审计案例分析小抄用打印版Word文件下载.docx
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答:
问题1.该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法,而按照《企业会计准则-固定资产》的第四十二条规定:
企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提固定资产减值准备。
问题2设备A的做法是错误的,对虽然固定资产尚可使用,但使用后产生大量不合格品的固定资产,应依照规定按其账面价值全额计提减值准备。
调整建议:
对设备A按其账面原值40万元全额计提固定资产减值准备。
问题3设备B的做法也是正确的。
按照相关规定,对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资产,应当全额计提固定资产减值准备。
设备B因长期未使用,在可预见的未来不会再使用,虽然经认定其转让价值为1万元,大华公司也需全额提取减值准备。
问题4设备C的做法是错误的,对已全额计提减值准备的固定资产依照规定不能再计提折旧。
该设备上年度已遭毁损,不再具有使用价值和转让价值,在上年度已全额减值准备,大华公司本年度就不能再计提累计折旧2万元。
建议:
冲回已提的2万元折旧。
问题5设备D的做法是错误的,该设备未发现减值迹象,大华公司又从本年度起每年计提减值准备2万元。
对正常使用中的固定资产,不计提减值准备,将本年度计提的减值准备2万元冲回,以后年度也无需计提减值准备。
第一次作业
1、根据内部控制的要求,签发付款支票时应根据哪些原始凭证。
答:
根据内部控制的要求,签发付款支票时,应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款通知书等。
2、就函证的重要程度而言,应付账款与应收账款比较有何不同。
函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一,但并不像函证应收账款那样重要,因为复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务,而函证已经入账的负债,并不能证明是否存在未曾入账的债务。
另外,与应收账款相比,委托人有卖方发票、对账单等外来证据,可以用来核实应付账款,而对应收账款,则没有类似的凭证予以证明。
还有,决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫,付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。
所以,与应收账款比较,一般情况下,应付账款不需要函证。
3、对于应付账款明细账,审计人员是否需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅,如果需要,其主要目的是为了查证什么问题。
对于应付账款明细账,审计人员需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅,其主要目的是为了查证存在于报表日的应付账款是否完整,是否有未入账的应付账款。
第二次作业
1、审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时,应注意哪些问题。
审计人员复核折旧计提的正确性时,应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户,以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。
其次,还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。
对于再度审计的客户,审计人员可通过复核去年的工作底稿,来确定其一致性。
在确定折旧提取的合理性时,应考虑以下两个因素:
一是客户过去估计的固定资产使用年限;
二是现有资产的剩余使用年限。
审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。
在通常情况下,应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。
2、假设审计人员现需审计一家运输企业,在对其固定资产的存在性实施审计时,由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动,给盘点带来困难,审计人员应如何解决这一问题。
在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时,可能有一定困难。
运输行业企业的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用,如运货卡车可能大部分正在运货途中,建筑机械正在某个远方城市的工地上。
这时,审计人员可以实施替代性审计程序来查验。
如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细说明的财产保险单,以及有关汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在。
第三次作业
1、注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后,发现A公司存在下述可能导致错误的情况:
(1)存货盘点欠缺认真;
(2)由红特公司代管的甲材料可能并不存在;
(3)通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理;
(4)公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入本公司存货项目中。
要求:
针对上述情况,注册会计师林琳应分别采用什么实质性程序进行审查?
