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分为行销或销售成本(类似于财务会计的营业费用或销售费用)、管理成本(类似于财务会计的管理费用)两类。
直接材料+直接人工=主要成本
直接人工+制造费用=加工成本
考点2、成本按性态分类
成本的性态,是指成本总额的变动与产量之间的依存关系。
分为固定成本、变动成本和半变动成本三类。
固定成本:
指在一定产量范围内与产量增减变化没有直接联系的费用。
固定成本的特点:
在一定的产量范围内,固定成本总额不变,而随着产品产量增加,单位产品所承担的固定成本将会下降。
要求能根据其特点画出图形,并会选择正确的图形。
1)酌量性固定成本:
是企业根据经营方针由高层领导确定的一定期间的预算额而形成的固定成本。
理解其中的预算额,既然是预算,则可以通过领导的决策可以改变其金额。
主要包括研究开发费、广告宣传费、职工培训费等项目,要求会选择。
基本特征:
(理解)
(1)成本的数额可由当期的经营管理决策行动加以改变。
其发生额的大小取决于高层领导根据企业经营方针而作出的判断。
(2)预算期较短,通常为一年。
由于其预算额只在预算期内有效,因此,企业的经理人员可以适应情况的变化及时调整不同预算期的开支数。
需要说明的是,虽然酌量性固定成本的支出额是由企业高层领导决定的,但绝非意味这种成本是可有可无的。
酌量性固定成本关系到企业的竞争能力;
究其实质,是一种为企业的生产经营提供良好条件的成本,而非生产产品的成本。
所以从较短期看,其发生额同企业的产量水平并无直接关系。
就这点而言,它同约束性固定成本是一致的,故二者共同组成固定成本。
2)约束性固定成本:
主要是经营能力的成本,企业的经营能力一旦形成,在短期内难以作出重大改变,因此叫做约束性固定成本,例如折旧,保险费、财产税等项目。
要求作出选择。
(1)管理当局的当前决策行动无法改变成本的数额。
其支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量,企业的生产经营能力一旦形成,与其相联系的成本就将在较长时期内继续存在。
(2)由于它实质上是生产经营能力成本,是企业实现长远目标的基础,因此它的预算期通常较长。
变动成本:
是指在关联范围内,其成本总额随着产量的增减成比例增减。
半变动成本:
是指总成本虽然受产量变动的影响,但是其变动的比例。
(如电话费等)半变动成本通常有两种表现形式:
1、半变动成本有一个初始量,在这基础上,产量增加,成本也会增加。
2、半变动成本随产量的增长而呈梯式增长,称为阶梯式成本。
考点3、成本按可控性分类分为可控性成本与不可控性成本
可控成本:
从一个单位或部门看,凡成本的发生,属于这个单位或部门权责范围内,能为这个单位(部门)所控制。
不可控成本:
不属于某一单位或部门的权责范围内,不能为这个单位(部门)加以控制的。
考点4、按照可追踪性分类,可以分为直接成本和间接成本
直接成本:
是指能直接计入或归属于各种产品(劳务或作业)成本的费用。
间接成本:
是指不能直接计入,而须先进行归集,然后按照一定标准分配计入各种产品(劳务或作业)成本的费用。
考点5、成本按可盘存性的分类分为期间成本和产品成本两类
产品成本是同产品的生产有着直接联系的成本。
考点6、成本按经营决策的不同要求分类(重点)
(一)差别成本
广义的差别成本是指不同方案之间的预计成本的差额。
狭义的差别成本则指由于生产能力利用程度不同而形成的成本差别。
(二)机会成本
决策时必须从多种可供选择的方案中选取一种最优方案,这时必须有一些次优方案要被放弃,因此,要把已放弃的次优方案的可计量价值看作被选取的最优方案的“机会成本”加以考虑,才能对最优方案的最终利益作出全面的评价。
(三)边际成本
边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分,就是产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。
(四)付现成本
付现成本是指所确定的某项决策方案中,需要以现金支付的成本。
在经营决策中,特别是当企业的资金处于紧张状态,支付能力受到限制的情况下,往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。
(五)应负成本
应负成本是机会成本的一种表现形式。
它不是企业实际支出,也不记帐,是使用某种经营资源的代价。
(六)重置成本
是指按照现在的市场价值购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。
(七)沉没成本
是指过去发生、无法收回的成本。
这种成本与当前决策是无关的。
考点7、半变动成本的分解的高低点法简单计算(选择类)
在实际工作中,对半变动成本进行分解,将它分解为固定成本和变动成本。
(分解成什么?
)
对半变动成本分解为常用的方法有:
高低点法、散布图法、回归直线法。
(哪三种方法?
