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制造费用分配表
2800
辅助生产成本分配表
5200
图表4-2
制造费用明细帐
运输车间单位:
材料
燃料
动力
职工薪酬
折旧
费
办公
其他
合计
转出
材料费用分配表
100
工资及福利费分配表
1500
折旧费用分配表
1000
付款凭证⨯号
200
2.辅助车间不设置“制造费用——辅助生产车间”明细帐
有的企业,辅助生产车间规模较小,发生的制造费用很少,而且辅助生产不对外销售商品(产品),因此不需要依照规定的本钱项目计算产品本钱,编制产品本钱报表。
现在,为了简化辅助生产费用的核算工作,简化转帐手续,辅助生产车间可不设“制造费用——辅助生产车间”明细帐,该帐户原先借方核算的内容那么全数直接计入“辅助生产本钱”帐户借方,现在,“辅助生产本钱”帐户借方记录了该辅助车间发生的所有费用(不论是不是专设本钱项目),并记录其他辅助车间为其提供的产品或劳务而应负担的费用,贷方将辅助生产完工的产品或劳务本钱,通过度派以后转出。
辅助生产本钱明细帐格式见图表4-3。
图表4-3
材料
材料费用分配表
3900
二、辅助生产费用归集的帐务处置
[例1]益明工厂运输车间2月发生如下业务:
领用消耗性材料100元,运输工人工资2400元,治理人员工资1500元,机械折旧费1000元,用支票支付办公费200元。
会计分录如下:
(1)借:
制造费用——运输车间2800
辅助生产本钱——运输车间2400
贷:
原材料100
应付职工薪酬3900
累计折旧1000
银行存款200
(2)月末结转:
借:
辅助生产本钱——运输车间2800
[例2]资料见[例1]。
借:
辅助生产本钱——运输车间5200
从上面两例可见,不管企业是不是设置“制造费用——辅助车间”明细帐,最终月末时,”辅助生产本钱”帐户借方都归集了辅助车间发生的所有费用,这些费用将通过必然的方式分派到各受益单位。
第三节辅助生产费用分派原理
由于辅助生产车间向企业内部不同的部门提供效劳,因此归集在“辅助生产本钱”帐户及其明细帐借方的辅助生产费用转出、分派的程序也随受益部门的不同而不同。
如生产工具、模具、修理用备件、自制材料等产品的辅助生产车间,应在产品完工入库时将其本钱从“辅助生产本钱”帐户贷方结转入“周转材料——低值易耗品”或“原材料”帐户借方,若是这些存货是采纳打算本钱计价进行日常核算的,同时,还需结转实际本钱与打算本钱之间的不同,本钱超支数还应转入“材料本钱不同”帐户借方,节约数转入“材料本钱不同”帐户贷方。
若是辅助生产车间提供的是水、电、汽、风、运输等劳务,应将这些劳务所发生的费用,在各受益单位之间依照所耗的数量比例或其他比例进行分派,从“辅助生产本钱”帐户的贷方转入“大体生产本钱”、“制造费用——大体车间”、“治理费用”、“销售费用”、“在建工程”及其他辅助生产本钱等帐户的借方,分派时,还要考虑这些劳务的受益对象,是企业内部的其他辅助生产车间,仍是企业内部的非辅助生产车间,前者的分派称为对内分派或交互分派,后者称为对外分派(二者其实均为企业内部受益部门),这二者的分派程序在不同的分派方式下也不一样。
在将辅助生产费用进行分派以后,应计入本月产品本钱和经营治理费用的各类费用,都已别离归集在“大体生产本钱”、“制造费用”和“治理费用”等总帐帐户和所属明细帐的借方;
其中计入“大体生产本钱”总帐帐户借方的费用,已在各产品本钱明细帐的本月发生额中按有关的本钱项目反映。
辅助生产本钱的分派为正确及时地计算企业产品的本钱打下基础,对节约费用,降低本钱都有着重要的意义。
辅助生产费用的分派,应通过辅助生产费用分派表进行。
企业辅助生产工艺的特点与治理上的要求不同,所采纳的分派方式也不同。
通常要紧采纳的分派方式有:
直接分派法、一次交互分派法、打算本钱分派法、代数分派法、顺序分派法。
由于企业的情形错综复杂,辅助生产也大不相同,应该采纳哪一种分派方式,需要结合具体情形而定。
总之,既要有利于简化会计核算,又要力求不阻碍本钱计算的准确性。
辅助生产提供的产品和劳务,主若是为大体生产车间和企业行政治理部门利用和效劳的。
但在某些辅助生产车间之间,也有彼此提供产品和劳务的情形。
例如:
供电和供水两个辅助车间,发电车间的发电机需要水冷却,水的费用自然组成了电的本钱的一部份;
一样,水泵运转需用电作动力,因此电的费用也组成水的本钱的一部份。
如此,为了计算电的本钱,需要确信水的本钱;
为了计算水的本钱,又要确信电的本钱。
