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o+
G—教育费附加2
7003
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应交税费—未交增值税85
000#
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银行存款-
n99000
5
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营业税金及附加14
应交税费--应交营业税5
--城市维护建设税6
300
--教育费附加2
700
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应交税费—应交增值税(未交增值税转出)8500;
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000;
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N/
c
5、1日,销售布艺沙发300套给华福商场,单价3
000,税率17%,货已发出,税票已开,款未收到。
应收账款-华福商场1
053
X3
D,
X
q-
R
主营业务收入-
布艺沙发900
0005
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O+
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u
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L
应交税费—应交增值税(销项税额)
153
000/
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y
引申:
假设本企业为小规格纳税人(商业6%),会计分录为
应收账款-华福商场954
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v.
l5
H4
t9
P6
应交税费—应交增值税54
6、p1日,从马家岩木材市场购入木料,增值税发票上注明该批木料30方,货款27
000,增值税4
590,转支付款。
在途物资-
木料27
0002
u$
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N2
K#
w
应交税费—应交增值税(进销税额)4
590"
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工行31
5909
Z.
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H
假设本企业为小规格纳税人,会计分录为2
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W1
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木料31
590
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b7
U9
:
7、2日,从重棉二厂购入布料5
000米,不含税价80
000,税率17%,发票等结算凭证已到,材料已验收入库,货款及税款已转账支付。
)
J/
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原材料-
布料80
000.
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X
应交税费—应交增值税(进销税额)13
600
工行91
3600
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C1
J9
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如是企业取得的增值税发票为普通发票时,不能进行进项税抵扣,则应计入材料成本8
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布料91
360
8、2日,出售给个体户王渝报废的边角余料,收入现金100元。
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库存现金100&
j-
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其他业务收入1009
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V
9、2日,购买办公用胶水。
管理费用-办公费2507
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库存现金250
0、2日,收到临时工刘岚交来押金。
其他应付款-刘岚250
1、2日,从云南宜丰木材厂购入木料1
000方,不含税价890
000,税率17%,运费2
500,发票等结算凭证已到,材料已验收入库,款已转账支付。
原材料-木料892
500%
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C
应交税收金-应交增值税(进项税额)
151
银行存款-工行1
043
8004
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a2
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R+
])
o
引申:
如果企业取得运输发票并通过认证,按规定,可以运输和建设基金为基数,按7%进行抵扣.(运费不含装载费)
360(890
000+2
500-2000*7%)$
^.
E/
V2
C6
440(151
300+2000*7%)
800
如企业为商业企业,可如下核算:
原材料-木料890
000!
p3
P0
Y*
O-
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3002
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[&
9
041
销售费用-运杂费2
500
银行存款-工行2
500"
Y;
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p:
P'
y-
n
注:
工业企业向废旧物资单位收购废旧物资进行生产时,可按收购凭证金额的10%进行抵扣,如是向农业生产者收购免税农产品,可按农产品收购凭证金额的13%进行抵扣。
“
七、
十、农十三”0
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G-
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2、3日,付电视台广告费。
销售费用-广告费10
银行存款-工行10
3、3日,销售给南亚家俱城办公桌椅1
000套,单价1
500,税率17%,双方合同规定,付款条件为2
0、1
0、N
0。
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应收账款-南亚家俱城1
755
公桌椅1
500
255
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D:
"
r
1、商业折扣;
先折扣,后销售
2、现金折扣:
为提前收款而给予优惠(37题)
3、销售折让:
先销售,后折让,前提是商品存在质量问题后,降价出售以减少损失。
商业折扣账务处理:
(6折)
公桌椅900
53
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D+
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d1
D-
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[
销售折让账务处理:
正常销售时:
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应交税费—应交增值税(销项税额)255
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B
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A.
发生销售折让时,做红字分录冲销6
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应收账款-南亚家俱城585
公桌椅500
85
4、3日,收到大华商场预订明年布艺沙发的货款30万。
银行存款-工行300
000+
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Y
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w+
预收账款-
大华商场300
实现销售收入时:
1
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预收账款-大华商场351
布艺沙发300
应交税费—应交增值税(销项税额)51
000
j$
收到对方补付货款+
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{
银行存款-工行51000
大华商场51
0008
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E6
如企业涉及的预收账款不多,不用单独设置“预收账款”,发生预收账款,可记放“应收账款”的贷方(
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应收账款-
A,
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应收账款-大华商场351
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收到对方补付货款;
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银行存款-工行510008
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A8
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5、3日,销售布艺沙发80套给南亚家俱城,单价3
000,税率17%,销售当日收到南亚家俱城开出并承兑的面值280
800的商业汇票,汇票期限6个月,票面利率6%。
+
\+
Y.
