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a和b注册会计师应当如何应对?
㈣上述情况中,哪两种情况最可能导致c公司的经营风险增加?
10.u公司为我国a地一家生产和销售瓷器的股份制企业。
该公司2007年末未经审计的财务报表显示的产总额为35543万元,销售收入为12560万元,利润总额为2300万元。
自2002年以来,u公司的年度财务报表一直由abc会计师事务所审计。
2007年3月,在执行完u公司2006年度财务报表审计业务并提交了无保留意见审计报告后,abc会计师
事务所与u公司签订了其2007年度财务报表的审计业务约定书,并指派执行2006年度财务报表的a和b注册会计师继续负责该项审计业务。
基于u公司2007年度的经营计划,该公司在本年度将进行全方位的改革。
新的管理层上任时,向公司治理层及股东代表大会做出了力争五年上市、将本年度销售收入比上年增加20%,否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。
abc会计师事务所的业务负责人要求a和b注册会计师对u公司及其环境进行全面、深入的了解,并根据了解的情况于2007年末制定u公司2007年度财务报表的审计计划。
A和B注册会计师于2007年11月1日至7日对u公司的内部控制制度进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下:
⑴收到经管理部门审核的顾客赊购订单后,由销售部填制一式四联的销售单,并交信用管理部门审查客户信用。
审批后,销售单的一联由信用管理部门留底,其余三联返还给销售部门。
销售部门将其中一联留底,其余两联交仓库。
仓库在根据经审核销售单组织产品出库后,将其中一联作为出库单留存并登记存货明细账,另一联交发运部门传递给开具销售发票的部门并最终交会计部门登记入账。
其中,出纳人员乙负责登记产成品总账和明细账。
⑵会计人员丙负责开具连续编号的销售发票。
在开具销售发票之前,先核对装运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的单价,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。
填写完成的销售发票经独立复核无误后将正联交顾客,第二联留底,第三联返还给发运部门附在留底的发运凭证后,第四联在附上销售单后传递给财务部门作为入账的依据。
⑶u公司规定,所采购的货物运抵公司后,验收部门根据定购单验收货物,并编制一式4联连续编号的验收单,验收单上有数量、品名、规格等内容,但没有单价。
仓储部门职员在验收单第四联上签字后保留第一联作为入库凭证并登记材料明细账。
验收单第二联返还采购部门作为实物移交凭证,应付凭单部门根据收到的第三联验收单和订购单编制付款单。
并据以登记应付账款明细账第四联由验收部门留存。
付款单连续编号,经批准后附上相应的订购单、验收单,据以登记应付账款明细账和总账。
次月月初编制上月应付凭单汇总表并附上当月编制的付款凭单交财务部,财务主管审核并独立人员复核无误后交出纳员办理付款手续。
⑷财务部在批准付款凭单后开具支票支付采购款项。
总经理授权财务经理签署支票,财务经理将空白支票及财务专用章授权给会计人员丁负责,但保留了支票印章。
丁根据已复核无误的付款凭单,在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票,财务人员戊在核对当日签发的支票总额与当日支付的付款凭单总额一致后在凭单上加盖“已支付”印章,并将丁开具的支票交出纳员在办理付款业务后及时登记银行存款日记账。
⑸生产计划部负责签发预先编号的生产通知单。
生产部门根据生产通知单填写一式三联的领料单。
仓库发料后,第二联留存作为出库凭据并据以登记材料明细账,第一联连同材料交还领料的生产部门,第三联送财务部门进行材料收发核算和成本核算。
⑹2007年初,股票价格直线攀升。
u公司于3月份设置了投资部门,主要从事交易性金融资产、可供出售金融资产等投资业务。
投资部门设专职投资交易员10名。
投资交易发生后,由投资交易员在投资登记簿中加以登记,并在交易当日将相关原始凭证交给财务部门的投资记账员。
投资记账员根据投资交易员交来的原始凭证编制记账凭证并据以登记相应的账簿。
⑺每月末,每位投资交易员与相对应的投资记账员依据各自当月登记的投资交易登记簿与投资明细账就投资类别进行核对,并由双方根据核对结果共同编制投资核对表。
对于发现差异的核对表,交由投资经理与财务经理共同进行调查。
⑻u公司设立内部审计部,并直接对董事长负责,每年对子公司和各业务部进行审计,
【篇二:
审计练习题参考答案最终】
务的处理如下:
从外地购进原材料一批,已取得增值税专用发票,发票上注明材料重量为5000千克,价款为20000元,增值税税额为3400元;
此外,采购这批材料还发生了运杂费2000元,财会部门根据相关的原始凭证将价税合计记入“材料采购”,将运杂费计入管理费用。
材料入库后,仓库转来材料入库验收单。
要求:
(1)上述资料反映了被审计单位在材料采购管理中存在哪些问题?