(一)高低点法(重点)
基本原理是:
各期的总成本或混合成本都可以用成本性态模型y=a+bx表示。
(即混合成本=固定成本+变动成本)
解题思路:
在数据表中找出最高的产量和最低点产量以及他们各自所对应的成本。
分别用以下公式反映:
1)Y(H)=a+bX(H)高点成本总额2)Y(L)=a+bX(L)低点成本总额
由1)-2)可得出b的数值,进而再求出A值。
高低点法适用的前提条件:
1)高低点法所取得用的成本数据应能代表企业生产经营活动的正常情况。
2)通过高低点法分解而求得的成本公式,只能是用于相关范围内的情况。
(即最高点与最低点之间)
(二)散布图法
(了解,其数值会因人而异,但由于用到了所有的数据,所以他的精确程度要比高低点法高)
(三)回归直线法(重点)
这是一种较为精确的方法。
(理解,从表面上即数据用得最多,计算量最大)
公式推导:
从y=a+bx推出Σy=n.a+bΣx再推出Σxy=aΣx+bΣx2。
理解这一过程,能写出这两个公式,就能求出a与b值,从而得出y=a+bx这一成本公式。
回归法直线法的使用的条件:
x与y要保持线性关系。
三种方法的比较:
高低点法简便易懂但是计算结果不太准确。
散布图法容易因人而已也不太准确。
回归直线法是用“回归直线误差平方和最小”的原理结果最准确。
精确度由高到低排列:
回归直线、散布图、高低点
简便度由高到低排列:
高低点、散布图、回归直线
例题
去年12个月中最高与最低业务量情况下的制造费用总额如下:
摘
要高
点(10月)低点(3月)
业务量(机器小时)7500050000
制造费用总额(元)176250142500
上表制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三类。
该厂会计部门曾对低点月份业务量为50000机器小时的制造费用总额作了分析,其各类成本的组成情况如下:
变动成本总额
50000元
固定成本总额
60000元
混合成本总额
32500元
制造费用总额
142500元
要求:
(1)采用高低点法将该厂的混合成本分解为变动部分与固定部分,并写出混合成本公式。
(2)若该厂计划期间的生产能量为65000机器小时,则其制造费用总额将为多少?
。
答案:
(1)设方程为:
y=a+bx
则:
b=(176250-142500)÷
(75000-50000)=33750÷
25000=1.35(元/小时)
将(75000,176250)或(50000,142500)带入方程,求得a
176250=1.35×
75000+a
a=75000(元)
该厂混合成本中包含的固定成本=75000-60000=15000(元)
混合成本中单位变动成本=(32500-15000)÷
50000=0.35(元/小时)
该厂的混合成本公式如下:
y=0.35x+15000
(2)总成本公式为:
y=1.35x+75000
所以,当生产能量为65000小时时,其制造费用总额为:
y=1.35×
65000+75000=162750(元)
第四章
变动成本法
考点1、什么变动成本法
变动成本法是变动成本计算的简称,是指在组织常规的成本计算过程中,以成本性态分析为前提条件,只将变动生产成本作为产品成本的构成内容,而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本,并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。
其特点:
(一)变动成本法的前提
变动成本法建立在成本性态分析的基础上。
将全部成本划分为变动成本与固定成本两部分;
将具有混合成本性质的制造费用按其是否与产量有关划分为变动性制造费用和固定性制造费用
(二)变动成本法对产品成本和期间成本的界定
产品成本只应该包括变动成本
固定性制造费用应作为期间成本处理
(三)销售成本和存货成本的构成
变动成本法下,无论是本期销售的产品,还是期末存货成本,只包括变动生产成本,即直接材料、直接人工和变动性制造费用,而不包括固定性制造费用。
(四)贡献毛益
即销售收入减去变动成本。
它不是企业的营业利润,先用来补偿企业的固定成本,然后才能为企业创造利润。
变动成本法的损益确定程序(必须会且熟练)
销售收入
减:
变动成本
变动生产成本(直接材料、直接人工、变动性制造费用)
变动销售费用
变动管理费用
变动成本合计
贡献毛益
期间成本
固定性制造费用
固定性销售费用
固定性管理费用
期间成本合计
税前净利
考点2、变动成本法与完全成本法的区别
(要求理解,选择题或简答题常出)
(一)成本计算的前提不同:
应用变动成本法,首先要求进行成本性态分析,把全部成本划分为变动成本和固定成本,尤其是要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分;
应用完全成本法则要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。
直接材料
生产成本-直接人工-产品成本
制造费用
管理费用
非生产成本--期间成本
销售费用
(二)理论根据不同
变动成本法认为产品成本是发生在产品生产过程中,并且必须随着产品产量的变动而变动。
而期间成本是指与产品没有直接联系,按照会计期间进行归集的费用。
