电大形成性考核审计案例补遗--从任务中补充.doc
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一、判断
1.A注册会计师审计甲公司“长期借款”业务时,为确定“长期借款”账户余额的真实性时,进行函证,函证的对象是金融监管机关。
×函证的对象只能是被审计单位得以取得“长期借款”的银行或其他债权人
2.CH存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求,但注册会计师也应承担相应的责任。
错,理由:
存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任,审计人员不负其责。
3.CH存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在“销售产品总体结构发生变动”等情况
错,“销售产品总体结构发生变动”主要反映在毛利率上。
4.CW错误和舞弊是两种性质不同的行为,错误是一种过失行为,而舞弊属于一种不法行为,但两者在一定条件下不会相互转换,两者都可能导致注册会计师的法律责任。
错,理由:
错误和舞弊是两种性质不同的行为,但两者在一定条件下可以相互转换.
5.DD对大额逾期应收账款如果无法获取询证函回函,则注册会计师应了解大额应收账款客户的信用情况。
错,理由:
审查与销货有关的订单、发票及发运凭证等文件是应收账款函证的常用替代程序。
6.DC对存货进行计价审计时,注册会计师首先应按企业的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试,然后结合测试结果审核存货价格的组成内容。
×事实正好相反,即命题中的“首先”与“然后”应当互换。
7.当投资者交足认交的投资款后,企业的实收资本应大于注册资本
错误,实收资本应等于注册资本,超出部分作为资本公积处理。
8.DY对于被审计单位的关联方交易,会计准则有特殊的披露要求,因此注册会计师对关联方交易通常比对非关联方交易需收集更多的证据。
对,理由:
关联方交易比非关联方交易中出现舞弊的可能更大,因此需要更多的审计证据。
9.DY对于更新改造而增加的固定资产,注册会计师应检查被审计是否对折旧进行了得新计算。
正确,解析更新改造后,固定资产的原值会有所增加,使用期限等也有所延长,而原值及使用期限影响折旧,因此一般应重新计算折旧。
10.GR购入存货支付的进口关税,一般纳税人不应计入存货的成本中。
×进口关税是存货的成本的一部分
11.RB若被审计单位在可预见的将来无法持续经营,继续运用持续经营假设编制会计报表将会使会计报表使用者产生严重误导,注册会计师应当出具拒绝表示意见审计报告。
错,理由:
应将“拒绝表示意见”改为“保留意见或否定意见
12.RG如果注册会计师通过实施审计程序发现被审计单位确实存在未入账应付账款,除了将有关情况详细记入工作底稿之外,还应根据重要性原则确定是否需要建议被审计单位进行相应的调整。
对,理由:
注册会计师提供的审计属于“公允性”审计,即,对于所发现的任何“问题”均应根据重要性原则决定如何处理。
这种原则具有一般性。
13.RG如果能够对被审计单位的资产和负债进行充分审计,且能证实两者的期初余额、期末余额和本期发生额,注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计。
错误,即使是在题目所述的情况下,对所有权益进行审计仍是十分必要的,因为资产和负债审计对所有者权益审计的作用毕竟是辅助性的,充其量只能证实所有者权益的总额正确,而不能证实其内部的结构变化是否合法
14.SC审查有关凭证是否进行适当审批是营业成本审计实质性程序的一部分。
错,理由:
不是实质性程序而是控制测试程序
15.审计关联方交易时,注册会计师应当将重点放在函证关联方的存在性
错误,关联方交易的核心在于披露,而不是在于会计的处理
16.SR虽然审计准则要求注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时一般应当采用审计抽样的方法,但抽样程序不适用于对银行存款的函证。
对,理由:
函证对银行存款而言,是100%地进行的。
按规定,如果企业在某银行有存款,注册会计师应当函证,即使存款余额为零,只要企业在被审计年度与某银行有过往来,也应进行函证。
17.SS实施2009年度主营业务收入截止测试时,注册会计师应当以该所度的销售发票为起点,以检查是否高估主营业务收入。
错,理由:
以销售发票为起点来对主营业务收入进行截止测试,的确属于主营业务收入截止测试的三条路线之一,但采用这种截止测试路线主要是为了防止被审计单位是否存在低估(而非高估)营业收入的问题。
防止高估的恰当的截止测试路线应以账簿记录为起点。
18.WL为了证实投资证券的真实性,无论其是由被审计单位保管,还是由某些专门机构代为保管,在审计实施阶段,注册会计师都应参与对这些证券的盘点
错误,在后一情形下,应向这些专门机构发函询证即可,监盘是不现实的
19.WZ为证实所有销售业务均已记录注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是抽查出库单。
正确理由这是完整性的认定即已发生的账目是否未入账或漏记只能从原始凭证开始审查因此应该抽查出库单。
20.YY由于筹资与投资循环中业务的数量少,而每笔业务涉及的金额较大,为筹资业务与投资业务的增减变动均已登记入账,被审计单位应对有关业务的凭证进行连续编号。
错误,在业务笔数较少的情况下,凭证编号的意义不大。
21.YZ验资报告不应直接送给委托人,还要经过有关部门的审定。
错,理由:
验资报告应直接送给委托人,不必经过任何单位审定。
22.ZC注册会计师通过对存货实施监盘程序只能对存货结存数量的真实性予以确认,并不能据此验证会计报表上存货余额的真实性。
对,理由:
理论上,余额来自与数量与价格的乘积。
因此,验证余额的真实性,还须对存货进行计价测试。
23.ZC注册会计师对固定资产进行实地观察时可以固定资产明细分类账为起点重点观察本期新增加的重要固定资产。
正确理由实地观察固定资产的起点有两个以固定资产明细分类账为起点或以实地为起点。
无论哪种起点观察的重点都是本期新增的重在固定资产。
24.ZC注册会计师在审计应付债券时,如果被审计单位应付债券业务不多,可直接进行控制测试。
错,理由:
注册会计师在审计应付债券时,如果被审计单位应付债券业务不多,可直接进行实质性程序,这样更能提高审计效率和效果。
