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4、根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列,如“长期借款”项目,根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中所反映的将来一年内到期的长期借款部分分析填列。
5、根据有关资产科目与其备抵科目抵消后的余额填列,如“无形资产”,根据“无形资产”科目的期末余额减去“无形资产减值准备”科目的期末余额后的余额填列。
(二)资产负债表各项目的填列方法(见书P287)
三、资产负债表示例:
见书例1
本次课小结:
第二节 利润表和利润分配表
1、了解利润表的内容及格式
2、掌握利润表各项目的内容及其填列方法
一、利润表
(一)利润表的内容及格式
利润表属于动态报表,有时也称为损益表,反映企业在一定会计期间的经营成果。
利润表分项列示了企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务、对外投资等所取得的各种收益,以及与各种收益相对应或者相关的费用、损失,并将两者加以对比,结出当期的净利润。
利润表一般包括表首、正表两部分。
其中,表首概括说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位;
正表是利润表的主体,反映形成经营成果的各个项目和计算过程。
单步式利润表和多步式利润表。
在我国,利润表一般采用多步式,其格式和内容见表10—3。
(二)利润表的编制方法(见书P307)
(三)利润表示例
例2:
沿用例1的资料。
编制风华公司2002年度的利润表,见表10—3。
表10—3利润表
编制单位:
风华公司
2002年度
单位:
元
项
目
行次
本年累计数
一、主营业务收入
1
6250000
减:
主营业务成本
4
3750000
主营业务税金及附加
5
10000
二、主营业务利润
10
2490000
加:
其他业务利润
11
0
营业费用
14
100000
管理费用
15
790000
财务费用
16
207500
三、营业利润
18
1392500
投资收益
19
157500
补贴收入
22
营业外收入
23
250000
营业外支出
25
248500
四、利润总额
27
1551500
所得税
28
462495
五、净利润
30
1089005
二、利润分配表
(一)利润分配表的内容及格式
利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。
利润分配表是利润表的附表。
利润分配表一般包括表首、正表两部分。
其中,表首概括说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。
正表是利润表的主体,具体说明利润分配表的各项内容,利润分配表的格式见表10—4
(二)利润分配表的编制方法
(三)利润分配表示例
利润分配表
编制单位:
行次
本年实际
一、净利润
年初未分配利润
2
其他转入
二、可供分配的利润
8
1339005
提取法定盈余公积
9
108900.5
提取法定公益金
54450.25
提取职工奖励及福利基金
提取储备基金
12
提取企业发展基金
13
利润归还投资
三、可供投资者分配的利润
1175654.25
应付优先股股利
17
提取任意盈余公积
应付普通股股利
161079.25
转作资本的普通股股利
20
四、未分配利润
1014575
本次小结:
第三节 现金流量表
1、了解现金流量表的编制基础
2、掌握现金流量表的编制方法
3、了解会计报表附注和财务情况说明书包括的内容
一、现金流量表的编制基础
现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。
提供企业一定会计期间内现金的流入和流出的信息,以便于报表使用者了解和评价企业获取现金的能力,并预测企业未来现金流量。
这里的现金是指广义的现金。
具体包括:
(一)库存现金
库存现金是指企业持有的可随时用于支付的现金限额,也就是现金账户核算的现金。
(二)银行存款
银行存款是指企业存在金融企业,随时可以用于支付的存款。
它与银行存款账户核算的银行存款基本一致。
需要说明的是,编制现金流量表所指的银行存款仅指可以随时用于支付的银行存款。
(三)其他货币资金
其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金。
如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。
(四)现金等价物
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。
企业应视具体情况,确定现金等价物的具体范围,并在会计报表附注中披露确定现金等价物的会计政策,并一贯性的保持这种划分标准。
二、现金流量的分类
企业一定时期内现金流入和流出是由各种因素产生的,因此,编制现金流量表时,首先要对企业各项业务产生或运用的现金流量进行合理的分类,通常归为三类:
(1)经营活动产生的现金流量。
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,包括销售商品和提供劳务、经营性租赁、广告宣传、交纳税款等。
(2)投资活动产生的现金流量。
投资活动是指企业长期资产的购置和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
(3)筹资活动产生的现金流量。
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成产生变化的活动,包括吸收投资、发行股票、分配利润等。
另外,对于企业日常活动之外的不经常发生的特殊项目,如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等,应在现金流量表中归并到相关类别中,并单独反映。
三、现金流量表的基本格式
我国现金流量表的基本格式见表10—5。
四、现金流量表的编制方法
1、经营活动产生的现金流量的编制方法
(1)直接法和间接法
(2)经营活动产生的现金流量各项目的内容
2、投资活动产生的现金流量的编制方法
3、投资活动产生的现金流量的编制方法
4、补充资料项目的内容及填列方法
五、现金流量表编制方法举例
在编制现金流量表时,企业可以采用工作底稿法,也可以采用T形账户法,还可以根据有关账户记录分析填列。
财政部发布的现金流量表会计准则推荐采用工作底稿法和T形账户法编制现金流量表。
(一)工作底稿法
采用工作底稿法编制现金流量表,就是以工作底稿为手段,以利润表和资产负债表数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制出现金流量表。
在直接法下,整个工作底稿纵向分成三段,第一段是资产负债表项目,其中又分为借方项目和贷方项目两部分;
第二段是利润表项目;
第三段是现金流量表项目。
工作底稿横向分为五栏,在资产负债表部分,第一栏是项目栏,填列资产负债表各项目名称;
第二栏是期初数,用来填列资产负债表项目的期初数;
第三栏是调整分录的借方;
第四栏是调整分录的贷方;
第五栏是期末数,用来填列资产负债表项目的期末数。
在利润表和现金流量表部分,第一栏也是项目栏,用来填列利润表和现金流量表项目名称;
第二栏空置不填;
第三栏、第四栏分别是调整分录的借方和贷方;