固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的,这些生产经营条件一旦形成,不管其实际利用程度如何,有关费用照样发生,同产品的实际生产没有直接联系,并不随产量的增减而增减。
完全成本法则认为只要与产品生产有关的成本费用都构成产品成本。
(三)产品成本组成内容不同
安全成本计算,产品成本包括了直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用;
变动成本计算,其产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。
对固定性制造费用不计入产品成本,而是作为期间成本;
全额列入损益表,从当期的销售收中直接扣减。
(两者相比较,变动成本法比完全成本法少了固定性的制造费用)
(四、)在“产成品”与“在产品”存货估价方面不同
采用完全成本法时,由于它将全部的生产成本(包括变动和固定的生产成本)在已销产品、库存产成品和在产品之间分摊,所以期末产成品和在产品存货中不仅包含了变动的生产成本,而且还包含了一部分的固定成本(如机器设备的折旧等固定成本)。
采用变动成本法时,由于只将变动成本在已销产品、库存产成品和在产品之间进行分配,固定成本没有结转至下期,全额直接从本期销售收入中扣减,所以期末产成品和在产品存货并没有负担固定成本,其金额必然低于采用完全成本法时的估价。
在变动成本法下,本期销货成本=单位变动生产成本×
本期销货量
在完全成本法下,本期销货成本=期初存货成本+本期发生产品成本—期末存货成本
(五)在盈亏计算方面的区别
(要求理解,熟练)
两种成本法在确定盈亏方面的区别主要表现在计算过程的不同和分期损益计算结果的差异两个方面。
1、计算过程的不同
完全成本法的情况下,应先将销售收入减去生产成本(变动和固定生产成本)构成的销售成本,其差额为销售毛利,再将当期的非生产成本(变动和固定的非生产成本)全部作为期间成本,从销售毛利中扣减所剩下的就是营业净利。
变动成本法下,首先应从销售收入扣减变动成本构成的销售成本;
其次,再减去变动非生产成本;
最后,将固定成本(生产和非生产固定成本)全数扣减,剩下的就是营业净利。
全部成本法计算盈亏的步骤如下:
销售收入
减:
销货成本(已售产品负担的生产成本:
包括了固定的和变动的成本)
=销售毛利
当期非生产成本(包括了固定的和变动的成本)
=营业利润
变动成本法计算盈亏的步骤如下:
销货成本(已售产品负担的变动生产成本)
=生产边际贡献
变动非生产成本
=边际贡献
固定成本(包括生产的和非生产的)
=营业利润
2、分期损益计算的不同
在利润表上可以比较两种成本法得出的不同结果:
A:
产销平衡的情况下
按完全成本法确定的净收益=按变动成本法所确定的净收益
(原因是:
产销平衡的情况下,按完全成本法计算的产品销售成本中包括了本期所有的固定成本,将它全部转入本期损益,这样,正好与变动成本法直接将固定成本作为期间费用全额直接从本期收入中扣减的做法是一样的。
B:
本期生产量是大于销售量
按完全成本法确定的净收益>
按变动成本法所确定的净收益
按完全成本法下,生产量大于销售量下,还有部分存货作为资产留在企业内部,在存货的价值中,还包括了一部分的固定性的制造费用。
换句话说,也就是本期销售成本和期间费用之和比变动成本法少转了部分固定性的制造费用。
所以按完全成本法确定的净收益>
按变动成本法所确定的净收益)
C:
本期生产量小于销售量
按完全成本法确定的净收益<
按变动成本法计算的情况下,将本期的固定性费用直接作为本期的期间费用计入本期的损益。
而在本期生产量小于销售量的情况下,意味着本期销售不仅将本期生产的产品对外销售了,而且将上期生产的存货也对销售了。
这样,按完全成本法计算本期销售成本时,上期生产的存货比按变动成本法计算存货的成本还多了一部分固定性制造费用,因此,在计算本期损益时,也比变动成本法多转了这一部分费用,所以,按完全成本法确定的净收益<
两种的关键区别:
对固定制造费用的认识和处理不同。
完全成本法的利润=变动成本法利润+期末存货分摊的 - 期初存货分摊的
固定制造费用 固定制造费用
变动成本法与完全成本法主要区别对照表
标志
变动成本法
完全成本法
应用的前提条件不同
以成本性态分析为前提:
将全部成本(费用)区分为变动成本和固定成本两大类
以成本按经济用途分类为前提:
将全部成本(费用)区分为生产成本和非生产成本
成本的
构成内
容不同
产品成本
变动生产成本包括:
①直接材料
②直接人工
③变动性制造费用
生产成本包括:
③制造费用
期间成本
变动非生产成本包括:
①变动性销售费用
②变动性管理费用
③变动性财务费用
固定成本包括:
①固定性制造费用
②固定性销售费用
③固定性管理费用
④固定性财务费用
非生产成本包括:
①销售费用
②管理费用
③财务费用
常用销货成本
计算公式不同
销货成本=单位变动生产成本*本期销售量
销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本-期末存货成本
损益确定
程序不同
主要公式
营业收入-变动成本=贡献边际
贡献边际-固定成本=营业利润
营业收入-营业成本=营业毛利
营业毛利-营业费用=营业利润
利润表格式
贡献式利润表
传统式利润表
所提供信息的用途不同
主要满足内部管理的需要,利润与销售量之间有一定规律性联系
主要满足对外提供报表的需要,利润与销售量之间的联系缺乏规律性
考点3、分别说明采用变动成本法与完全成本法各有哪些优点和缺点?
