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A.2300
B.2312
C.2000
D.2012
4.2013年7月1日,乙公司将持有的一项可供出售金融资产为对价换入甲公司原股东持有的甲公司20%的股权。
该项可供出售金融资产投资当日的账面价值为1200万元(成本1000万元,公允价值变动200万元),公允价值为1300万元。
投资当日甲公司可辨认净资产的公允价值为6000万元,账面价值为5600万元。
乙公司为取得该项投资另支付手续费10万元。
不考虑其他因素,2013年7月1日乙公司取得的对甲公司长期股权投资的初始投资成本为( )万元。
A.1300
B.1310
C.1200
D.1210
5.M公司于2013年5月1日,自公开市场购入N公司30%的股份,能够对N公司施加重大影响,实际支付价款2100万元,在购买过程中另支付手续费等相关费用15万元。
取得投资时N公司股东大会已经通过利润分配方案,M公司按照持股比例可以分得现金股利50万元。
当日N公司可辨认净资产的公允价值为6000万元,账面价值为6100万元。
不考虑其他因素的影响,M公司取得N公司长期股权投资的初始投资成本为( )万元。
A.2100
B.2115
C.2065
D.1830
6.丙公司2013年5月1日支付价款620万元取得A公司(非上市公司)5%的股权,该股权公允价值不能可靠计量,丙公司准备长期持有,取得投资时A公司可辨认净资产的账面价值为11800万元。
丙公司所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利30万元,另支付相关税费10万元。
不考虑其他因素,则该项长期股权投资的初始投资成本为( )万元。
A.590
B.650
C.630
D.600
7.新华公司2013年1月取得大海公司(非上市公司)10%的有表决权资本,并准备长期持有,对大海公司无共同控制或重大影响。
该股权在活跃市场中无报价。
2013年3月20日,大海公司宣告发放2012年现金股利800万元。
2013年大海公司实现净利润3200万元。
不考虑其他因素,则新华公司2013年由于持有大海公司长期股权投资应确认投资收益的金额为( )万元。
A.0
B.80
C.320
D.240
8.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
2013年12月31日,甲公司以一批库存商品为对价取得乙公司30%的股权,该批商品的成本为1200万元,公允价值为1500万元(计税价格),投资时乙公司可辨认净资产公允价值为6800万元,甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策,但无法对乙公司实施控制。
假定不考虑其他因素,取得该项投资对甲公司2013年度利润总额的影响金额为( )万元。
B.300
C.285
D.585
参考答案:
1.
【答案】D
【解析】长期股权投资的初始投资成本=15000×
60%=9000(万元),股本为2000万元,资本公积的金额=9000-2000-5=6995(万元)。
【中】
2.
【答案】B
【解析】新华公司取得C公司长期股权投资属于非同一控制下企业合并的长期股权投资,长期股权投资的入账价值为付出对价的公允价值=720×
(1+17%)+40=882.4(万元)。
3.
【答案】A
【解析】该项投资为非同一控制下企业合并取得的长期股权投资,则甲公司对乙公司投资的初始投资成本=300+2000=2300(万元),支付的相关税费应计入当期损益。
【易】
4.
【解析】乙公司取得的是对甲公司的长期股权投资应按支付对价的公允价值加上相关手续费作为长期股权投资的初始投资成本,长期股权投资的初始投资成本为1310万元(1300+10)。
5.
【答案】C
【解析】M公司取得N公司长期股权投资的初始投资成本=2100+15-50=2065(万元)。
6.
【解析】该项长期股权投资的初始投资成本=620-30+10=600(万元)。
7.
【解析】新华公司2013年由于持有大海公司长期股权投资应确认投资收益的金额=800×
10%=80(万元)。
8.
