合并报表课件Word下载.docx
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应收账款
存货
30
长期股权投资
实收资本
50
固定资产净值
未分配利润
40
资产合计
170
权益合计
通过10年的期初数可以看出,如果做合并,作为A集团公司,重复的内部业务未长期股权投资与实收资本。
A公司账务处理为:
借:
长期股权投资-B80万元
贷:
银行存款80万元
B公司的账务处理为:
实收资本-A80万元
银行存款20万元
实收资本-C20万元
因此,我们期初做合并的时候需要剔除重复因素
实收资本80万元
长期股权投资80万元
为了在报表中更好的反映少数股东的权益,根据报表的列示要求,把少数股东享有的权益结转到少数股东权益科目:
实收资本20万元
少数股东权益20万元
形成期初的合并报表
合计
抵消
合并
110
-80
150
-100
少数股东权益
20
小结:
合并报表两步曲:
第一步,把重复因素剔除掉;
第二步,把少数股东享有的权益结转到少数股东权益,单独列示。
简单业务:
1.2010年A公司出售给B公司一批存货,成本为20万元,售价为50万元,B公司购买存货后2010年末未能对外销售
2.A公司出售给B公司一批存货,成本10万元,售价为20万元,B公司购买后,作为固定资产使用
3.A公司将自己使用的一项固定资产以40万元的价格出售给B公司,固定资产原值30万元,累计折旧10万元。
B公司购买固定资产后仍作为固定资产使用。
以上业务不考虑税费,未进行结算。
应收账款-B50万元
主营业务收入50万元
主营业务成本20万元
存货20万元
存货50万元
贷:
应付账款-A50万元
应收账款-B20万元
主营业务收入20万元
借:
主营业务成本10万元
存货10万元
固定资产20万元
应付账款-A20万元
固定资产清理20万元
累计折旧10万元
固定资产30万元
应收账款40万元
固定资产清理20万元
营业外收入20万元
固定资产40万元
应付账款-A40万元
第一步,剔除重复因素:
主营业务收入50万
存货20万
应付账款-A50万
主营业务成本20万
应收账款-B50万
存货50万
整理一下得出教材中的分录:
应付账款-B50万
应收账款-A50万
存货30万
主营业务收入20万
存货10万
应付账款-A20万
主营业务成本10万
固定资产20万
应收账款-B20万
整理一下得出:
应付账款-A20万
应收账款-B20万
固定资产10万
存货10万
固定资产10万(重分类)
营业外收入20万
应付账款-A40万
固定资产清理20万
固定资产30万
固定资产40万
应收账款-B40万
累计折旧10万
整理得到:
应付账款-A40万
应收账款-B40万
固定资产20万
固定资产10万
累计折旧10万
实收资本-A80
长期股权投资80
第二步把少数股东享有的权益结转到少数股东权益,单独列示
实收资本-C20
少数股东权益20
本年业务
年末数
-30
-20
60
主营业务收入
70
主营业务成本
营业外收入
2010年末合并
-110
90
190
-60
-70
重复因素的统计工作是做合并的基础,也是最重要的环节。
续前例
1.2010年A公司出售给B公司一批存货,成本为20万元,售价为50万元,B公司购买存货后2010年对外销售了60%,售价40万。
2.1月A公司出售给B公司一批存货,成本10万元,售价为20万元,B公司购买后,作为固定资产使用,残值率0,折旧年限4年。
(假定提取1年折旧)
A公司期末对B公司的应收账款按照10%计提坏账准备。
应收账款-D40万元
贷:
主营业务收入40万元
主营业务成本30万元
存货30万元
主营业务成本5万
累计折旧5万
资产减值损益7万
坏账准备7万
1.查找重复因素。
第一笔业务:
对于这笔业务来讲,其实质是A集团公司20万存货的60%销售给D公司,售价40万。
对于A集团公司来说,应做分录:
应收账款-D40万
主营业务收入40万
主营业务成本12万
存货12万
实际上A公司与B公司的分录合计为
应收账款50万
主营业务成本20万
主营业务成本30万
应付账款50万
汇总的实际分录减去A集团公司应做的分录,就是重复的分录。
然后做相反分录得到抵消分录。
应付账款50
应收账款50
主营业务收入50
主营业务成本30
主营业务成本8(B公司未销售的存货*(1-A公司的毛利))
存货12(B公司未销售的存货*A公司的毛利)
第二笔业务:
其业务实质为把一项存货用作固定资产,计提折旧。
对于A集团公司应做分录:
固定资产10
存货10
主营业务成本2.5
累计折旧2.5
因此,冲掉重复的分录:
应付账款20
应收账款20
