审计学原理案例讲解Word文件下载.docx

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2.增加本年利润。

3.补交所得税。

4.按税后利润提取盈余公积金。

案例4.某会计师事务所主任会计师王萍在复核本事务所徐注册会计师和小王助理（实习生）去某公司审计所收集到的审计证据时，发现审计记录与该公司的资产负债表的数据有出入，即该公司资产负债表的存货数是234000元，而审计记录中却注明是432000元，王主任就此事向徐注册会计师寻问，徐注册会计师阐明此项目的审核与检查是由小王助理负责，与己无关；

小王助理也承认该项失误是由于本人马虎所致。

　　要求：

请指出徐注册会计师的说法是否正确？

为什么？

答：

徐注册会计师的说法是不正确的，因为根据《中国注册会计师职业道德基本准则》中专业胜任能力与技术规范所规定的，注册会计师在执业时妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查，所以徐注册会计师说与己无关是不正确的。

案例5.某会计师事务助理审计人员王某，在得知同学李某是某电站集团（上市公司）财务部工作人员之后，找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务。

当李某指出，王某所在的事务所，在规模和资格等方面不存在承办此类业务的条件时，王某讲：

“没有资格好办，人手少也好办，我在×

×

会计师事务所实习时，结识了许多朋友，我出面雇用几个有这方面资格的高手，跟着一起审。

另外，请你和财务主管说明，在收费上我们所一定低于其他会计师事务所，包你们满意，不满意不收费”。

请指出助理审计人员王某的哪些言行违反了注册会计师《职业道德准则》中的什么条款？

答：

（1）王某违反了“专业胜任能力和技术规范”这一条款，因为王某所在的事务所没有审计上市公司报表的资格，所以不能承办不胜任的业务。

（2）王某打算雇用有执业资格的高手来帮忙这一行为，违反了“不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师”这一条款。

（3）王某许诺审计结论包电站集团满意，违反了“不得对未来事项的可实现程度作出保证”的条款。

（4）王某还以降低收费和“或有收费”的形式等不正当手段与同行争揽业务，违反了“对客户的责任”和“对同行的责任”的条款。

（5）财务会计工作组织。

（6）其他与签约相关的事项。

案例6.某注册会计师可接受的审计风险为5%，根据以往审计经验以及本年度审计对内部控制的研究和评价，他将被审计单位的固有风险和控制风险分别评估为60%和40%。

以这些评估为基础，他可接受的检查风险为多少？

检查风险（DR）=5%÷

60%×

40%≈20.8%

注意：

审计风险三要素之间的关系（表5-1）

注册会计师对固有风险的评估

注册会计师对控制风险的评估

高

中

低

注册会计师可接受的检查风险

最低

较低

中等

中

较低

较高

低

中等

最高

表5-1说明，检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系。

固有风险和控制风险的综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。

换言之，当固有风险和控制风险的综合水平较高时注册会计师必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平；

反之，如果被审计单位内部控制行之有效，固有风险和控制风险的综合水平较低，则注册会计师即使冒较大检查风险，但总体审计风险仍然较低。

案例7.根据内部控制的控制原理，指出下列职务哪些是不相容的？

（1）授权进行某项经济业务。

（2）审查某项经济业务。

　　（3）保管某项财物。

　　（4）记录明细账。

　　（5）登记日记账。

　　（6）登记总账。

　　（7）进行账实核对。

　　（8）执行某项经济业务。

　　（9）记录某项经济业务。

（10）记录某项财物。

第

（1）与第（8）项业务；

第

（2）与第（8）项业务；

第（8）与第（9）项业务；

第（3）与第（10）项业务；

第（4）与第（6）项业务；

第（5）与第（6）项业务，第（7）项业务本身就要求由两人或两人以上进行，所以，第（7）项业务本身也是不相容职务。

案例8.请指出审计人员在审计时，为实现下表所列的有关内部控制目标，而应采用的内部控制符合性测试和交易实质性测试的方法。

内部控制目标

内部控制测试

交易实质性测试

现有销货业务均已登记入账（完整性）

购货业务按正确的日期记录（及时性）

借款和所有者权益在资产负债表上的披露正确（表达与披露）

投资单位均为被审计单位所有（权利与义务）

采用的测试方法如下：

检查发运凭证连续编号的完整性；

检查销售发票连续编号的完整性

将发运凭证与相关的销售发票与产品销售收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在；

检查内部核查的标志

将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较

观察职务是否分离

确定借款和所有者权益的披露是否恰当，注意一年内到期的借款是否列入流动负债

了解企业是否定期进行证券投资资产的盘点；

审阅盘核报告，检查盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录核对情况以及出现差异的处理是否合规