(2)提出处理意见,并作出调整分录。
参考答案:
(1)存在的问题:
①被审计单位的财会部门记账在前,仓库验收在后,财会部门未能以验收入库单作为记账依据的做法,说明该企业的内部控制存在缺陷,记账与入库、验收不能相互牵制,容易造成账簿记录混乱和账实不符。
②材料采购成本的处理不正确,增值税不应计人材料采购成本,应单独确认进项税.运杂费应计入材料采购成本,而不能计入管理费用。
(2)应要求被审计单位作调整分录:
借:
应交税费一一应交增值税(进项税额)3400
贷:
存货——原材料3400
存货——原材料2000
管理费用2000
2、兴成会计师事务所的甲和乙注册会计师负责对abc股份有限
公司2012年度
的会计报表进行审计,2013年2月20日完成外勤审计工作。
abc公司于2013年2月22日公布2012年度报告。
甲和乙注册会计师确定abc公司2012年度会计报表层次的重要性水平为200万元。
经审计,甲和乙注册会计师发现abc公司存在以下事项:
(1)abc公司将一笔正常的销售收入作为“应付账款”处理,借记银行存款117万元,贷记应付账款117万元。
(增值税税率17%)。
(2)abc公司将提前报废的固定资产净损失20万元,计入管理费用。
(3)注册会计师未对存货(3000万)进行监盘,因为被审单位以本单位年终已进行盘点为由,拒绝注册会计师重新盘点或抽点。
(1)对于上述三个事项,注册会计师若应当建议做出审计调整的,请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响)。
(2)考虑重要性水平,对上述账务处理不正确的事项,注册会计师提出调账意见,假定公司不接受注册会计师提出的调整意见,分别针对上述三种情况说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告,并简要说明理由。
(1)事项一,注册会计师应该建议被审计单位进行调整,调整分录为:
应付账款117
营业收入——主营业务收入100
应交税费——应交增值税(销项税额)17
事项二,注册会计师应该建议被审计单位进行调整,调整分录为:
营业外支出20
贷:
管理费用20
事项三,如果被审计单位拒绝注册会计师进行监盘,注册会计师应该考虑实施替代审计程序,如果无法实施替代审计程序,应视为审计范围受限,考虑对审计报告的影响。
本事项不需要进行审计调整。
(2)事项一,该错报涉及的金额是117万元,未超过财务报表层次的重要性水平200万元,如果被审计单位拒绝进行调整,在财务报表不存在其他错报的情况下,注册会计师应该发表无保留意见的审计报告。
事项二,该事项涉及的错报金额20万元,没有超过财务报表层次的重要性水平,且该错报不影响利润总额,如果被审计单位拒绝进行调整,注册会计师应该发表无保留意见的审计报告。
事项三,存货的金额高达3000万元,远超过财务报表层次的重要性水平200万元,如果被审计单位拒绝注册会计师进行监盘,且未能实施有效的替代程序,则该事项对财务报表整体产生重大而广泛的影响,注册会计师应该发表无法表示意见的审计报告。
3、在对某工业企业2011年度的财务收支进行审计的过程中,发现以下情况:
(1)企业将提前报废的固定资产净损失4000元,作为补提折旧,计入管理费用。
(2)该企业本年购入材料时发生的外地运杂费2000元,均在发生时计入管理费用。
(3)2011年12月份,预付2012年度厂房租金时,全部计入当期制造费用计600
000元。
(4)固定资产出租收入计入营业外收入金额为6000元。
(5)向投资者分配利润时,借记“本年利润”,贷记“应付利润”,金额为50000元。
(假如不考虑所得税)要求:
分析说明该企业上述经济业务的会计处理是否正确,如果有错误,请提出调账意见。
(1)有错,调整分录为:
营业外支出4000
管理费用4000
(2)有错,调整分录为:
存货——原材料2000
管理费用2000
(3)有错,调整分录为:
预付款项600000
存货——制造费用600000
(4)有错,调整分录为:
营业外收入6000
营业收入——其他业务收入6000
(5)向投资者分配利润时,被审计单位的正确会计处理是:
利润分配——应付普通股股利50000
应付股利(利润)50000
(6)被审计单位上述会计处理虽然不恰当,但由于本年利润最终转入未分配利润,因此不影响财务报表项目,注册会计师可以不进行调整。
4、某注册会计师对abc公司的应付账款项目进行审计,根据需要,该注册会计师决定对abc公司下列4个明细账户中的两个进行函证:
⑴该注册会计师应选择哪两个公司(供货人)进行函证,为什么?