注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后,发现该公司存在下述可能导致错误的情况:
(1)存货盘点欠缺认真;
(2)由红特公司代管的甲材料可能并不存在;
(3)通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理;
(4)该公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。
针对情况
(1),注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘,审计人员适当抽点;
针对情况
(2),注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料;
针对情况(3),注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试;
针对情况(4),注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。
2、审计人员李某和张某在审查A公司2003年12月份甲产品成本明细账时,发现下列问题:
(1)12月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000元;
(2)12月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资5000元;
(3)12月份多推销低值易耗品2000元;
(4)根据账面资料,12月份生产甲产品100件,月末在产品30件,在产品完工程度40%,原材料是在生产开始时一次投入。
据此计算的产品成本计算单如下:
产品成本计算单
甲产品 2003年12月份 单位:
元
成本项目
月初在产品成本
本月生产费用
生产费用合计
产成品
成本
期末在产品成本
直接材料
50000
230000
280000
216000
64000
直接工资
12000
128000
140000
125000
15000
制造费用
8000
92000
100000
90000
10000
合计
70000
450000
520000
431000
89000
经审查12月底在产品盘存数应为60件,加工程度应为80%。
(1)指出存在的错误,并重新编制产品成本计算单;
(2)分析A公司上述做法的动机,并提出审计意见。
第四次作业
1、什么是关键控制点,试列举货币资金的几个关键控制点。
关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。
那么,货币资金的关键控制点主要有:
(1)记账与出纳分离;
(2)登记日记账与登记总账职务分离;
(3)对现金进行突击盘点;
(4)出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表;
(5)支票领用的审批和登记制度;
6)出纳与财务章分别保管等。
2、为什么要对银行存款进行函证,当银行存款余额为零时,是否还要向其开户行发函。
银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法,对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊,通过函证可以很容易发现;
在函证银行存款余额时,应向企业所有开过户的银行函证,有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况,或可能存在的贷款,也必须对其进行函证。
3、对现金银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面。
首先,对现金和银行存款的凭证抽查时,要重点审核其账户对应关系,分析其合理性,对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。
对于有疑问的业务一定追查到底;
此外,在凭证抽查中对同类业务还应综合分析,如案例中的修理费舞弊问题,对各种支出和收入要运用分析性复核的方法,分析其可能性。
中央电大《审计案例研究期末复习指导》综合案例分析题参考答案
1.注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后,发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况:
(1)库存现金未经认真盘点;
(2)接近资产负债表日前目,但可能未进行相关的会计记录;
(3)由XXX公司代管的甲材料可能并不存在;
(4)XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目;
(5)本次审计为CA公司成立以来的首次审计。
请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。
情况序号
审计程序
审计目标
审计证据类型
(1)
对期末现金进行重盘
报表反映适当性
实物证据口头证据
(2)
对期末存货截止期进行测试
存在性,会计记录完整性
书面证据
(3)
询问管理当局,函证XXX公司,
存在性,会计记录完整性,所有权
(4)
询问管理当局,函证XXX公司,审阅相应有关合同与信函
所有权归属,报表反映适当性
(5)
对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通
2、CA股份有限公司委托×
会计师事务所对其会计报表进行审计,双方签订了如下的审计业务约定书。
(1)指出下述审计业务约定书中存在的问题;
(2)重新起草审计业务约定书。
审计业务约定书
甲方:
CA股份有限公司乙方:
会计师事务所
甲方委托乙方进行2002年会计报表审计,经双方协商,达成一下约定:
一、审计范围及委托目的二、甲方的责任与任务1.为乙方审计工作及时提供所需的三、按照独立审计准则的要求进行审计,出具审
四、审计收费按《XXX收费规定》,乙方应收本项业务具体费用,五、约定书的有效期间本约定书一式两份,甲乙双方各执一份。
本约六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况,七、甲乙双方对其他事项的约定甲方
审计业务约定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲方的责任与义务。
本案例在这方面表述不明确。
甲方的责任是:
建立健全内部控制制度,保护资产的安全完整,保证会计资料的真实、合法、完整,保证会计报表充分披露有关的信息。
甲方的义务是:
(1)及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。
(2)为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作,具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前,提供清单。
(3)按本约定书之规定及时足额支付审计费用。
(4)在2000年×
月×
日之前提供审计所需的全部资料。
乙方的责任和义务乙方的责任是:
按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计,出具审计报告,保证审计报告的真实性、合法性。
乙方的义务是:
(1)按照约定时间完成审计业务,出具审计报告。
由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法,加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约,难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实,而注册会计师又可能在审计中未予发现的情况,因此,乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。
(2)对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。
除非中国注册会计师协会执业准则另有规定,或经甲方同意,乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。
(3)审计工作结束后,乙方将根据情况对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改进意见。
(4)在2000年×
月×
日之前出具审计报告。
3、×
会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作,现在草拟审计报告。
按审计业务约定书的要求,审计报告应于2002年3月21日提交。
张、刘二人在复核审计工作底稿时,发现存在下列主要情况:
(1)审计工作底稿显示,2002年度利润表重要性水平为75万元
(2)2003年3月1日,×
市高级人民法院最终裁定,应赔偿XXX股份有限公司360万元。
(3)CA股份有限公司(4)在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时,(5)CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万的设备,[要求]①根据上列第
(1)种情况,张小、刘海应选择的重要性水平为多少?
