第六章成本报表的编制与分析.pps
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(一)
(一)成本报表的概念成本报表的概念成本报表是指企业根据产品成本成本报表是指企业根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的,用来反映一定时期内产品成本和期间制的,用来反映一定时期内产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。
费用水平及其构成情况的报告文件。
通过编制和分析成本报表,可以通过编制和分析成本报表,可以考核企业成本计划和费用预算的执行情况,考核企业成本计划和费用预算的执行情况,为正确进行成本决策提供资料。
为正确进行成本决策提供资料。
成本报表的概述成本报表的概述
(二)
(二)成本报表的特点成本报表的特点1.是为企业内部经营管理的需要而编制的2.报表内容和格式更具有灵活性3.成本报表作为对内报表更注重时效注意:
成本报表是注意:
成本报表是为企业内部管理服为企业内部管理服务的内部会计报表务的内部会计报表成本报表的概述成本报表的概述1.数字准确2.内容完整3.编报及时成本报表的编制要求成本报表的编制要求产品生产成本报表分为按产品种类反产品生产成本报表分为按产品种类反映和按成本项目(略)反映两类。
映和按成本项目(略)反映两类。
按产品种类编制产品生产成本表,反映企按产品种类编制产品生产成本表,反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种主要业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种主要产品(含可比产品和不可比产品)总成本及单位成产品(含可比产品和不可比产品)总成本及单位成本。
本。
产品生产成本报表的编制产品生产成本报表的编制补充资料补充资料基本报表基本报表基本报表部分:
按可比产品和不可比产品分别填列。
在成本计划中,对不可比产品只规定有本年计划成本,而对可比产品不仅规定有本年计划成本指标,而且规定有成本降低的计划指标。
补充资料部分:
产品生产成本报表的编制产品生产成本报表的编制XX产品生产成本表产品生产成本表全部产品全部产品成本成本13800-600-20件件丙产品丙产品二、不可比二、不可比产品产品小计小计435751275135035件件乙产品乙产品306001035105030件件甲产品甲产品件件一、可比产一、可比产品品实际实际成本成本按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算计算按上年按上年实际单实际单位成本位成本计算计算本年本年实际实际本年本年计划计划上年上年实际实际本年总成本本年总成本(实际产量)(实际产量)单位成本单位成本实际实际产量产量计计量量单单位位产品名称产品名称30600/30=102043575/35=124513800/20=69030*1050=3150035*1350=4725030*1035=3105035*1275=4462520*600=1200787507567574175787508767587975可比产品成本降低额=78750-74175=4575可比产品成本降低率=4575/78750=5.81%主要产品单位成本表是指反映企业在报告主要产品单位成本表是指反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本的构成情况和各种期内生产的各种主要产品单位成本的构成情况和各种主要技术经济指标执行情况的报表。
主要技术经济指标执行情况的报表。
主要产品单位成本表的主要内容分为上、主要产品单位成本表的主要内容分为上、下两半部分。
上半部分按成本项目列示历史先进水平下两半部分。
上半部分按成本项目列示历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本。
下半部分则按主要技术经济指标际平均的单位成本。
下半部分则按主要技术经济指标列示历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月列示历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位用量。
实际和本年累计实际平均的单位用量。
主要产品单位成本表的主要产品单位成本表的编制编制主要产品单位成本表的主要产品单位成本表的编制编制成本分析成本分析成本分析的概述成本分析的概述产品生产成本(按产品种类产品生产成本(按产品种类反映)表的分析反映)表的分析主要产品单位成本表的分析主要产品单位成本表的分析
(一)成本分析的概念
(一)成本分析的概念成本分析是指根据成本核算资料和成本成本分析是指根据成本核算资料和成本计划资料及其他有关资料,运用一系列专门方法计划资料及其他有关资料,运用一系列专门方法,对成本水平及其构成情况进行分析和评价,揭,对成本水平及其构成情况进行分析和评价,揭示企业费用预算和成本计划的完成情况,认识和示企业费用预算和成本计划的完成情况,认识和掌握降低成本费用的规律,查明影响成本升降的掌握降低成本费用的规律,查明影响成本升降的各因素及其变动的原因,挖掘降低成本的潜力,各因素及其变动的原因,挖掘降低成本的潜力,提高企业成本效益的一种管理活动。
提高企业成本效益的一种管理活动。
成本分析的概述成本分析的概述
(二)成本分析的方法
(二)成本分析的方法1.比较分析法比较分析法
(1)分析期实际数与计划数据相比较)分析期实际数与计划数据相比较
(2)分析期实际数据与前期实际数据比较)分析期实际数据与前期实际数据比较(3)分析期实际数据与本行业实际平均数据)分析期实际数据与本行业实际平均数据和本行业先进企业实际数据比较和本行业先进企业实际数据比较2.比率分析法:
比率分析法:
相关比率分析法、构成相关比率分析法、构成比率分析法和趋势比率分析法比率分析法和趋势比率分析法3.因素分析法:
因素分析法:
连环替代法和差额计算连环替代法和差额计算法法成本分析概述成本分析概述
(1)相关比率分析相关比率分析比率分析法比率分析法