因此,为了正确计算辅助生产产品和劳务的本钱,而且将辅助生产费用正确地计入大体生产产品本钱和经营治理费用,在分派辅助生产费历时,就应先在各辅助生产车间之间进行费用的交互分派(对内分派),然后是对辅助生产车间之外的企业内部的各受益单位分派费用,即对外分派。
但会计实务中,五种分派方式中有些分派方式,例如,直接分派法,为了简化会计核算工作,是不考虑各辅助生产车间之间彼此提供的产品或劳务的,即不对内分派,只对外分派。
而顺序分派法下,有些辅助生产车间考虑对内分派,有些辅助车间不考虑对内分派。
其他三种方式均考虑对内分派。
而这三种方式对内分派时又有区别,如一次交互分派法,采取了内外有别的方式,对内分派率(即辅助生产车间之间提供的劳务单价)和对外分派率(辅助生产车间给企业内部非辅助生产车间提供的劳务单价)算法不同,前者小于后者;
而打算分派法和代数分派法二者金额一致。
但打算分派法下,对内、对外分派率均用劳务的打算单价,代数分派法对内、对外分派率通过联立方程组的方法求得,是劳务的实际单价。
第四节辅助生产费用分派方式
一、直接分派法
辅助生产车间提供的产品或劳务,受益部门既有企业内部的其他辅助生产车间,又有企业内部的非辅助生产车间。
但直接分派法下,辅助生产车间消耗其他辅助车间提供的产品或劳务是无偿的,不计本钱的,辅助生产车间归集的费用,直接分派给非辅助生产车间各受益部门,不考虑各辅助生产车间之间彼此提供的产品或劳务。
[例3]益明工厂有运输、供电两个辅助生产车间,该企业辅助生产不设“制造费用”科目核算(下同),企业的产品生产本钱只设“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”三个本钱项目。
有关辅助生产本钱的资料见图表4-4。
图表4-4
辅助生产车间名称
运输车间
供电车间
待分配成本(元)
7000
供应劳务数量
580公里
16800度
耗用劳务数量
800度
60公里
基本生产一车间
400公里
10000度
基本生产二车间
80公里
2000度
行政管理部门
40公里
4000度
依照上列资料,采纳直接分派法的辅助生产费用分派表见图表4-5。
图表4-5
辅助生产费用分派表
(直接分派法)
辅助车间名称
运输
供电
金额合计
待分配辅助生产费用(元)
12200
供应辅助生产以外单位的劳务数量
520
16000
——
费用分配率(单位成本)
10
0.4375
基本
车间
耗用
应借记“制造费用”
帐户
第一
耗用数量
400
10000
分配金额
4000
4375
8375
第二
80
2000
800
875
1675
分配金额合计
4800
5250
10050
行政
部门
应借记“管
理费用”
40
1750
2150
直接分派法下,由于辅助生产内部彼此提供劳务不计本钱,只对外分派,不对内交互分派,那么分派率公式如下:
分派率(单位本钱)=
运输分派率=
电分派率=
由于该企业只设三个本钱项目,不设“燃料及动力”本钱项目,因此不论直接用于产品生产的辅助生产费用(如大体车间生产产品开动机械耗电),仍是间接用于产品生产的辅助生产费用(如:
大体车间照明用电),均计入“制造费用——大体车间”帐户。
制造费用——大体一车间8375
——大体二车间1675
治理费用2150
辅助生产本钱——供电车间7000
——运输车间5200
或:
制造费用——大体一车间4375
——大体二车间875
治理费用1750
(2)借:
制造费用——大体一车间4000
——大体二车间800
治理费用400
采纳这种分派方式,由于各辅助生产车间的费用只对外分派一次,不对内交互分派,因此计算工作最简便。
但辅助生产车间费用包括不全,上例供电车间的费用7000元不包括所耗运输费,运输车间的费用5200元不包括所耗电费,辅助车间之间提供的劳务,转嫁给了非辅助生产部门,因此分派结果不够正确。
直接分派法只宜在辅助车间之间彼此提供劳务不多,不进行交互分派对辅助生产本钱和企业产品本钱的阻碍不大的情形下用。
[例4]通达机电设备厂有供电、供水、运输三个辅助生产车间,2月份各车间有关资料见图表4-6。
企业产品生产本钱设“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”、“燃料及动力”四个本钱项目。
图表4-6
供水车间
8064
11040
2240公里
55200度
2960吨
2800度
200吨
240公里
400吨
200公里
2400度
基本生产车间产品用电
23000度
基本生产车间照明电
1000度
基本生产车间水费
1000吨
基本生产车间运输费
320公里
1480公里
26000度