⑵假设上述4个公司均为abc公司的购货人(债务人),上表中后两列分别是应收账款年末余额和本年度销货总额,该注册会计师应选择哪两家公司进行函证,为什么?
(1)注册会计师应该选择乙公司和丁公司进行应付账款的函证。
注册会计师对应付账款审计,担心的是被审计单位低估应付账款,本案例中,乙公司和丁公司本期进货金额均较大,应付账款存在被低估的可能性,应该作为函证对象。
(2)注册会计师应该选择丙公司和丁公司进行应收账款的函证。
注册会计师对应收账款审计,担心的是被审计单位高估应收账款,因此应该选择期末余额较大的单位进行函证,已确定应收账款金额是否真实。
【篇三:
审计课后习题答案2】
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(第1章-—第5章)
第一章练习思考题
教材p10的练习思考题1.本案例中,美林股份公司更换了会计师事务所,诚信所是新任所,前所是
信利会计师事务所。
现假设经客户同意后,王越已与前任注册会计师取得联系,他应该如何与前任审计人
员进行沟通?
答:
与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况,
正确评价是否可接受审计委托。
根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》(征求意见稿):
(1)沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的
基本情况,正确评价是否可接受审计委托,这些沟通可在接受委托之前或之后进行,以减少或控制审计风
险。
后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权,主动与前任注册会计师沟通。
沟通可以采用口
头或书面方式进行。
如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复,或限制答复的范围,后任注册会计
师应当向被审计单位询问原因,并考虑是否接受委托
(2)沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询
问的内容应当具体、合理,包括:
a.关于管理当局是否正直的信息;
b.前任注册会计师与被审计单位管
理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;
c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项;
d.前任注册会计师认为导
致被审计单位变更会计师事务所的原因。
必要时,后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。
如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿,后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会
计师允许其查阅。
(3)后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明,其审计
意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。
如果接受委托对已审计会计报表进行重新审
计,后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息,但这些信
息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。
(4)发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在
重大错报时的处理如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报,后任注册会计师应当提请
被审计单位告知前任注册会计师,并要求被审计单位安排三方会谈,以便采取措施进行妥善处理。
如
果被审计单位拒绝告知前任注册会计师,或前任注册会计师拒绝参加三方会谈,或后任注册会计师对解决
问题的方案不满意,后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定,必要时可向律师咨询,
以采取进一步的措施。
2.在本章的案例中,所列举的是首次接受委托的情况,假设美林股份公司是诚信
事务所的老客户,那么此次持续接受委托时,应调查的主要内容有什么不同?
一般来说,首次接受委
托时,预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多,并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系,而在持续接受委托时,进行预备调查应考虑以下主要因素:
(1)管理当局的特点和诚信;
(2)被审计单
位的涉讼案件及其处理情况;
(3)以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果;
(4)利
害冲突及回避事宜;
(5)内部控制的改进情况;
(6)审计费用的支付情况等。
3.假设美林股份公司是诚
信会计师事务所的老客户,在查阅上年度审计工作底稿时,应着重注意哪些问题?
答:
查阅上年度审
计工作底稿时,应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议
书的要点等有关重要事项予以充分关注,并考虑对本年度审计工作的影响。
教材p17的练习思考题1.教材中表1-11反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据,试分析这组数据,以确定重点审计领域。
中宏百货公司及同行业主要财务指标答:
分析如下:
(1)流
动比率和速动比率低于同行业平均水平,2003年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平,其绝对数
字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出,显示企业的经营状况恶化,应关注其对持续经营能力
的影响。
(2)该公司2003年的盈利水平严重恶化,净资产收益率由2002年的比行业平均水平高出近一倍
而跌至2003年的0.07%。
而值得关注的是,主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。
由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业,其大幅波动显然不合常理,审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑,可能
有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映,以虚饰报表。
审计人员应就此要求被审计单
位管理当局作出合理解释。
(3)应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平,显示企业不仅经营状况
恶化,并且经营资金的周转可能发生困难。
(4)以上的分析使得审计人员在计划审计工作时,必须着重考
虑企业的持续经营能力,并考虑其对会计政策运用的影响。
2.如果注册会计师在分析其财务指标时,发现
企业年内各月或与以前年度比,应收账款周转率波动较大,这意味着被审计单位可能存在哪些情况?
