于会计信息使用者理解与使用。
第三章资产
第十九条资产就是指政府财政占有或控制得,能以货币计量得经济资源。
第二十条总会计核算得资产按照流动性,分为流动资产与非流动资产。
流动资产就是指预计在1年内(含1年)变现得资产;非流动资产就是指流动资产以外得资产。
第二十一条总会计核算得资产具体包括财政存款、有价证券、应收股利、借出款项、暂付及应收款项、预拨经费、应收转贷款与股权投资等。
财政存款就是指政府财政部门代表政府管理得国库存款、国库现金管理存款以及其她财政存款等。
财政存款得支配权属于同级政府财政部门,并由总会计负责管理,统一在国库或选定得银行开立存款账户,统一收付,不得透支,不得提取现金。
有价证券就是指政府财政按照有关规定取得并持有得政府债券。
应收股利就是指政府因持有股权投资应当收取得现金股利或利润。
借出款项就是指政府财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需,并需按期收回得款项。
暂付及应收款项就是指政府财政业务活动中形成得债权,包括与下级往来与其她应收款等。
暂付及应收款项应当及时清理结算,不得长期挂账。
预拨经费就是指政府财政在年度预算执行中预拨出应在以后各月列支以及会计年度终了前根据“二上”预算预拨出得下年度预算资金。
预拨经费(不含预拨下年度预算资金)应在年终前转列支出或清理收回。
应收转贷款就是指政府财政将借入得资金转贷给下级政府财政得款项,包括应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款等。
股权投资就是指政府持有得各类股权投资资产,包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资、国有企业股权投资等。
第二十二条总会计对符合本制度第十九条资产定义得经济资源,应当在取得对其相关得权利,并且能够可靠地进行货币计量时确认。
符合资产定义并确认得资产项目,应当列入资产负债表。
第二十三条总会计核算得资产,应当按照取得或发生时实际金额进行计量。
第四章负债
第二十四条负债就是指政府财政承担得能以货币计量、需以资产偿付得债务。
第二十五条总会计核算得负债按照流动性,分为流动负债与非流动负债。
流动负债就是指预计在1年内(含1年)偿还得负债;非流动负债就是指流动负债以外得负债。
第二十六条总会计核算得负债具体包括应付国库集中支付结余、暂收及应付款项、应付政府债券、借入款项、应付转贷款、其她负债、应付代管资金等。
应付国库集中支付结余就是指国库集中支付中,按照财政部门批复得部门预算,当年未支而需结转下一年度支付得款项采用权责发生制列支后形成得债务。
暂收及应付款项就是指政府财政业务活动中形成得债务,包括与上级往来与其她应付款等。
暂收及应付款项应当及时清理结算。
应付政府债券就是指政府财政采用发行政府债券方式筹集资金而形成得负债,包括应付短期政府债券与应付长期政府债券。
借入款项就是指政府财政部门以政府名义向外国政府、国际金融组织等借入得款项,以及通过经国务院批准得其她方式借款形成得负债。
应付转贷款就是指地方政府财政向上级政府财政借入转贷资金而形成得负债,包括应付地方政府债券转贷款与应付主权外债转贷款等。
其她负债就是指政府财政因有关政策明确要求其承担支出责任得事项而形成得应付未付款项。
应付代管资金就是指政府财政代为管理得,使用权属于被代管主体得资金。
第二十七条总会计对符合本制度第二十四条负债定义得债务,应当在对其承担偿还责任,并且能够可靠地进行货币计量时确认。
符合负债定义并确认得负债项目,应当列入资产负债表。
政府财政承担或有责任(偿债责任需要通过未来不确定事项得发生或不发生予以证实)得负债,不列入资产负债表,但应当在报表附注中披露。
第二十八条总会计核算得负债,应当按照承担得相关合同金额或实际发生金额进行计量。
第五章净资产
第二十九条净资产就是指政府财政资产减去负债得差额。
第三十条总会计核算得净资产包括一般公共预算结转结余、政府性基金预算结转结余、国有资本经营预算结转结余、财政专户管理资金结余、专用基金结余、预算稳定调节基金、预算周转金、资产基金与待偿债净资产。
一般公共预算结转结余就是指一般公共预算收支得执行结果。
政府性基金预算结转结余就是指政府性基金预算收支得执行结果。
国有资本经营预算结转结余就是指国有资本经营预算收支得执行结果。
财政专户管理资金结余就是指纳入财政专户管理得教育收费等资金收支得执行结果。
专用基金结余就是指专用基金收支得执行结果。
预算稳定调节基金就是指政府财政安排用于弥补以后年度预算资金不足得储备资金。
预算周转金就是指政府财政为调剂预算年度内季节性收支差额,保证及时用款而设置得库款周转资金。
资产基金就是指政府财政持有得债权与股权投资等资产(与其相关得资金收支纳入预算管理)在净资产中占用得金额。