主营业务收入20
主营业务成本10
固定资产10
第三笔业务:
应收账款-坏账准备7
资产减值损失7
权益抵消
长期股权投资4(5*80%)
投资收益4
实收资本80
未分配利润4
长期股权投资84
净利润4
2.把少数股东享有的权益结转到少数股东权益,单独列示
实收资本20
未分配利润1
少数股东权益21
少数股东损益1
净利润1
70-7
63
50-30
20-5
15
33
73
5
35
资产减值准备
7
投资收益
103
-63
-12
8
65
-7.5
57.5
78
-13.5
64.5
21
-50.5
14.5
-7
少数股东损益
1
总结:
统计重复因素的关键是把握业务的经济实质。
1.B公司2010年购买的A公司存货全部出售给D公司,售价30万元。
2.2011年12月购买A公司的固定资产提前报废,收到残值1万元。
3.B公司偿付A公司应付账款10万元。
应收账款-D30
主营业务收入30
主营业务成本20
存货20
主营业务成本5
累计折旧5
银行存款1
累计折旧10
营业外支出9
固定资产20
银行存款10
应收账款-B10
应付账款-A10
坏账准备1
资产减值损失1
找到重复因素:
第一笔业务的实质为A集团公司8万元的存货,以30万的价格销售给D公司。
主营业务成本8
存货8
应剔除重复因素:
主营业务成本12
存货12
期初已经存在的抵消分录
期初未分配利润(主营业务收入)12
本期应做抵消分类
第二笔业务的实质是讲:
A集团公司将10万的存货用作固定资产,计提两年折旧后,报废(变卖),应作分录:
累计折旧5
营业外支出4
应剔除重复因素
营业外支出5
期初存在的抵消分录
期初未分配利润(主营业务收入)10
期初未分配利润(主营业务成本)2.5
抵消分录为剔除的分录加上期初存在的分录
营业外支出10
营业外支出5
期初未分配利润(主营业务成本)2.5
主营业务成本2.5
第三笔业务在A集团层面看,相当于未发生。
该笔分录全部为重复因素
重复因素:
期初已经存在抵消分录
应付账款-A70
应收账款-B70
剔除重复分录与期初分录相加:
应付账款-A60
应收账款-B60
第四笔业务在A集团层面看,也是未发生
重复因素
剔除重复因素相加期初已经存在的抵消分录
应收账款-坏账准备6
资产减值损益1
期初未分配利润(资产减值损失)7
期初的抵消分录+本期发生的抵消分录=期末的抵消分录
管控软件中的抵消
两张PPT图
目前网省公司主要运用的财务软件:
管控(远光公司):
资金、电价模块
SAP(埃森哲负责实施):
主要负责固定资产和工程管理模块
网省公司运用的合并抵消软件:
协同(中电普华):
基于SAP开发的一种合并抵消软件
集团对账平台(管控软件的一部分):
除投资以外未实现协同的模块,都由对账平台处理。
正常的业务处理
SAP与管控相互传递凭证,保证SAP和管控中都是一套完整的账务。
一键式报表
一键式报表依托管控软件形成,协同和对账平台(管控软件的一部分)生成的抵消凭证传递到管控软件的抵消凭证库中,生成抵消账簿,与正常业务相加得出最终合并报表。
一键式报表的中心思想是企业的正常帐套的科目余额表加上抵消帐套的科目余额表得出合并的科目余额表,然后通过取数生成合并报表。
重点问题是抵消帐套,而抵消帐套的原理正是我们刚才的结论:
用刚才的例子做一遍抵消帐套:
-10+1
91
54
-15
-10
74
-4
25
-1
营业外支出
9
权益抵消分录:
期末抵消
长期股权投资0.8
期初未分配利润4(相当于母公司的未分配利润)
投资收益-3.2(相当于母公司的未分配利润)
未分配利润0.8
长期股权投资80.8
未分配利润0.2
少数股东权益20.2
抵消损益
投资收益-3.2
净利润-3.2
少数股东损益-0.8
净利润-0.8
换成发生额的概念:
归属于母公司的权益发生额抵消:
长期股权投资3.2
期初未分配利润4
投资收益-7.2
未分配利润3.2
长期股权投资3.2
整合到一个分录:
未分配利润3.2
少数股东权益发生额抵消:
未分配利润-0.8
少数股东权益-0.8
本期发生的权益变动结转到少数股东权益项目列示,
本期发生的损益结转到少数股东损益项目列示,
0.8=B公司实现的净利润-4*少数股东持股比例20%
考虑到管控软件的功能的现实情况,把上述抵消分录进行整合
利润分配-未分配利润-0.8
少数股东权益-0.8
抵消余额表
期初抵消
本年发生
-54
12
7.5
19.3
5.8
-0.8
20.2
-14.5
-5
合并后
111
124
140
75
80.8
10.5
4
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