并说明原因。
②张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有那些责任;
④如果只考虑第
(2)、(4)、(5)种情况,
审计报告
CA股份有限公司全体股东:
我们接受委托,审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、报告日期:
2003年3月10日
(1)应选择的重要性水平为75万元。
因为按照《独立审计准则》的规定,当不同会计报表的重要性水平不同时,注册会计师应选择最低的重要性水平。
重要性水平越低,审计风险越高,注册会计师就应执行更充分的审计测试,以将审计风险降低至可接受水平。
(2)在3月10日前,应实施必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确认期后事项的发生及处理是否合规;
在3月10日至21日,CPA应对已知悉的期后事项予以关注,并实施相应的审计程序。
上述第
(2)种情况属第二类期后事项,应建议ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
(3)《企业会计准则》允许企业变更会计政策,且ABC股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内,但应提请ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
(4)影响利润总额为87万元(2000×
435=870000元),应建议调整。
调整分录为:
借:
管理费用870000
贷:
产成品870000
(5)需补提折旧并影响利润总额为6.3万元。
[70×
(1-10%)/5*2]=63=6.3万元
应建议企业调整,
管理费用6.3
累计折旧6.3
要求④:
……
通过2002年12月31日的存货监盘,我们发现贵公司A产品短缺1000件,将导致利润总额减少87万元,贵公司未予调整。
我们认为,除存在上述情况外,上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》有关规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况,2002年度经营成果及资金变动情况,会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
另外,我们注意到,2003年3月1日,北京市最高人民法院终审裁定,2003年1月贵公司被告侵权案已审理完毕,应赔偿XYZ公司损失360万元,但贵公司未在会计报表附注中披露。
4、A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下:
项目金额(万元)主营业务收入360000主营业务成本300000利润总额540净利润3618资产总额270000股东权益132000其中:
股本80000资本公积22000盈余公积20800未分配利润9200
某会计师事务所接受委托对A公司2001年报进行审计,
银行存款12应收账款30应收利息8坏账准备0.50在建工程30存货100其中:
库存商品40固定资产100累计折旧90长期借款30股本0盈余公积0主营业务收入100主营业务成本80管理费用20财务费用15营业外支出5
注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。
审计过程中发现以下情况:
(1)2002年1月23日
(2)A公司2001年1月购买乙材料4800万元,(3)2001年3月1日,(4)2001年12月31日,A公司占资产总额40%的存货,放置于远郊仓库。
假定针对A公司存在的上述每一种情况,如果A公司拒绝接受调整建议
针对
(1),刘强、江河应当发表否定意见。
理由:
该事项属于第一类期后事项,需要被审计单位进行账项调整。
调整办法是冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。
而被审计单位冲减的是2002年度的销售收入,混淆了不同的会计期间。
由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额,A公司拒绝审计调整建议,注册会计师应该发表否定意见。
审计报告说明段:
经审计,我们发现。
我们认为,按照《企业会计准则----资产负债表日后事项》和《企业会计制度》的规定,资产负债表日后发生的2002年度以及以前年度的甲产品退回,应当冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。
贵公司这一做法虚减了2001年度的利润总额,我们提出调整建议,贵公司拒绝采纳。
针对
(2),该事项应计提的存货跌价损失为142万元(4800-4658),高于存货和管理费用的重要性水平,A公司拒绝调整,注册会计师应该发表保留意见的审计报告。
贵公司2001年1月购买乙材料4800万元,由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡,A公司乙材料积压。
该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元,应当计提存货跌价准备金142万元,并减少利润总额142万元,贵公司在2001年末计提存货跌价准备金。
这一做法虚增了2001年度的利润总额和资产,我们提出调整建议,贵公司拒绝采纳。