应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况:
(1)经营环境发生变动;
(2)年末销售额
突然增减;
(3)顾客总体发生变动;
(4)产品结构发生变动;
(5)信用政策或其运用发生变化;
(6)销
售收入的总体发生变动。
3.利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的情况?
利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况:
(1)主要盈利能力发生变动;
(2)债务发生变动;
(3)利率发
生变动。
第二章练习思考题
教材p26的练习思考题1.销售与收款循环的关键控制点有哪些?
本案例中还缺少哪些控制点?
并提
出改善措施。
(略)2.在销售循环中为何要关注关联方交易?
与此有关的舞弊方式有哪些?
如何发现和防
止?
(略)3.进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手?
你认为的核心指标应有哪些?
销售收
入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序,通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问
题。
进行销售收入的分析性复核程序时:
将本期的收入数与上一期对比,看是否有异常波动;
也可将本期
数与计划数对比,看其与计划的差异。
将近几年的毛利率进行对比分析,看其波动规律,并与该公司所生
产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析,以发现公司收入的异常变化。
将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较,计算销售费用率,看是否有异常变化。
主要分析指标可以
有销售收入增长率;
毛利率;
销售费用率等。
4.为什么对销售收入进行截止期测试?
若本案例中有关发
票记录和记账凭证记录做如下调整后,对销售收入的期末数如何进行调整?
见教材表2-6答:
对销售收入
进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间,避免企业期末高估收入或低
估收入。
练习中所给的数据应调整对d公司和对q公司的销售收入,两笔收入共计95940元应计入2001年的收入中,调整分录为:
应收账款——d公司23400——q公司72540贷:
主营业
务收入82000应交税金――应交增值税13940
教材p36的练习思考题1.对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证?
在确定函证规模时应
考虑哪些因素?
执行应收账款的函证程序时,为了提高审计效率,一般不需对所有债务人进行函证,可以根据审计抽样确定的样本规模,并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。
(1)应收账款在全部资
产中的重要程度。
如果应收账款在全部资产中所占的比例较大,那么,函证的也应相应大一些。
(2)被
审计单位内部控制的强弱。
如果内部控制比较健全,可以相应缩小函证范围,反之,要扩大函证范围。
(3)以前年度的函证结果。
如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多,函证范围应对应扩大一些。
(4)函证方式的选择。
如果选择肯定式函证,可相应减少函证量;
如果选择否定式函证,则相应增加函证
量。
一般情况下,账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余
额的账户,则是注册会计师必须向债务人函证的对象。
2.对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些?
可以采用的替代程序有:
核对相关发票;
出库单;
货运凭证;
顾客定单;
销售合同等。
也可查
找相关的银行存款日记账,日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。
3.本案例中若应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法,两个账户合计的期末余额为1010万元,计提比例为10%,坏账准备账户的期初余额为120万元,本期借方发生额为181万元,预付账款和应收票据无需要计提坏账
准备的情形,不考虑其他项目的影响,蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元,请问坏账准备的计提数
额是否正确?
不对,应提金额为101+(181-120)=162万元4.若本案例中对坏账准备的转销抽
查时,该公司有一笔转销分录为:
坏账准备150000银行存款100000贷:
应收
账款——光明集团250000
该笔应收账款的账龄为3年整,问对该项业务进行这种处理后,可能会有哪些后果?
首先,对刚满3年的应收账款不应一次转销,应视其可收回情况进行处理,不能随意转销;
如果
公司内部控制不严,很容易出现当款项收回时,被有关人员贪污挪用的情况。
第三章练习思考题
教材p46的练习思考题1.根据内部控制的要求,签发付款支票时应根据哪些原始凭证?
根
据内部控制的要求,签发付款支票时,应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款
通知书等。
2.就函证的重要程度而言,应付账款与应收账款比较有何不同?
函证应付账款是审查
应付账款的程序和方法之一,但并不像函证应收账款那样重要,因为复核负债的最大目的存在于发现业已
存在但未曾入账的债务,而函证已经入账的负债,并不能证明是否存在未曾入账的债务。
另外,与应
收账款相比,委托人有卖方发票、对账单等外来证据,可以用来核实应付账款,而对应收账款,则没有类
似的凭证予以证明。
还有,决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫,付款行
为进一步证实了已入账债务的可靠性。
所以,与应收账款比较,一般情况下,应付账款不需要函证。
3.在
审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据,但是它们
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