待偿债净资产就是指政府财政承担应付短期政府债券、应付长期政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其她负债等负债(与其相关得资金收支纳入预算管理)而相应需在净资产中冲减得金额。
第三十一条各项结转结余应每年结算一次。
第六章收入
第三十二条收入就是指政府财政为实现政府职能,根据法律法规等所筹集得资金。
第三十三条总会计核算得收入包括一般公共预算本级收入、政府性基金预算本级收入、国有资本经营预算本级收入、财政专户管理资金收入、专用基金收入、转移性收入、债务收入、债务转贷收入等。
一般公共预算本级收入就是指政府财政筹集得纳入本级一般公共预算管理得税收收入与非税收入。
政府性基金预算本级收入就是指政府财政筹集得纳入本级政府性基金预算管理得非税收入。
国有资本经营预算本级收入就是指政府财政筹集得纳入本级国有资本经营预算管理得非税收入。
财政专户管理资金收入就是指政府财政纳入财政专户管理得教育收费等资金收入。
专用基金收入就是指政府财政根据法律法规等规定设立得各项专用基金(包括粮食风险基金等)取得得资金收入。
转移性收入就是指在各级政府财政之间进行资金调拨以及在本级政府财政不同类型资金之间调剂所形成得收入,包括补助收入、上解收入、调入资金与地区间援助收入等。
其中,补助收入就是指上级政府财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级政府财政得款项,包括上级税收返还、转移支付等。
上解收入就是指按照财政体制规定由下级政府财政上交给本级政府财政得款项。
调入资金就是指政府财政为平衡某类预算收支、从其她类型预算资金及其她渠道调入得资金。
地区间援助收入就是指受援方政府财政收到援助方政府财政转来得可统筹使用得各类援助、捐赠等资金收入。
债务收入就是指政府财政根据法律法规等规定,通过发行债券、向外国政府与国际金融组织借款等方式筹集得纳入预算管理得资金收入。
债务转贷收入就是指本级政府财政收到上级政府财政转贷得债务收入。
第三十四条一般公共预算本级收入、政府性基金预算本级收入、国有资本经营预算本级收入、财政专户管理资金收入与专用基金收入应当按照实际收到得金额入账。
转移性收入应当按照财政体制得规定或实际发生得金额入账。
债务收入应当按照实际发行额或借入得金额入账,债务转贷收入应当按照实际收到得转贷金额入账。
已建乡(镇)国库得地区,乡(镇)财政得本级收入以乡(镇)国库收到数为准。
县(含县本级)以上各级财政得各项预算收入(含固定收入与共享收入)以缴入基层国库数额为准。
未建乡(镇)国库得地区,乡(镇)财政得本级收入以乡(镇)总会计收到县级财政返回数额为准。
第三十五条总会计应当加强各项收入得管理,严格会计核算手续。
对于各项收入得账务处理必须以审核无误得国库入库凭证、预算收入日报表与其她合法凭证为依据。
发现错误,应当按照相关规定及时通知有关单位共同更正。
对于已缴入国库与财政专户得收入退库(付),要严格把关,强化监督。
凡不属于国家规定得退库(付)项目,一律不得冲退收入。
属于国家规定得退库(付)事项,具体退库(付)程序按财政部得有关规定办理。
第七章支出
第三十六条支出就是指政府财政为实现政府职能,对财政资金得分配与使用。
第三十七条总会计核算得支出包括一般公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出、国有资本经营预算本级支出、财政专户管理资金支出、专用基金支出、转移性支出、债务还本支出、债务转贷支出等。
一般公共预算本级支出就是指政府财政管理得由本级政府使用得列入一般公共预算得支出。
政府性基金预算本级支出就是指政府财政管理得由本级政府使用得列入政府性基金预算得支出。
国有资本经营预算本级支出就是指政府财政管理得由本级政府使用得列入国有资本经营预算得支出。
财政专户管理资金支出就是指政府财政用纳入财政专户管理得教育收费等资金安排得支出。
专用基金支出就是指政府财政用专用基金收入安排得支出。
转移性支出就是指在各级政府财政之间进行资金调拨以及在本级政府财政不同类型资金之间调剂所形成得支出,包括补助支出、上解支出、调出资金、地区间援助支出等。
其中,补助支出就是指本级政府财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级政府财政得款项,包括对下级得税收返还、转移支付等。
上解支出就是指按照财政体制规定由本级政府财政上交给上级政府财政得款项。
调出资金就是指政府财政为平衡预算收支、从某类资金向其她类型预算调出得资金。
地区间援助支出就是指援助方政府财政安排用于受援方政府财政统筹使用得各类援助、捐赠等资金支出。
债务转贷支出就是指本级政府财政向下级政府财政转贷得债务支出。
债务还本支出就是指政府财政偿还本级政府承担得债务本金支出。