【解析】取得该项投资对甲公司2013年度利润总额的影响金额=6800×
30%-1500(1+17%)+(1500-1200)=585(万元)。
9.采用权益法核算长期股权投资时,初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,应记入( )科目。
A.投资收益
B.资本公积
C.营业外收入
D.公允价值变动损益
10.新华公司于2013年1月1日投资500万元(包括10万元的相关税费)取得M公司有表决权股份的30%,能够对M公司施加重大影响,采用权益法核算对M公司的投资。
2013年1月1日M公司可辨认净资产公允价值为1800万元,所有者权益账面价值为1650万元,差额由一批存货产生,该批存货的公允价值为350万元,成本为200万元。
截至2013年年末,M公司上述存货已对外销售40%,M公司2013年度实现净利润500万元,未分配现金股利。
不考虑其他因素的影响,新华公司2013年对该项投资应确认的投资收益金额为( )万元。
A.150
B.132
C.105
D.0
11.甲公司于2013年1月1日取得乙公司有表决权股份的40%,当日乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元(等于其账面价值)。
甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策,但无法对乙公司实施控制。
2013年6月乙公司向甲公司销售一批存货,售价为600万元,成本为450万元,截至2013年年末,乙公司购入的该批存货已对外销售40%。
乙公司2013年度实现净利润1000万元。
甲公司和乙公司在投资之前不存在任何关联方关系。
不考虑其他因素的影响,甲公司2013年度应确认的投资收益为( )万元。
A.364
B.400
C.436
12.新华公司2013年1月1日以6000万元的价格购入西颐公司30%的股份,另支付相关费用30万元。
购入时西颐公司可辨认净资产的公允价值为22000万元(假定西颐公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等),双方采用的会计政策、会计期间相同。
新华公司取得该项投资后对西颐公司具有重大影响。
2013年5月10日西颐公司出售一批商品给新华公司,商品成本为640万元,售价为880万元,新华公司购入的商品作为存货管理。
至2013年年末,新华公司仍未对外出售该存货。
西颐公司2013年度实现净利润1800万元,宣告分配现金股利200万元(至2013年12月31日尚未发放),无其他所有者权益变动。
假定不考虑所得税等其他因素,该项长期股权投资2013年12月31日的账面价值为( )万元。
A.6030
B.6600
C.7008
D.7068
13.权益法核算的长期股权投资,在被投资单位宣告分派现金股利或利润时,投资单位应记入贷方的科目为( )。
A.长期股权投资——损益调整
B.投资收益
D.应收股利
14.新华公司因处置部分投资而将股权投资的核算由权益法改为成本法。
原权益法核算下,剩余长期股权投资各明细账户的余额如下:
“成本”为借方余额300万元,“损益调整”为贷方余额50万元,“其他权益变动”为借方余额20万元。
新华公司改为成本法核算时长期股权投资的账面价值为( )万元。
A.250
B.270
C.300
D.330
15.2012年1月1日M公司以银行存款8000万元取得N公司60%的股权,当日N公司可辨认净资产公允价值总额为12800万元(假定公允价值与账面价值相同)。
2012年度N公司实现净利润7500万元。
N公司于2013年3月1日宣告分派2012年度的现金股利2000万元。
2013年l2月31日,M公司将其持有的对N公司长期股权投资的1/3出售给某企业,出售取得价款5800万元,出售时该项长期股权投资未计提减值准备。
M公司协助该企业于当日办理完毕股权划转手续。
2013年度N公司实现净利润8000万元。
除所实现净损益外,N公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。
在出售20%的股权后,M公司对N公司的持股比例降至40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对N公司的生产经营决策实施控制,剩余40%长期股权投资的公允价值为10400万元。
假定M公司和N公司合并前不存在关联方关系,采用的会计政策和会计期间相同。
不考虑其他因素的影响,处置投资时,合并财务报表中应确认的投资收益金额为( )万元。
A.3133.33
B.100
C.0
D.420
16.2013年1月1日,A公司以150万元的对价取得B公司15%的股权,对B公司不具有重大影响且在活跃市场中无报价,采用成本法核算。
2013年度B公司发生净亏损200万元,2013年年末B公司一项可供出售金融资产的公允价值上升而计入资本公积的金额为50万元。
2013年年末经济环境的变化预计将对B公司的经营活动产生重大不利影响, A公司于2013年年末对该项长期股权投资进行减值测试,估计其可收回金额为135万元。
不考虑其他因素,则2013年12月31日,该长期股权投资应计提的减值准备为( )万元。
A.15
B.7.5
C.45
9.
【解析】权益法核算长期股权投资时,初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;
初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记“长期股权投资——成本”科目,贷记“营业外收入”科目,选项C正确。
10.
【解析】新华公司对取得的M公司的长期股权投资采用权益法核算,2013年应确认投资收益的金额=[500-(350-200)×
40%]×
30%=132(万元)。
11.
【解析】2013年乙公司调整后的净利润=1000-(600-450)×
(1-40%)=910(万元),甲公司应确认的投资收益的金额=910×
40%=364(万元)。
甲公司相关账务处理为:
借:
长期股权投资——损益调整 364
贷:
投资收益 364
【难】
12.