针对(3),该公司未计提长期借款利息共576万元,其中,资本化利息即应该计入在建工程(固定资产)价值的为480万元,计入财务费用的为96万元。
对于该情况的处理有两种答案:
一是认为资本化利息即计入在建工程(固定资产)成本480万元加上应计入财务费用的96万元,两项相加为576万元,分别超过在建工程和报表的重要性水平,注册会计师应该发表否定意见;
二是从报表整体观察,由于两项相加为576万元,超过报表整体重要性水平,应该发表保留意见的审计报告。
说明段:
2001年3月1日,贵公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款,年利率为6%,其中的8000万元用于建造生产厂房(2001年12月31日尚未完工)1600万元用于补充流动资金。
贵公司应计提2001年的借款利息576万元,其中,资本化利息即应该计入在建工程(固定资产)价值的为480万元,计入财务费用的为96万元。
但贵公司未计提。
我们认为上述会计处理违背《企业会计》会计的规定,虚增利润96万元,虚减资产480万元,少记负债576万元。
我们提出调整建议,贵公司拒绝采纳。
针对(4),由于审计范围受到客观环境的严重限制,注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见,所以,应当出具无法表示意见的审计报告。
ABC股份有限公司全体股东:
我们接受委托,对后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表进行审计。
这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。
贵公司占资产总额40%的存货,放置于远郊仓库。
由于风沙导致仓库倒塌,存货损失尚未清理完毕,不仅无法估计损失,也无法实施监盘程序。
也无法实施替代审计程序,以对其数量和状况获取充分、适当的审计证据。
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,我们无法对上述会计报表发表意见。
5、
(1)请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确?
如应调整,应按什么价值入账?
企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是不正确的,因为企业会计制度第二章资产第三十三条规定:
所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按估计的价值转入固定资产,并按本制度关于计提固定资产折旧的规定,计提固定资产的折旧。
待办理了竣工决算手续后再作调整。
根据上述规定,该固定资产的入账价值应为2150万元。
(2)审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问?
为什么?
应如何进行处理?
根据会计准则----固定资产第31条规定“企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益”,对本案例进行分析,错误是直接将固定资产净值计入营业外收入,而未考虑其处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。
第三十九条由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益,计入当期营业外收支。
(3)A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理?
如果不合理,应如何进行会计调整?
A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理不合理。
固定资产在取得时,应按取得时的成本入账。
取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。
其中,购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产,技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等,作为入账价值。
审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备,价款为580万元,运杂费及设备安装费支出为72万元,后者均计入营业费用入账。
该固定资产于当月安装完毕并投入使用。
(假设该固定资产的使用期为5年,按直线法计提折旧,残值率为5%)
应将72万元计入固定资产,并补提该部分折旧,调整分录为
①借:
固定资产720000 贷:
以前年度损益调整720000
②借:
期初未分配利润22800 以前年度损益调整136800 贷:
累计折旧159600
计算过程为:
2000年应计提的折旧=720000×
(1-5%)×
2/(5×
12)=720000×
95%×
2/60=22800
2001年计提的折旧=720000×
12/(5×
12/60=136800
(4)审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理?
第二十七条关于固定资产取得成本
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