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改良时被替换部分的账面价值为20万元。
则该项固定资产的入账价值为( )万元。
A.1000
B.1100
C.580
D.600
6、下列关于无形资产会计处理的表述中,正确的是( )。
A.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本
B.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销
C.价款支付方式具有融资性质的无形资产以总价款作为初始成本
D.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式
7、下列有关商誉减值的说法中,不正确的是( )。
A.商誉不管是否出现了减值迹象,每年都应进行减值测试
B.商誉不能独立存在,商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试
C.测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值
D.商誉应与资产组内的其他资产一样,按比例分摊减值损失
8、对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债公允价值变动,应计入的会计科目是( )。
A.管理费用
B.制造费用
C.资本公积
D.公允价值变动损益
9、下列关于可转换公司债券的说法中,不正确的是( )。
A.企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,将负债成份确认为应付债券,将权益成份确认为资本公积
B.可转换公司债券在进行分拆时,应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额
C.发行可转换公司债券发生的交易费用,应当直接计入当期损益
D.可转换公司债券的负债成份在转换为股份前,其会计处理与一般公司债券相同
10、B公司于2009年10月被A公司起诉,A公司要求B公司赔偿800万元。
在应诉过程中,B公司发现乙公司应当承担连带责任,对B公司予以赔偿。
2009年末,根据律师的意见,B公司认为对A公司予以赔偿的可能性为70%,最有可能发生的赔偿金额为500万元;
从乙公司获得的补偿基本确定能收回,最有可能获得的赔偿金额为550万元。
不考虑其他因素,该事项对B公司2009年度损益的影响金额为()万元。
A.-500
B.0
C.550
D.50
11、下列有关债务重组的说法中,正确的是()。
A.在债务重组中,若债权人取得多项非现金资产,应以非现金资产的账面价值为基础进行分配
B.在债务转为资本的偿债方式下,债权人应在债务重组日,应当将享有股权的实际成本确认为对债务人的投资
C.修改其他债务条件后,若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值,但小于应收债权账面余额的,应按未来应收金额大于应收债权账面价值的差额,冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额
D.在混合重组方式下,债务人和债权人在进行账务处理时,一般先考虑以现金清偿,然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿,最后才是修改其他债务条件
12、下列项目中不会产生可抵扣暂时性差异的是( )。
A.计提产品保修费用确认的预计负债
B.会计上计提的坏账准备
C.对于某固定资产,税法规定按照双倍余额递减法计提折旧,而会计采用直线法计提折旧
D.成本计量模式下,计提的投资性房地产减值准备
13、对下列前期差错更正的会计处理,说法不正确的是( )。
A.对于不重要的前期差错,应作为本期事项处理
B.确定前期差错影响数不切实可行的,必须采用未来适用法
C.企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中,调整前期比较数据
D.对于不重要的前期差错,企业不需要调整财务报表相关项目的期初数,但应调整发现当期的相关项目
14、母公司在编制合并现金流量表时,下列各项中,会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是( )。
A.子公司依法减资支付给少数股东的现金
B.子公司购买少数股东的固定资产支付的现金
C.子公司向少数股东出售无形资产收到的现金
D.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金
15、下列各项处理中,不正确的是( )。
A.为了对捐赠业务进行正确的核算,民间非营利组织应区分捐赠与捐赠承诺
B.捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件
C.民间非营利组织对于捐赠承诺,要在承诺时确认收入
D.如果捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制或用途限制,则所确认的相关捐赠收入为限定性捐赠收入
二、多项选择题
1、下列各项中,属于利得的有( )。
A.出租无形资产取得的收益
B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C.处置固定资产发生的净收益
D.以现金清偿债务形成的债务重组收益
2、下列各项中,属于投资性房地产的有()。
A.企业拥有并自行经营的酒店
B.企业以经营租赁方式租出的写字楼
C.房地产开发企业正在开发的商品房
D.企业持有拟增值后转让的土地使用权
3、下列事项中,需通过资本公积核算的有( )。
A.可转换公司债券初始发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额
B.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时,重分类日该投资的账面价值与公允价值之间的差额