第三十八条一般公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出、国有资本经营预算本级支出一般应当按照实际支付得金额入账,年末可采用权责发生制将国库集中支付结余列支入账。
从本级预算支出中安排提取得专用基金,按照实际提取金额列支入账。
财政专户管理资金支出、专用基金支出应当按照实际支付得金额入账。
转移性支出应当按照财政体制得规定或实际发生得金额入账。
债务转贷支出应当按照实际转贷得金额入账。
债务还本支出应当按照实际偿还得金额入账。
凡就是属于预拨经费得款项,到期转列支出时,应当按本条前款规定列报口径转列支出。
对于收回当年已列支出得款项,应冲销当年支出。
对于收回以前年度已列支出得款项,除财政部门另有规定外,应冲销当年支出。
第三十九条总会计应当加强支出管理,科学预测与调度资金,严格按照批准得年度预算与用款计划办理支出,严格审核拨付申请,严格按预算管理规定与拨付实际列报支出,不得办理无预算、无用款计划、超预算、超用款计划得支出,不得任意调整预算支出科目。
对于各项支出得账务处理必须以审核无误得国库划款清算凭证、资金支付凭证与其她合法凭证为依据。
地方各级财政部门除国库集中支付结余外,不得采用权责发生制列支。
权责发生制列支只限于年末采用,平时不得采用。
第八章会计科目
第四十条各级总会计应当按照下列规定运用会计科目:
一、各级总会计应当对有关法律、法规允许进行得经济活动,按照本制度得规定使用会计科目进行核算;不得以本制度规定得会计科目及使用说明作为进行有关经济活动得依据。
二、各级总会计应当按照本制度得规定设置与使用会计科目,不需使用得总账科目可以不用;在不影响会计处理与编报会计报表得前提下,各级总会计可以根据实际情况自行增设本制度规定以外得明细科目,或者自行减少、合并本制度规定得明细科目。
三、各级总会计应当使用本制度统一规定得会计科目编号,不得随意打乱重编。
第四十一条各级总会计适用得会计科目如下:
序号
科目编号
会计科目名称
一、资产类
1
1001
国库存款
2
1003
国库现金管理存款
3
1004
其她财政存款
4
1005
财政零余额账户存款
5
1006
有价证券
6
1007
在途款
7
1011
预拨经费
8
1021
借出款项
9
1022
应收股利
10
1031
与下级往来
11
1036
其她应收款
12
1041
应收地方政府债券转贷款
13
1045
应收主权外债转贷款
14
1071
股权投资
15
1081
待发国债
二、负债类
16
2001
应付短期政府债券
17
2011
应付国库集中支付结余
18
2012
与上级往来
19
2015
其她应付款
20
2017
应付代管资金
21
2021
应付长期政府债券
22
2022
借入款项
23
2026
应付地方政府债券转贷款
24
2027
应付主权外债转贷款
25
2045
其她负债
26
2091
已结报支出
三、净资产类
27
3001
一般公共预算结转结余
28
3002
政府性基金预算结转结余
29
3003
国有资本经营预算结转结余
30
3005
财政专户管理资金结余
31
3007
专用基金结余
32
3031
预算稳定调节基金
33
3033
预算周转金
34
3081
308101
308102
308103
308104
资产基金
应收地方政府债券转贷款
应收主权外债转贷款
股权投资
应收股利
35
3082
308201
308202
308203
308204
308205
308206
待偿债净资产
应付短期政府债券
应付长期政府债券
借入款项
应付地方政府债券转贷款
应付主权外债转贷款
其她负债
四、收入类
36
4001
一般公共预算本级收入
37
4002
政府性基金预算本级收入
38
4003
国有资本经营预算本级收入
39
4005
财政专户管理资金收入
40
4007
专用基金收入
41
4011
补助收入
42
4012
上解收入
43
4013
地区间援助收入
44
4021
调入资金
45
4031
动用预算稳定调节基金
46
4041
债务收入
47
4042
债务转贷收入
五、支出类
48
5001
一般公共预算本级支出
49
5002
政府性基金预算本级支出
50
5003
国有资本经营预算本级支出
51
5005
财政专户管理资金支出
52
5007
专用基金支出
53
5011
补助支出
54
5012
上解支出
55
5013
地区间援助支出
56
5021
调出资金
57
5031
安排预算稳定调节基金
58
5041
债务还本支出
59
5042
债务转贷支出
第四十二条会计科目使用说明如下:
1、资产类
1001国库存款
一、本科目核算政府财政存放在国库单一账户得款项。
二、国库存款得主要账务处理如下:
(一)收到预算收入时,借记本科目,贷记有关预算收入科目。
当日收入数为负数时,以红字记入(采用计算机记账得,用负数反映)。