25.ZC注册会计师在审计过程中,当发现有错误舞弊的可能性时,应出具无法表示意见的审计报告。
错,理由:
注册会计师在审计过程中,当发现有错误舞弊的可能性时,应对其重要性进行评估,并确定是否修改或追加审计程序。
26.ZC注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。
正确,若为虚报,再完整也是保留意见或拒绝表示意见,重点审计其真实性
27.ZC注册会计师进行存货监盘的主要目的是,被审计单位对存货的监盘程序和方法是否符合盘点计划和指令的要求。
错误,注册会计师进行存货监盘的主要目的是获得合理保证:
被审计单位的存货计量方法能产生正确的计量结果。
28.ZD在对坏账损失进行审计时,注册会计师发现Y公司某债务人失踪,在取得法律文件后予以证实后,确认坏账损失。
正确,理由:
已经有确凿的证据说明该项债务不得收回。
29.ZK最可能防止员工挪用现金收入的内部控制措施是现金收取与应收账款过账之间的职责分离。
正确,岗位分离是内部牵制的重要手段之一,现金收取与应收账款过账之间的职责分离使员工没有挪用现金的机会。
二、单项案例分析
1.ABC会计师事务所对甲公司2009年度财务报表进行了审计业务,并出具了审计报告,但事后导致相关的利害关系人遭受了经济损失,因此受到利害关系人的指控。
会计师事务所正在积极准备抗辩,请代其列举可能的抗辩事由来证明自己无过失,从而不承担民事赔偿责任。
答:
会计师事务所能够证明存在以下情形之一的,不承担民事赔偿责任:
(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎,但仍未能发现被审计的会计资料错误;
(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件,会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实;
(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。
2.AHA和B注册会计师对XYZ股份有限公司2011年度会计报表进行审计。
该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。
公司提供的未经审计的2011年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位:
人民币万元):
固定资产原价和累计折旧项目附注
要求:
假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误,你作为A和B注册会计师,在审计计划阶段,请运用专业判断,必要时运用分析程序的方法,分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由。
2011年年末固定资产原值:
49580
固定资产
年初余额
本年减少额
本年增加额
年末数
房屋建筑
20930
2655
21
23564
通用设备
8612
1158
62
9708
专用设备
10008
3854
121
13741
运输工具
1681
460
574
1567
土地
472
472
其他设备
389
150
11
528
合计
42092
8277
789
49580
2011年累计折旧:
11296
固定资产
年初余额
本年减少额
本年增加额
年末数
房屋建筑
3490
898
31
4357
通用设备
863
865
34
1694
专用设备
3080
1041
20
4101
运输工具
992
232
290
934
土地
15
15
其他设备
115
83
3
195
合计
8540
3134
378
11296
答:
上述资料里,有以下三处不合理
固定资产表和累计折旧表中,“本年减少额”和“本年增加额”排列位置不合理。
因为固定资产和累计折旧都属于资产科目,根据习惯,左借右贷,左增右减。
同时根据计算年末数可以得出以上结论
累计折旧中“土地”这个明细科目不合理。
在固定资产中,只有估价单独入账的土地比如划拨地可以作为固定资产,但是已经估价单独入账的土地不能进行累计折旧。
则累计折旧栏中“土地”明细应不存在。
所以土地这个科目的增加金额需要重点关注。
“房屋建筑”的2131两个数字不合理。
根据资料可以知道本案例下公司应该是没有考虑计提减值损失的,所以,累计折旧本年减少额都要小于或等于固定资产本年减少额。
而如果第一条不合理成立,只有“房屋建筑”这个明细科累计折旧本年减少额大于固定资产本年减少额,需要重点查找。
(答:
存在2处不合理之处:
一是“累计折旧-土地”的本年增加数为15万元,这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖;二是“固定资产原价-房屋及建筑物”的本年减少数为21万元,小于“累计折旧-房屋及建筑物”的本年减少数(31万元)。
而根据会计核算的基本原理,考虑固定资产净残值率这一因素,即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧,其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。
)
3.FKF会计师事务所的注册会计师Y在审查被审计单位L公司的2008年度会计报表前,收集了该公司的相关内部控制制度。
下面是该公司重要内部控制制度的摘要。
请分别回答针对每个摘要所提的问题。
(1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要:
“每月月末,对本公司自行保管的投资证券,由内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点,对委托外部机构代为保管的投资证券,由独立人员定期与之进行核对”。
问题①这一制度主要是为了实现关于投资业务哪两个方面的控制目标?
问题②与这些目标相应的管理当局认定是什么?
问题③与这些目标相应的主要实质性测试程序是什么?
(2)关于筹资业务的重要内部控制制度摘要:
“建立严密、完善的账簿体系和记录制度,核算方法符合会计准则和会计制度的规定”。
问题①这一制度主要是为了实现关于筹资业务哪一个方面的控制目标?
问题②与这一目标相应的管理当
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