C.自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,公允价值大于账面价值的差额
D.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动
4、进行减值测试时,下列各项中,构成企业某项资产所产生的预计未来现金流量的有( )。
A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入
B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出
C.资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量
D.所得税费用
5、关于权益结算的股份支付的计量,下列说法中正确的有( )。
A.应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动
B.应按资产负债表日权益工具的公允价值计量,确认其后续公允价值变动
C.对于换取职工服务的股份支付,企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量
D.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付,应在授予日按照权益工具的公允价值计量
6、下列有关借款费用资本化的表述中,正确的有()。
A.所建造固定资产的支出基本不再发生,应停止借款费用资本化
B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的,应暂停借款费用资本化
C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的,应暂停借款费用资本化
D.所建造固定资产基本达到设计要求,不影响正常使用,应停止借款费用资本化
7、下列各项中,不属于与企业重组有关的直接支出的有( )。
A.留用职工岗前培训
B.市场推广
C.新系统投入支出
D.营销网络投入支出
8、上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于非调整事项的有( )。
A.向社会公众发行公司债券
B.发生台风导致公司存货严重受损
C.日后期间新取得的证据表明某项资产在资产负债表日已经发生减值但企业没有对其计提减值准备
D.资本公积转增资本
9、按照建造合同的规定,下列属于合同收入内容的有( )。
A.合同中规定的初始收入
B.客户预付的定金
C.因奖励形成的收入
D.因客户违约产生的罚款收入
10、外币报表折算时,应当按照交易发生时的即期汇率折算的项目有( )。
A.无形资产
B.应付账款
C.资本公积
D.实收资本
三、判断题
1、高危行业企业使用专项储备购置的安全防护设备,应按期计提折旧,计入相关成本费用。
( )
Y.对
N.错
2、事业单位会计一般采用收付实现制核算,但对经营性收支业务也可以采用权责发生制。
( )
3、初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更,应采用追溯调整法进行处理。
()
4、编制合并财务报表涉及境外经营的,实质性构成对境外经营净投资的外币货币性项目,因汇率变动而产生的汇兑差额,应计入外币报表折算差额。
5、已出租无形资产的摊销计入到管理费用中。
6、对于共同控制资产在经营、使用过程中发生的费用,包括有关直接费用以及应由本企业承担的共同控制资产发生的折旧费用、借款利息费用等,合营各方应当按照合同或协议的约定确定应由本企业承担的部分,作为本企业的费用确认。
7、交易性金融资产和可供出售金融资产的相同点是都按公允价值进行后续计量,且公允价值变动计入当期损益。
( )
8、融资租入固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值较低者,在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中。
9、企业利润表的所得税费用等于当期应纳税所得额乘以所得税税率。
10、待执行合同变为亏损合同时,不管是否存在合同标的,都应该确认相应的预计负债。
四、计算题
1、甲股份有限公司(以下简称甲公司),适用的所得税税率为25%;
2010年初递延所得税资产为62.5万元,其中存货项目余额22.5万元,保修费用项目余额25万元,未弥补亏损项目余额15万元。
2010年初递延所得税负债为7.5万元,均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。
本年度实现利润总额500万元,2010年有关所得税资料如下:
(1)2009年4月1日购入3年期国库券,实际支付价款为1056.04万元,债券面值1000万元,每年付息一次,到期还本,票面利率6%,实际利率4%。
甲公司划分为持有至到期投资。
税法规定,国库券利息收入免征所得税。
(2)因发生违法经营被罚款10万元。
(3)因违反合同支付违约金30万元(可在税前抵扣)。
(4)企业于2008年12月20日取得的某项环保用固定资产,原价为300万元,使用年限为10年,会计上采用直线法计提折旧,净残值为零。
假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除,该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧,净残值为零。
2010年12月31日,企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。
(5)存货年初和年末的账面余额均为1000万元。
本年转回存货跌价准备70万元,使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。
税法规定,计提的减值准备不得在税前抵扣。
(6)年末计提产品保修费用40万元,计入销售费用,本年实际发生保修费用60万元,预计负债余额为80万元。