盘点证券投资资产；

向委托的专门保管机构函证，以证实投资证券真实存在

案例9.审计人员对某公司存货的内部控制进行调查，调查的内容主要存货管理和控制制度的设计及控制者的职权范围、有关业务处理的程序、会计记录处理的原则及有关凭证的传递程序等。

采用调查表法的形式，对存货的内部控制提出至少10个“问题”。

存货是否有专人负责；

存货是否有安全、固定的存放场所；

存货的保管和会计记账是否由不同的人负责；

是否建立了定期盘点制度；

盘点时盘盈、盘亏是否及时处理；

存货的收发是否有审批制度；

存货的收发手续是否齐全；

存货库存数是如何控制的；

有无积压情况；

存货与会计记录是否有核对制度；

案例10.统计抽样中的系统选样法

从1000张现金支票中选出50张进行审查。

选样步骤如下：

若选1个随机起点：

a、计算抽样间隔=1000÷

50=20

b、从1-20间选取1个随机起点，假定选得6。

c、从随机起点开始，每个抽样间隔选一个样本，即顺序为26、46、66……等50张支票被选出作为样本审查。

若选2个随机点：

a、抽样间隔=1000÷

50×

2=40

b、在1-40间选取2个随机起点，假定选得16和34。

c、从16和34开始，每隔40张选取一个样本，即第16、56、96、136……和34、74、114、154……等张支票被选出作为样本审查。

案例11.某会计师事务所接受委托对某公司2002年度会计报表进行审计，发现以下问题：

（1）该公司2002年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际。

并在报表附注2中作了说明。

（2）一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证。

（3）该公司存货核算错报额为10000元，注册会计师评估的重要性水平为50000元。

（4）资产负债表项目应付账款漏计60000元，注册会计师建议该公司补记。

该公司根据要求进行了调整。

要求：

根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？

应当出具无保留意见类型的审计报告。

因为：

（1）、虽然变更存货核算方法，但没有违反一致性原则。

（2）、在进行应收账款审计时，虽然函证法无法进行，但采取了替代程序。

（3）、存货错报10000元，小于可容忍错报50000元，没有违反公允性原则。

（4）、漏记了应付账款60000元，该公司已按注册会计师的要求进行了调整。

案例12.某会计师事务所接受林源公司的委托，对该公司2002年12月31日的会计报表进行审计。

发现林源公司的资产负债表未反映长期投资项目，而将对华欣公司的长期投资200000元列入其他应收款账户。

注册会计师认为此项做法违背了《企业会计准则》，并向林源公司提出了调整意见，该公司拒绝采纳。

请指出注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？

应当出具否定意见的审计报告。

原因是：

林源公司2002年12月31日的资产负债表严重地歪曲了该公司的财务状况，并且该公司拒绝采纳注册会计师要求其进行调整的建议。

所以，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

案例13.某会计师事务所注册会计师李某、安某于2003年3月5日对大华股份有限公司2002年度会计报表进行审计，于3月23日完成外勤审计工作，并于3月28日报送审计报告。

全文如下：

　　注册会计师审计意见书

　　大华股份有限公司：

　　我们接受委托，审计了贵公司2002年度的资产负债表、损益表和现金流量表。

这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性。

我们的审计是根据《会计法》进行的。

在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了相应的、有针对性的审计程序。

我们认为，上述会计报表符合《独立审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定，在所有方面真实地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法遵循了权责发生制原则。

　　中国注册会计师李×

（签名）

　　中国注册会计师安×

　　2003年3月28日

请逐项指出注册会计师李×

和安×

所撰写的审计报告中存在的问题，并提出修改意见。

（1）标题“注册会计师审计意见书”，应改为“审计报告”。

（2）“大华股份有限公司”，应改正为“大华股份有限公司董事会”。

（3）“审计了贵公司2002年度的资产负债表、损益表和现金流量表”，应改正为“审计了贵公司2002年度12月31日的资产负债表以及该年度的损益表和现金流量表”。

（4）“我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性”，应改正为“我们的责任是对这些会计报表发表审计意见”。

（5）“我们的审计是根据《会计法》进行的”，应改正为“我们的审计是根据中国注册会计师《独立审计准则》进行的”。

（6）“实施了相应的、有针对性的审计程序”，应改正为“实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序”。

（7）“上述会计报表符合《独立审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定”应改正为“上述会计报表符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定”。

（8）“在所有方面真实地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现今流量情况”，应改正为“在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况”。

（9）应当在“中国注册会计师李×

（签名）”的左方注明两位注册会计师所在的会计师事务所的名称并加盖公章。

（10）“会计处理方法遵循了权责发生制原则”，应改正为“会计处理方法遵循了一惯制原则”。

（11）“中国注册会计师李×

和安×

（签名）”应改正为“中国注册会计师李×

（签名、盖章）”。

（12）“2003年3月28日”，应改正为“2003年3月23日”。