A$
应收票据-面值280
布艺沙发240
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应交税费—应交增值税(销项税额)40
800%
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商业汇票分类:
带息与不带息商业汇票,商业/银行承兑汇票
银行汇票、银行本票、支票、商业汇票的区别:
*
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G
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其他货币资金:
涉及银行汇票、银行本票结算业务科目6
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B(
A-
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银行存款:
涉及支票结算业务科目
应收(付)票据:
涉及商业汇票结算业务科目
6、3日,持光明公司20xx年9月3日开具的商业承兑汇票,到银行申请贴现。
该票据的票面金额60万,期限为6个月,票面利率6%,贴现利率7.5%。
银行存款-工行606
412.504
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应收票据-光明公司600
财务费用-利息收支6
412.50,
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P*
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票据贴现实得额=票据到期价值-贴现息=618
000-11
587.50=606
412.507
Y!
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P)
票据到期价值=票据面值*(1+票据利率*票据期限)=600
000*(1+6%/12*6)=618
贴现息=票据到期价值*贴现率*贴现期=618
000*7.5%/12*3=11
587.509
d#
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K*
O8
商业渠汇票贴现设备查账,企业贴现后仍负担连带责任。
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S9
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如果以上贴现,商业汇票为不带息:
-
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银行存款-工行588
750
财务费用-利息收支11
250(600
000*7.5%/12*3)
(不带息)'
g,
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如果带息票据每月计提利息
应收票据-应计利息3
000(600
000*6%/12*1))
财务费用-利息收支3
每月计提利息3月后的贴现:
8
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U#
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S:
412.50
财务费用-利息收支2
587.505
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应收票据-面值600
000'
T0
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应收票据-应计利息9
7、3日,以现金支付税收滞纳金1
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营业支出-其他
8、4日,对光明公司的应收账款30万,由于光明公司发生财务困难而无法按原条件偿还,经协商,同意光明公司用22万现金偿债,同时免除另8万的债务。
220
营业外支出-债务重组
80
应收账款-光明公司
300
9、4日,收回上年已转销的坏账20
000,系华福商场货款。
银行存款
20
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R1
I
坏账准备
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上年确认坏账时(备抵法)'
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坏账准备20
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华福商场20
如果企业没有计提坏账准备(直接冲销法)#
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W
管理费用20
应收账款-华福商场
y0
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0、5日,木料因火灾被毁损,价值30
000,损失数量30方。
保险公司已确认赔偿23
400,其余由企业自行承担。
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木料毁损时:
待处理财产损溢-待处理流动财产损溢35
100(
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原材料-木料
30
应交税金—应交增值税(进项税额转出)5
100/
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处理火灾损失木材:
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其他应收款-保险公司
23
4002
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A+
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营业外支出-非常损失
11
700
100"
1、6日,从华丰公司购入木料100方,不含税价900元/方,税率17%,发票等结算凭证已到,材料验收入库,货款及税款开具一张期限为三个月的带息票据,票面利率6%。
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N
M0
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原材料-木料90
应交税金-应交增值税(进项税额)15
300"
m,