税法规定,产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。
(7)至2009年末止尚有60万元亏损没有弥补,其递延所得税资产余额为15万元。
(8)假设除上述事项外,没有发生其他纳税调整事项。
要求:
(1)计算2010年持有至到期投资利息收入;
(2)计算2010年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额;
(3)计算甲公司2010年应交所得税;
(4)2010年递延所得税费用合计;
(5)计算2010年所得税费用;
(6)编制甲公司所得税的会计分录。
2、A公司于2010年11月31日销售一批商品给正保股份有限公司(以下简称B公司),价税合计为8190万元。
至2011年12月,A公司已对该应收账款计提坏账准备200万元。
由于B公司发生财务困难,无法偿还债务,2011年12月B公司与A公司协商进行债务重组,2011年12月31日,双方达成债务重组协议如下:
(1)A公司豁免B公司768万元债务。
(2)B公司以一项固定资产(不动产)抵偿部分债务,该项固定资产的账面原价为420万元,累计折旧为170万元,计提的减值准备28万元,公允价值为322万元。
B公司以银行存款支付清理费用14万元。
相关手续已办理完毕。
A公司将其作为固定资产核算。
(3)将部分债务转为B公司的股份,抵债股份数共计700万股,占B公司总股本的2%,每股面值1元,每股公允价值为8元。
A公司将其作为可供出售金融资产核算。
(4)将剩余债务的偿还期限延长至2013年12月31日,并从2012年1月1日起按3%的年利率收取利息。
如果B公司从2012年实现利润总额超过1400万元,则2013年年利率上升至4%。
假定B公司预计其2012年利润很可能超过1400万元。
(5)债务重组协议规定,B公司于每年年末支付利息。
(不考虑增值税以外的其他相关税费)
(1)计算A公司重组后债权的入账价值,并编制重组日A公司的相关会计分录;
(2)计算B公司重组后债务的入账价值,并编制B公司的相关会计分录。
五、综合题
1、A公司为经营战略转型,进行了一系列投资和资本运作。
有关业务如下:
(1)A公司于2009年1月1日以2500万元购入B公司股权30%,取得该项股权后,A公司在B公司董事会中派有1名成员。
取得投资之日B公司可辨认净资产公允价值为9000万元,2009年1月1日投资时B公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等,即B公司固定资产原取得成本为1000万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至2009年1月1日已使用2年,已计提折旧200万元。
A公司预计其公允价值为1600万元,尚可使用8年,折旧方法及预计净残值不变。
(2)2009年7月1日,A公司以下列资产作为对价支付给D公司,D公司以其所持有C公司80%的股权作为支付对价。
资料如下:
项目账面价值公允价值
投资性房地产1000万元(原值2000万元,已计提折旧1000万元)3000万元
可供出售金融资产1500万元(成本1300万元,公允价值变动增加200万元)1830万元
固定资产-生产设备900万元(原值1600万元,已计提折旧700万元)1000万元,增值税率17%
A公司和D公司无关联方关系。
投资时C公司所有者权益账面价值为6000万元,其中股本为4000万元,资本公积为1600万元,盈余公积100万元,未分配利润为300万元。
2009年7月1日C公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等,即固定资产账面价值600万元,公允价值700万元,预计尚可使用年限为10年。
(3)2009年B公司实现净利润为900万元。
此外2009年11月,B公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司,A公司将取得的商品作为管理用固定资产核算,已于当月投入使用,预计使用寿命为10年,采用直线法计提折旧,净残值为0。
(4)2009年7月至12月,C公司实现净利润1000万元,提取盈余公积100万元,2009年8月10日C公司分配现金股利600万元。
此外2009年11月,C公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司,A公司将取得的商品作为管理用固定资产核算,已于当月投入使用,预计使用寿命为10年,净残值为0。
(5)各个公司所得税税率为25%,A公司合并C公司采用应税合并。
在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
(1)判断A公司对B公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。
(2)编制2009年A公司对B公司的长期股权投资的会计分录,并计算2009年末对B公司的长期股权投资账面价值。
(3)判断A公司对C公司合并所属类型,简要说明理由,编制2009年7月1日投资时的会计分录,并计算购买日合并商誉。
(4)编制A公司2009年末与合并财务报表相关内部交易的抵消分录。
(5)编制A公司2009年末将C公司账面价值调整为公允价值相关的调整分录。
(6)编制A公司2009年末将A公司对C公司的长期股权投资由成本法调整为权益法相关的调整分录。
(7)编制A公司2009年末长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录。
(8)编制A公司2009年末投资收益与子公司利润分配的抵消分录。
(9)编制A公司与B公司的逆流交易在合并报表中的抵消分录。
2、甲股份有限公司(以下简称甲公司)系境内上市公司,计划于2012年增发新股,天健会计师事务所受托对甲公司2011年度的财务会计报告进行审计。
经审计的财务会计报告批准报出日为2012年3月15日。
该公司2011年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为30000万元。