【解析】长期股权投资的初始投资成本6030万元(6000+30)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额6600万元(22000×
30%),购入时应调增长期股权投资的初始投资成本的金额=6600-6030=570(万元),期末根据西颐公司调整后实现的净利润调整长期股权投资的金额=[1800-(880-640)]×
30%=468(万元),由于西颐公司宣告分配现金股利应调减长期股权投资的金额=200×
30%=60(万元),所以2013年12月31日新华公司该项长期股权投资的账面价值=6000+30+570+468-60=7008(万元)。
13.
【解析】投资企业对长期股权投资采用权益法核算的,在被投资单位宣告分派现金股利或利润时,借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资——损益调整”科目。
14.
【解析】因出售部分股权使得长期股权投资由权益法变为成本法核算的,应将剩余部分股权的账面价值作为成本法核算的入账价值,转换后长期股权投资的账面价值=300-50+20=270(万元)。
15.
【解析】合并报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价+剩余股权公允价值-(按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额+按原持股比例计算的商誉)+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益=5800+10400-[(12800+7500-2000+8000)×
60%+(8000-12800×
60%)]=100(万元)。
16.
【解析】2013年12月31日该长期股权投资应计提的减值准备=150-135=15(万元)。
(注:
成本法核算下,被投资单位实现净利润或发生净亏损,以及所有者权益的其他变动投资企业均不作账务处理)。
二、多项选择题
1.下列各项中,应作为长期股权投资核算的有( )。
A.对子公司的投资
B.对联营企业的投资
C.对合营企业的投资
D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资
2.2012年1月1日,甲公司取得A公司25%的股份,实际支付款项2100万元,能够对A公司施加重大影响,同日A公司所有者权益账面价值为8500万元(与公允价值相等),2012年度甲公司实现净利润1000万元。
2013年1月1日,甲公司又支付对价4650万元购买同一集团另一企业持有的A公司45%的股权。
进一步取得股权投资时,A公司所有者权益账面价值为9500万元,公允价值为9800万元。
进一步取得投资后,甲公司能够对A公司实施控制。
假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同,相关手续均于交易发生当日办理完毕。
不考虑其他因素的影响,则下列处理中正确的有( )。
A.进一步取得投资后形成非同一控制下的企业合并
B.进一步取得投资后形成同一控制下的企业合并
C.2013年1月1日进一步取得投资后长期股权投资的账面价值为4750万元
D.2013年1月1日进一步取得投资后长期股权投资的账面价值为6650万元
3.下列关于非同一控制下的企业合并方式取得的长期股权投资的处理中,不正确的有( )。
A.应当以应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额作为长期股权投资的初始投资成本
B.以发行权益性证券作为合并对价的,为发行权益性证券支付的佣金及手续费应计入长期股权投资的初始投资成本
C.支付的对价中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利,不构成长期股权投资的初始投资成本
D.支付的对价中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利应单独确认为投资收益
4.下列关于企业合并形成的长期股权投资会计处理的表述中,正确的有( )。
A.同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应当将初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价);
资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益
B.同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应当将初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额,调整资本公积(其他资本公积)
C.非同一控制下企业合并以可供出售金融资产作为合并对价的,不需要将该资产持有期间公允价值变动形成的其他综合收益进行结转
D.非同一控制下企业合并涉及以固定资产作为合并对价的,应将该项固定资产的公允价值与账面价值之间的差额记入“营业外收入”或“营业外支出”科目
5.下列各项关于企业取得长期股权投资时发生的各项费用的处理中,正确的有( )。
A.同一控制下的企业合并,合并方为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用,应当于发生时计入当期损益
B.非同一控制下的企业合并,购买方为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用,应当计入长期股权投资的初始投资成本
C.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资,购买过程中支付的手续费等必要支出(不包括发行权益性证券或债务性证券的佣金、手续费)应当于发生时计入当期损益
D.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资,为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,溢价收入不足的,应冲减盈余公积和未分配利润