(2)构成比率分析)构成比率分析构成比率亦称结构比率,是指局部在总体构成比率亦称结构比率,是指局部在总体中的比重,或是部分与全部的比率。
中的比重,或是部分与全部的比率。
(3)动态比率分析)动态比率分析将不同时期同类指标的数值进行对比,用将不同时期同类指标的数值进行对比,用以反映分析对象的增减速度和发展趋势,以反映分析对象的增减速度和发展趋势,从中发现企业在生产经营方面的成绩或不从中发现企业在生产经营方面的成绩或不足。
足。
比率分析法比率分析法
(1)连环替代法连环替代法假设某一经济指标假设某一经济指标N是由相互联系的是由相互联系的A、B、C三个因素组成,计划指标、实际指标和三个因素组成,计划指标、实际指标和实际脱离计划的差异数的公式如下:
实际脱离计划的差异数的公式如下:
计划指标计划指标N0=A0B0C0实际指标实际指标N1=A1B1C1差异数差异数D=N1-N0因素分析因素分析连环替代法连环替代法注意:
1、替代顺序:
先数量后质量;先基本后从属2、替代的连环性:
除第一次外,每个因素的替换都在前一个替换的基础上进行例:
齐鲁工厂原材料费用相关资料如表例:
齐鲁工厂原材料费用相关资料如表9-4所示所示,材料费用的实际数和计划数存在差异。
运用连环替,材料费用的实际数和计划数存在差异。
运用连环替代法,分析各因素变化对其差异的影响程度。
代法,分析各因素变化对其差异的影响程度。
练习练习AA产品的直接材料定额费用为产品的直接材料定额费用为800000800000元,元,实际费用为实际费用为851400851400元,有关资料如下,要求:
元,有关资料如下,要求:
采用连环替代法分析产量、单耗、单价对产品直采用连环替代法分析产量、单耗、单价对产品直接材料的影响接材料的影响514003-2100差异差异85140043181100实际实际80000040201000定额定额材料费用材料费用(元)(元)单价单价(元)(元)材料单耗材料单耗(公斤)(公斤)产量产量项目项目产量增加的影响材料单耗节约影响材料单价上升影响三个因素的综合影响材料费用总额定额:
材料费用总额定额:
10002040=800000元元
(1)第一次替代:
第一次替代:
11002040=880000元(元
(2)
(2)-
(1)=880000-800000=80000元元第二次替代:
第二次替代:
11001840=792000元(元(3)(3)-
(2)=792000-880000=-88000元元第三次替代:
第三次替代:
11001843=851400元元(4)(4)-(3)=851400-792000=59400元元合计合计51400元元差额计算法差额计算法确定各因素的实际数与基数的差额。
确定各因素的实际数与基数的差额。
用各因素的差额,乘以计算公式中该因素前面用各因素的差额,乘以计算公式中该因素前面的各因素的实际数,以及列在该因素后面的其余的各因素的实际数,以及列在该因素后面的其余因素的基数,就可求得各因素的影响值。
因素的基数,就可求得各因素的影响值。
将各个因素的影响值相加,其代数和应同该项将各个因素的影响值相加,其代数和应同该项经济指标的实际数与基数的差相符。
经济指标的实际数与基数的差相符。
成本分析的概述成本分析的概述连环替代法的简化计算例根据表例根据表9-4的资料,运用差额分析法的资料,运用差额分析法,分析各因素变化对其差异的影响程度。
,分析各因素变化对其差异的影响程度。
各因素变化对差异的影响程度计算如下:
各因素变化对差异的影响程度计算如下:
产量增加产生的影响产量增加产生的影响=(125-105)54=400(元)(元)材料单耗降低产生的影响材料单耗降低产生的影响=125(3-5)4=-1000(元)(元)材料价格上升产生的影响材料价格上升产生的影响=1253(6-4)=750(元)(元)练习练习514003-2100差异差异85140043181100实际实际80000040201000定额定额材料费用材料费用(元)(元)单价单价(元)(元)材料单耗材料单耗(公斤)(公斤)产量产量项目项目采用连环替代法计算:
采用连环替代法计算:
产量增加的影响产量增加的影响=(1100-1000)2040=80000元元单耗降低的影响单耗降低的影响=1100(18-20)40=-88000元元单价上升的影响单价上升的影响=110018(43-40)=59400元元
(一)全部产品成本计划完成情况的分析
(一)全部产品成本计划完成情况的分析全部产品成本计划完成情况的分析应当是全部产品成本计划完成情况的分析应当是全部产品的计划总成本和实际总成本对比,确定实全部产品的计划总成本和实际总成本对比,确定实际成本比计划成本的降低额和降低率。
际成本比计划成本的降低额和降低率。
产品生产成本(按产品种类反映)表的分析产品生产成本(按产品种类反映)表的分析
(二)可比产品成本降低计划完成情况的分
(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析析可比产品成本降低计划指标和计划完成情可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料分别反映在企业成本计划和成本报表资料况的资料分别反映在企业成本计划和成本报表资料中。
中。
产品生产成本(按产品种类反映)表的分析产品生产成本(按产品种类反映)表的分析上年实际与本年计划上年实际与本年实际
(1)根据以上两表,将实际完成情况与计划相比较。
计划降低额700元,计划降低率1.0769%实际降低额680元,实际降低率0.85%实际脱离计划差异:
降低额=680-700=-20(元)降低率=0.85%-1.0769%=-0.2269%本期可比产品成本降低额和降低率都未完成计划。
(2)确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度。
影响可比产品降低计划完成情况的因素有三个:
产品产量、产品品种构成和产品单位成本。
(1)产品单
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- 第六 成本 报表 编制 分析
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