该所注册会计师在审计过程中,对甲公司以下交易或事项的会计处理提出异议:
(1)2011年5月8日,甲公司与A公司签订合同,向A公司销售某大型设备。
该设备需按A公司的要求进行生产。
合同签订:
该设备应于合同签订后8个月内交货。
甲公司负责安装调试,合同价款为2000万元(不含增值税),开始生产日A公司预付货款1000万元,余款在安装调试达到预定可使用状态时付清。
合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。
2011年5月20日,甲公司开始组织该设备的生产,并于当日收到A公司预付的货款1000万元。
2011年12月31日该设备完工,实际生产成本1800万元,甲公司于当日开具发货通知单及发票,并将该设备运抵A公司。
甲公司预计将于2012年4月份中旬完成设备安装工作。
甲公司于设备发运时确认了销售收入2000万元和销售成本1800万元。
(2)甲公司于2011年12月5日将出租到期的一座仓库出售给H公司,收取价款860万元。
该仓库在出售前作为投资性房地产,采用公允价值模式进行后续计量,出售时账面价值为780万元,其中成本520万元,公允价值变动260万元。
此外,在将固定资产转为投资性房地产时形成的资本公积(其他资本公积)余额为100万元。
甲公司对出售投资性房地产会计处理为:
确认其他业务收入860万元,确认其他业务成本780万元。
(3)2009年6月5日,甲公司与D公司、某信用社签定贷款担保合同,合同约定:
D公司自该信用社取得2000万元贷款,年利率为4%,期限为2年;
贷款到期,如果D公司无力以货币资金偿付,可先以拥有的部分房产偿付,不足部分由甲公司代为偿还。
2011年6月4日,该项贷款到期,但D公司由于严重违规经营已被有关部门查封,生产经营处于停滞状态,濒临破产,无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。
为此,信用社要求甲公司履行担保责任。
甲公司认为,其担保责任仅限于D公司以房产偿付后的剩余部分,在D公司没有先偿付的情况下,不应履行担保责任。
2011年8月8日,信用社向当地人民法院提起诉讼,要求甲公司承担连带还款责任,代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计2160万元。
甲公司咨询法律顾问意见后认为,法院很可能判定本公司承担相应的担保责任,在扣除D公司相应房产的价值后,预计赔偿金额为1400万元。
至甲公司2011年年报批准对外报出时,当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。
甲公司就上述事项仅在2011年年报会计报表附注中作了披露。
(4)2011年11月10日,甲公司获知E公司已向当地人民法院提起诉讼。
原因是甲公司侵犯了E公司的专利技术。
E公司要求法院判令甲公司立即停止涉及该专利技术产品的生产,支付专利技术费300万元,并在相关行业报刊上刊登道歉公告。
甲公司经向有关方面咨询,认为其行为可能构成侵权,遂于2011年12月16日停止该专利技术产品。
并与E公司协商,双方同意通过法院调解其他事宜。
调解过程中,E公司同意甲公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求,但坚持要甲公司赔偿300万元,甲公司对此持有异议,认为其运用该专利技术的时间较短,按照行业惯例,300万元的专利技术费太高,在编制2011年年报时,甲公司咨询法律顾问后认为,最终的调节结果基本确定需要向E公司支付专利技术费180~200万元,至甲公司2011年年报批准对外报出时,有关调解仍在进行中。
(5)2010年12月13日,甲公司与F装修公司签定合同,由F公司为甲公司新设营业部进行内部装修,装修期为4个月,合同总价款800万元;
该合同约定,装修用的材料必须符合质量及环保要求,装修工程开始时甲公司预付F公司500万元,装修工程全部完成验收合格支付250万元,余款50万元为质量保证金。
2010年12月15日,该装修工程开始,甲公司支付了500万元工程款,2011年3月10日,F公司告知甲公司,称该装修工程完成,要求甲公司及时验收。
2011年3月20日,甲公司组织有关人员对装修工程验收时发现,装修用部分材料可能存在质量和环保问题。
为此,甲公司决定不予支付剩余工程款,并要求F公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失400万元。
F公司不同意赔偿,甲公司于2011年5月15日向当地人民法院提起诉讼,要求免于支付剩余工程款并要求F公司赔偿400万元损失。
2011年12月25日,当地人民法院判决F公司向甲公司赔偿损失50万元并承担甲公司已支付的诉讼费10万元,免除甲公司支付剩余工程款的责任。
F公司对判决结果无异议,承诺立即支付50万元赔偿及诉讼费10万元。
根据F公司财务状况判断,其支付上述款项不存在困难,但甲公司不服,认为应当至少向F公司取得260万元赔偿(含诉讼费10万元)。
遂向中级人民法院提起诉讼。
至甲公司2011年财务报告批准报出时,中级人民法院尚未对甲公司的上诉进行判决。
甲公司就上述事项在2011年12月31日资产负债表中确认了一项其他应收款260万元,并将该事项在会计报表附注中作了披露。
(6)2011年11月20日,甲公司与W企业签订销售合同。
合同规定,甲公司于12月1日向W企业销售D电子设备10台,每台销售价格为40万元,每台销售成本30万元。
11月25日,该公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。
该补充合同规定,该公司应在2012年3月31日前以每台42万元的价格将D电子设备全部购回。
该公司已于12月1日收到D电子设备的销售价款;
在2011年度已按每台40万元的销售价格确认相应的销售收入,并相应结转成本。
(7)2011年9月20日,甲公司委托公司销售100台A电子设备,协议价为50万元/台,成本为30万元/台。
该批电子
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