1360吨
依照上列资料,用直接分派法编制辅助生产费用分派表见图表4-7。
图表4-7
(直接分派法)
供水
50000
2360
1800
基本生产车间耗用
应借记“基本生产成本”帐户
23000
应借记“制造费用”帐户
320
3550
行政部门耗用
应借记“管理费用”帐户
26000
1360
1480
2578
电分派率=
水分派率=
由图表4-7编制会计分录如下:
大体生产本钱——⨯产品
制造费用——大体生产车间
治理费用
辅助生产本钱——供电车间11040
(2)借:
制造费用——大体生产车间
治理费用2578
辅助生产本钱——供水车间
(3)借:
辅助生产本钱——运输车间8064
制造费用——大体生产车间3550
——供水车间
——运输车间8064
二、一次交互分派法
一次交互分派法是将辅助生产费用按受益对象,不论辅助生产车间,仍是非辅助生产车间,一概进行分派,只是内外有别。
那个方式要进行两次分派,计算两个分派率。
第一,计算对内分派率,该分派率(即单位本钱)用于计算辅助生产车间之间彼此提供的劳务本钱;
第二,再计算对外分派率,用于计算非辅助生产车间所消耗的劳务本钱。
对内劳务单位本钱(对内分派率)比对外劳务单位本钱(对外分派率)廉价。
对内分派率(交互分派率)=
对外分派率=
[例5]见[例3]资料,按交互分派法编制的辅助生产费用分派表见图表4-8。
交互分派率:
运输=
供电=
图表4-8
(一次交互分派法)
项目
交互分配
对外分配
待分配的辅助生产费用(元)
供应劳务数量
580
16800
辅助
应借记“辅助
生产成本”帐户
耗用金额
金额小计
生产
应借记“制造
费用”帐户
4503
对外分派率:
依照图表4-8,编制会计分录如下:
(1)交互分派:
辅助生产本钱——供电车间
——运输车间
贷:
——运输车间
(2)对外分派:
制造费用——大体一车间
——大体二车间
治理费用
贷:
辅助生产本钱——运输车间
(3)对外分派:
制造费用——大体一车间4503
——大体二车间
治理费用
上列分录登入辅助生产本钱明细帐结果见图表4-9。
图表4-9
辅助生产本钱—运输车间
待分配费用5200
(1)
对内分配
(1)
对外分配
(2)
合计
辅助生产本钱—供电车间
待分配费用7000
(1)
对外分配(3)
采纳交互分派法,辅助生产内部彼此提供劳务进行了交互分派,因此,比直接分派法结果更为准确。
但辅助生产费用分派采取了内外有别的方法。
这种方式要计算两次分派率,进行两次分派,计算工作量较大。
因此,为了简化计算工作,在各月辅助生产费用水平相差不多的情形下,也可采纳上月的交互分派率作为本月交互分派的标准。
[例6]见[例4]资料,按交互分派法编制的辅助生产费用分派表见图表4-10。
图表4-10
(交互分派法)
4766.76
55200
2960
2240
费用分配率
(单位成本)
辅助车间耗用
应借记“辅助生产成本”帐户
864
480
720
1200
560
1040
1584
基本车间耗用
应借记“基本生产成本”帐户
6037
交互分派率(对内分派率):
电=
水=
由图表4-10编制会计分录如下:
(1)交互分派:
——供水车间1200
——运输车间
辅助生产本钱——供电车间1040
——运输车间1584
大体生产本钱
制造费用——大体车间
(3)对外分派:
制造费用——大体车间
(4)对外分派:
治理费用6037
上列分录登入辅助生产本钱明细帐结果见图表4-11。
图表4-11
辅助生产本钱——供电车间
待分配费用11040
对内分配
(1)1040
对外分配
(2)
辅助生产本钱——供水车间
待分配费用
(1)1200
对内分配
(1)
对外分配
(2)
合计5673..60
辅助生产本钱——运输车间
待分配费用8064
对内分配
(1)1584
三、打算本钱分派法
打算本钱分派法是将辅助生产费用按受益对象,不论辅助生产车间内外,一概将打算单位本钱作为分派率进行分派,内外分派率一致。
第一,将辅助生产费用按受益部门实际所耗劳务数量和劳务的打算单位本钱进行分派,然后再计算辅助生产实际发生的费用和按打算单位本钱分派转出的费用的差额,对该差额(即辅助生产本钱不同),再进行分派调整。
那个地址应注意以下三点:
(1)各受益单位按打算单位本钱分派转出的费用=某种劳务的打算单位本钱⨯该受益单位所耗该劳务的实际数量
(2)辅助车间劳务实际发生的费用=该辅助车间归集的直接费用+该辅助车间耗用其他辅助车
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