第五栏是本期数,利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字核对相符,现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。
采用工作底稿法编制现金流量表的程序如下:
第一步,将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。
第二步,对当期业务进行分析并编制调整分录。
调整分录大体有这样几类:
第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目,通过调整,将权责发生制下的收入费用转换为现金基础;
第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目,反映投资和筹资活动的现金流量;
第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目,目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。
此外,还有一些调整分录并不涉及现金收支,只是为了核对资产负债表项目的期末期初变动。
在调整分录中,有关现金和现金等价物的事项,并不直接借记或贷记现金,而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目,借记表明现金流入,贷记表明现金流出。
第三步,将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
第四步,核对调整分录,借贷合计应当相等,资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后,应当等于期末数。
第五步,根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
(二)T形账户法
采用T形账户法,就是以T形账户为手段,以利润表和资产负债表数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制出现金流量表。
采用T形账户法编制现金流量表的程序如下:
第一步,为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设T形账户,并将各自的期末期初变动数过入各该账户。
第二步,开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户,每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分,左边记现金流入,右边记现金流出。
与其他账户一样,过入期末期初变动数。
第三步,以利润表项目为基础,结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动,并据此编制调整分录。
第四步,将调整分录过入各T形账户,并进行核对,该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。
第五步,根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。
例四:
沿用例一、例二、例三的资料。
编制风华公司2002年度的现金流量表,见表10—4。
采用工作底稿法编制现金流量表(T形账户法略)
第一步,将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏;
第二步,将当期业务进行分析并编制调整分录。
(1)分析调整主营业务收入
借:
经营活动现金流量——销售商品收到的现金
6005000
应收账款
1500000
贷:
主营业务收入
6250000
应收票据
1000000
应交税金
255000
(2)分析调整主营业务成本
借:
主营业务成本
3750000
应付票据
500000
贷:
经营活动现金流量——购买商品支付的现金
4223500
存货
26500
(3)计算营业费用付现
营业费用
100000
经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金
100000
(4)调整本年主营业务税金及附加
主营业务税金及附加
10000
经营活动现金流量——支付的各项税费
(5)调整管理费用
管理费用
790000
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金
(6)分析调整财务费用
财务费用
预提费用
57500
长期借款
50000
(7)分析调整投资收益
投资活动现金流量——取得投资收益所收到的现金
150000
投资活动现金流量——收回投资所收到的现金
82500
投资收益
157500
短期投资
75000
(8)分析调整所得税
所得税
462495
应交税金
(9)分析调整营业外收入
投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金
累计折旧
750000
营业外收入
250000
固定资产
2000000
(10)分析调整营业外支出
营业外支出
98500
投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金
1500
900000
固定资产
(11)分析调整坏账准备
借
:
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金
4500
坏账准备
(12)分析调整待摊费用
经营活动现金流量——购买商品支付的现金
450000
待摊费用
(13)分析调整固定资产
7505000
投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金
505000
在建工程
7000000
(14)分析调整累计折旧
借:
经营活动现金流量——购买商品支付的现金
400000
累计折旧
(15)分析调整在建工程和工程物资
在建工程
2390000
工程物资
17500000
应付福利费
140000
其他应交款
(16)分析调整无形资产
300000
无形资产
(17)分析调整短期借款
短期借款
1250000
筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金
1250000
(18)分析调整应付工资
应付工资
经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金
1425000
1500000
(19)分析调整应付福利费
199500
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金
10500
210000
(20)分析调整应交税金
1174825
962495
212330
807500
(21)分析调整预提费用
预提费用
62500
筹资活动现金流量——尝付利息所支付的现金
(22)分析调整长期借款
长期借款
5000000
筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金
筹资活动现金流量——借款收到的现金
(23)结转净利润
净利润
1089005
未分配利润
(24)提取盈余公积及分配股利
324430
盈余公积
163350.75
应付股利
161079.25
(25)最后调整现金净变化额
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