I9
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]
应付票据-
面值105
2、6日,销售给华丰家俱城布艺沙发400套,单价3
000,税率17%,货款及税款已在上月收到80万,余款用转支收讫。
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预收账款
-华丰家俱城800
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~/
604
布艺沙发1
200
000-
W*
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a
应交税金-应交增值税(销销项税额)204
3、7日,销售给华福商场办公桌椅500套,单价1
000,税率17%,收到对方开具并承兑的商业汇票一张,期限6个月,票面年利率6%。
应收票据-面值585
q;
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办公桌500
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O
应交税金-应交增值税(销项税额)85
000$
4、7日,销售一栋行政办公用房,原值50万,己计提折旧20万,出售所得税收入70万存入银行,用银行存款支付清理费用6000,厂房己清理完毕,营业税率5%
(1)出售固定资产时:
结转出售固定资产成本
借:
固定资产清理(费用)
30万
累计折旧
20万
贷:
固定资产-行政办公用房
50万
(2)取得收入时
70万
固定资产清理(收入)
(3)付固定资产清理费用
固定资产清理
(4)出售固定资产,应缴税费
35
应交税费-应交营业税
(5)
缴纳营业税
(6)结转固定资产清理
35.9万
营业外收入
固定资产出售、转让、报废等情况,通过“固定资产清理账户”进行会计核算,它包括两层含意
1、清理收入
2、清理费用;
转让不动产、销售无形资产涉及到营业税,应交纳营业税,其税率为5%
。
另外,交通运输业、建筑安装业、邮电通信业、文化体育业营业税率为3%;
娱乐场所营业税率为20%;
服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业其营业税率为5%;
应纳营业税率的计算
一般情况下:
应交营业税=营业额X税率
也有可能是:
应交营业税=(营业额-必要的扣除项目)X税率
5、8日,从渝飞机制造厂购入一台机器设备,增值税34
000,设备价款20万,设备己到达并交付使用,款项用转支支付。
购入固定资产,并交付使用
固定资产-机器设备
234
增值税法规定,购入固定资产的增值税不允许抵扣,应计入其成本。
如果设备未交付使用(指未到达预定可使用状态),计入在“在建工程”。
注意:
购入固定资产与购入原材料的账务处理方法不一样。
6、8日,对外提供运输劳务收入10
000,营业税率5%
(1)提供运输劳务
10
其它业务收入
(2)借:
应交劳务税金
营业税金及附加
(3)支付营业税
7、9日,从长城公司租入全新办公用房一套,租期为3年,该办公用房账面原值30万,预计使用25年,租赁合同规定,租赁开始日起本企业向长城公司一次性预付租金3.6万,款项用银行存款支付,并推销一年租赁费。
(1)支付房屋租金
长期待摊费用-房屋租金
36
(2)摊销本年应承担的租金
管理费用-租金
12
如果是支付一年的租金
预付账款-房屋租金
融资性租入和经营性租入的区别,融资租入为固定资产使用年限的75%以上,经营性为固定资产使用年限的75%以下。
8、9日,以现金支付行政办公室电脑维修费2
付行政办公电脑维修费
管理费用-办公费
2
9、9日,供销科李钢出差归来,报销差旅费2
500,该部门实行定额备用金制度。
李钢报销差旅费
管理费用-差旅费
核定供销科的备用金为5
000元时
其他应收款-供应科(李钢)
以前,采用非定额备用金制度核算
(1)
部门或职员出差借款时
(2)
回来报销时
0、9日,以现金支付技术部门购技术书籍800
购技术书籍
1、9日,经批准结转上月盘亏材料25
000﹝不含税价﹞,作为非常损失处理。
处理上月盘亏材料
29
250
待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
上月发现盘亏材料
原材料
25
应交税费-应交增值税(进项税额转出)4
2、9日,一车间办公室购办公用品2
000,现金支付。
车间购办公用品
制造费用-办公费
3、10日,以现金支付职工住院费15
付职工住院费
应付职工薪酬-职工福利
15
应付职工薪酬-职工福利的使用范围:
1.职工医药费
2.职工困难补助
3.福利部门的部分费用,企业可以根据自身实际情况按一定比例提取职工福利费,但年末,“应付职工薪酬-职工福利”无余额,因为企业费用的增加,在收入不变的同时,利润将减少,利润的减少涉及到所得税策略问题,因此将其转回。
管理费用
应付职工薪酬-职工福利
4、10日,收到电信局收费通知,银行存款支付电话费4
付电话费
5、10日,从成都二厂购入泡沫2
000张,不含税价260
000,税率17﹪,运费1
500,运输途中合理损耗10张,材料验收入库,发生入库整理费300,有关款项转账支付。
购原材料入库,款已付
原材料-泡沫
261
应交税费-应交增值税(进项税额)
44
200
306
原材料的采购成本包括:
买价、采购费用(1.合理损耗
2.入库前的挑选整理费
3.运杂费
4.税费
6、10日,采用分期收款方式向华福商场发出办公桌椅800套,单价1
500,税率17﹪,按合同规定发出产品时收取价款40﹪,余款在明年收回。
分期收款方式销售商品
561
主营业务收入-办公桌椅480
000(800X1500X40﹪)
应交税费-应交增值税(销项税额)
81
采用分期收款方式销售商品时,以合同约定日期确定收入。
如果采用分期收款方式发出商品时,销售方一次性开具全部货款的发票
银行存款-工行561
122
400
应交税费-应交增值税(销项税额)204
7、10日,收到上述12月3日售给南亚家俱城货款及税款。
收到南亚家俱城享有现金折扣货款
719
900
财务费用-折扣费用
100(1
000X2%)
应收账款-南亚家俱城
与本例题13题联系。
计算现金折扣时,还应关注给予对方的现金折扣是否含增值税。
如果对方享有的现金折扣不含增值税
725
(1
同时,联系享受现金折扣方(采购方)的账务处理
应付账款-重庆新渝家俱厂
8、11日,转让一项非专利技术给渝北家俱厂,取得收入50
000,营业税率5﹪,该项专利技术账面价值20
转让非专利技术
50
无形资产-非专利技术
营业外收入-非专利转让收入
转让固定资产和无形资产所涉及到的应交营业税均不通过“营业税金及附加”账户核算。
因为固定资产和无形资产的处置,不属于日常经营活动,而属于投资活动,其收入计入“营业外收入”中。
“营业税金及附加”账户核算企
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