6.M公司以其持有的对N公司的长期股权投资出资,在甲股份公司增资扩股过程中对甲公司进行投资,取得甲公司2100万股普通股(每股面值为1元)。
该项对N公司的投资本身不存在活跃的市场,无法取得其公允价值信息。
但根据甲公司股票在增资扩股后的价格判断,当日M公司该项作为出资的长期股权投资的双方约定协议价值为6000万元。
甲公司取得N公司股权后,无法对N公司实施控制、共同控制或重大影响,也无法通过合理的方式确定其公允价值。
则不考虑其他因素的影响,甲公司下列会计处理中正确的有( )。
A.甲公司应确认长期股权投资的初始投资成本为6000万元
B.甲公司应确认长期股权投资的初始投资成本为2100万元
C.取得对N公司投资日,甲公司应确认资本公积3900万元
D.取得对N公司投资日,甲公司不需要确认资本公积
7.下列各项关于长期股权投资成本法核算的相关处理中,正确的有( )。
A.成本法核算下,被投资单位宣告发放现金股利,投资方应当增加投资收益
B.成本法核算下,被投资单位宣告发放股票股利,投资方应当增加长期股权投资的账面价值
C.成本法核算下,被投资单位实现净利润,投资方应当增加长期股权投资的账面价值,同时增加投资收益
D.成本法核算下,被投资单位发生其他权益变动,投资方不需要进行会计处理
8.新华公司2013年7月1日以银行存款2100万元取得西颐公司20%的股权,能够对西颐公司的生产经营活动产生重大影响,另发生直接相关交易费用10万元。
取得投资时西颐公司可辨认净资产的公允价值为12000万元(与账面价值相同),2013年度西颐公司实现净利润1200万元,其中1至6月实现净利润560万元,2013年10月1日宣告分派现金股利50万元,不存在所有者权益的其他变动。
在此之前,新华公司和西颐公司没有任何关联方关系,2013年度未发生任何内部交易。
不考虑其他因素的影响,则新华公司的下列会计处理中,正确的有( )。
A.新华公司对西颐公司的股权投资应当作为长期股权投资并采用成本法进行后续计量
B.新华公司对西颐公司的股权投资应当作为长期股权投资并采用权益法进行后续计量
C.2013年7月1日,新华公司对西颐公司股权投资的账面价值为2400万元
D.2013年12月31日,新华公司对西颐公司股权投资的账面价值为2518万元
【答案】ABC
【解析】对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资应区分情况作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算,选项D不正确。
【答案】BD
【解析】合并期间甲公司与A公司为同一控制下的公司,该项合并属于同一控制下的企业合并,进一步取得投资后长期股权投资的账面价值=9500×
(25%+45%)=6650(万元)。
【答案】ABD
【解析】非同一控制下的企业合并,应当以付出的资产、发行权益性证券或承担债务的公允价值作为初始投资成本,选项A错误;
以发行权益性证券作为合并对价的,为发行权益性证券支付的佣金及手续费应冲减权益性证券的溢价发行收入,选项B错误;
支付的对价中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利应单独确认为应收项目,不构成长期股权投资的投资成本,选项C正确,选项D错误。
【答案】AD
【解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应当将初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价);
资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益,选项B不正确;
非同一控制下企业合并以可供出售金融资产作为合并对价的,应将可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的其他综合收益一并转入投资收益,选项C不正确。
【解析】非同一控制下的企业合并,购买方为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用,应当于发生时计入当期损益,选项B错误;
企业合并以外其他方式取得的长期股权投资,购买过程中发生的手续费等必要支出(不包括发行权益性证券或债务性证券的佣金、手续费)应当计入长期股权投资的初始投资成本,选项C错误。
【答案】AC
【解析】投资者投入的长期股权投资,应按投资合同或协议约定的价值入账,即本题中的6000万元,选项A正确,选项B错误;
取得投资日甲公司应确认的资本公积金额=6000-2100=3900(万元),选项C正确,选项D错误。
【解析】成本法核算下,被投资方宣告发放股票股利、实现净利润和发生其他权益变动,投资方均不需要进行处理,选项B和C错误。
【答案】BCD
【解析】新华公司取得西颐公司的投资后,能够对西颐公司的生产经营活动产生重大影响,应作为长期股权投资并采用权益法进行后续计量,选项A错误,选项B正确;
2013年7月1日长期股权投资的初始投资成本为2110万元(2100+10),小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2400万元(12000×
20%),应调整长期股权投资的账面价值,调整后的金额为2400万元,选项C正确;
采用权益法核算的情况下,被投资单位实现的净利润和宣告分派现金股利时,投资单位应调整长期股权投资的账面价值,2013年12月31日该项长期股权投资的账面价值=2400+(1200-560)×
20%-50×
20%=2518(万元),选项D正确。
多选题
9.权益法核算下在确认应享有或应分担的被投资单位的净利润或发生的净亏损时,对被投资单位净利润或净亏损进行调整时需要考虑的因素有( )。
A.取得投资时被投资单位固定资产的公允价值与账面价值之间的差额
B.被投资单位有关长期资产以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的减值准备金额对被投资单位净利润的影响
C.被投资单位采用的会计政策和会计期间是否与投资企业一致
D.投资企业与被投资单位
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