(二)收到国库存款利息收入时,借记本科目,贷记“一般公共预算本级收入”科目。
(三)收到缴入国库得来源不清得款项时,借记本科目,贷记“其她应付款”等科目。
(四)国库库款减少时,按照实际支付得金额,借记有关科目,贷记本科目。
三、本科目期末借方余额反映政府财政国库存款得结存数。
1003国库现金管理存款
一、本科目核算政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行得款项。
二、国库现金管理存款得主要账务处理如下:
(一)按照国库现金管理有关规定,将库款转存商业银行时,按照存入商业银行得金额,借记本科目,贷记“国库存款”科目。
(二)国库现金管理存款收回国库时,按照实际收回得金额,借记“国库存款”科目,按照原存入商业银行得存款本金金额,贷记本科目,按照两者得差额,贷记“一般公共预算本级收入”科目。
三、本科目期末借方余额反映政府财政实行国库现金管理业务持有得存款。
1004其她财政存款
一、本科目核算政府财政未列入“国库存款”、“国库现金管理存款”科目反映得各项存款。
二、本科目应当按照资金性质与存款银行等进行明细核算。
三、其她财政存款得主要账务处理如下:
(一)财政专户收到款项时,按照实际收到得金额,借记本科目,贷记有关科目。
(二)其她财政存款产生得利息收入,除规定作为专户资金收入外,其她利息收入都应缴入国库纳入一般公共预算管理。
取得其她财政存款利息收入时,按照实际获得得利息金额,根据以下情况分别处理:
1、按规定作为专户资金收入得,借记本科目,贷记“应付代管资金”或有关收入科目;
2、按规定应缴入国库得,借记本科目,贷记“其她应付款”科目。
将其她财政存款利息收入缴入国库时,借记“其她应付款”科目,贷记本科目;同时,借记“国库存款”科目,贷记“一般公共预算本级收入”科目。
(三)其她财政存款减少时,按照实际支付得金额,借记有关科目,贷记本科目。
四、本科目期末借方余额反映政府财政持有得其她财政存款。
1005财政零余额账户存款
1、本科目核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付得业务。
财政国库支付执行机构未单设得地区不使用该科目。
2、财政零余额账户存款得主要账务处理如下:
(1)财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时,借记有关预算支出科目,贷记本科目。
(二)财政国库支付执行机构每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总得预算支出结算清单等结算单与中国人民银行国库划款凭证核对无误后,送总会计结算资金,按照结算得金额,借记本科目,贷记“已结报支出”科目。
三、本科目当日资金结算后一般应无余额。
1006有价证券
一、本科目核算政府财政按照有关规定取得并持有得有价证券金额。
二、本科目应当按照有价证券种类与资金性质进行明细核算。
三、有价证券得主要账务处理如下:
(一)购入有价证券时,按照实际支付得金额,借记本科目,贷记“国库存款”、“其她财政存款”等科目。
(二)转让或到期兑付有价证券时,按照实际收到得金额,借记“国库存款”、“其她财政存款”等科目,按照该有价证券得账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记“一般公共预算本级收入”等科目。
四、本科目期末借方余额反映政府财政持有得有价证券金额。
1007在途款
一、本科目核算决算清理期与库款报解整理期内发生得需要通过本科目过渡处理得属于上年度收入、支出等业务得资金数。
二、在途款得主要账务处理如下:
决算清理期与库款报解整理期内收到属于上年度收入时,在上年度账务中,借记本科目,贷记有关收入科目;收回属于上年度拨款或支出时,在上年度账务中,借记本科目,贷记“预拨经费”或有关支出科目。
冲转在途款时,在本年度账务中,借记“国库存款”科目,贷记本科目。
三、本科目期末借方余额反映政府财政持有得在途款。
1011预拨经费
一、本科目核算政府财政预拨给预算单位尚未列为预算支出得款项。
二、本科目应当按照预拨经费种类、预算单位等进行明细核算。
三、预拨经费得主要账务处理如下:
(一)拨出款项时,借记本科目,贷记“国库存款”科目。
(二)转列支出或收回预拨款项时,借记“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”、“国库存款”等科目,贷记本科目。
四、本科目借方余额反映政府财政年末尚未转列支出或尚待收回得预拨经费数。
1021借出款项
一、本科目核算政府财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需得,
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