(一)对完全成本法的评价:
(选择,综合分析)
优点:
1、可以鼓励企业提高产品生产的积极性。
(理解:
因为产量越多,单位产品分摊的固定成本越少,从而单位产品成本随之降低。
a/x,a为固定成本,x为产量,当产量增加时,单位产品所承担的固定成本将会减少。
2、便于企业编制对外报表
缺点:
按照这种方法为基础所计算的分期难于为管理部门所理解。
使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例。
因为在完全成本法下,当期发生的固定性制造费用并不完全从当期的销售收入中扣除,期末存货吸收了一部分的固定性制造费用,结转到下期,也就是说,当期的生产状况将影响下期的利润。
因此,完全成本法所计算出来的利润不能真实地反映销售量、成本、利润之间的正常关系。
1、不同会计年度的销售量相同,售价、单位产品变动成本和固定成本总额均无变动,但按照完全成本法计算的各个会计年度的利润表现出较大的差别;
2、销售量增加,在产品的单位售价、成本不变的情况下,利润反而减少;
3、在单位售价、成本不变的情况下,产成品期末存货增加,企业利润也会增加。
在完全成本法下,产品的单位成本与产品产量存在负相关关系。
因为如果各期同样的产品产量不一样,必然导致同样的产品单位成本不一样,这样,即便是各期产品的销售量是一样,价格也一样,但利润却不一样,所以,让领导难以理解。
(二)对变动成本法的评价:
(选择,理解综合题应用)
(一)所提供的成本资料能较好地符合企业生产经营的实际情况,易为管理部门所理解和掌握。
(主要原因,是不受固定成本的影响)
(二)能提供每种产品盈利能力的资料,有利于管理人员作出决策分析。
决策时要考虑与决策相关的相关成本,而固定成本,如机器设备的折旧,一般情况下,已是事先存在,属于沉没成本,是非相关成本,在决策时可以不予考虑,这样,变动成本法正好能满足要求。
(三)便于分清各部门的经济责任,有利于进行成本控制与业绩评价。
一般情况下,变动成本是生产车间和供应部门的可控成本,而固定成本一般是管理部门的可控成本,因此,按变动成本法计算产品成本,有利于分清责任。
(四)能够揭示利润和业务量之间的正常关系,有利于促使企业重视销售工作
采用完全成本计算法,很容易出现三种反常情况。
特别是在销量下降、利润反而有所增长的情况下,更容易助长只重视生产、忽视销售这种不良倾向。
在科学技术迅猛发展的今天,在生产的机械化自动化程度日益提高,资本有机构成不断上升的情况下,如果仍采用完全成本计算法,就更容易助长忽视销售的偏向。
反之,变动成本计算法可以排除生产量对利润的影响,利润的增长只同销售量的增长作同向变动。
这样就会促使管理当局努力开拓销售渠道,十分重视市场调查,分析市场动态,充分考虑市场的需要,以销定产,并千方百计地提高产品的质量,增加产品的花色品种,大力做好售后服务工作,以此来提高产品的信誉和企业的声望,从而促进企业长期健康的发展。
(五)简化了产品成本的计算。
很简单,在完全成本的情况下,我们要花大量的时间进行固定成本的分配,如固定性制造费用的分配,在变动成本法下,这一切可以简略,直接计入当期损益即可。
(一)所确定的成本数据不符合通用会计报表的编制的要求。
(因为我们所采用的完全成本法计算产品成本。
(二)所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。
只能为短期决策提供选择最优方案的有关资料。
其原因有二:
一是决策都是面向未来的,不论是哪一种成本计算法都只能提供"
过去"
的资料为未来的决策作参考。
当这个"
未来"
一旦发生巨大的变化时,由"
所提供的资料往往就显得无能为力。
二是长期决策不同于短期决策,它所要解决的是诸如增加或减少生产能力,扩大或缩小经营规模等方面的问题。
这种决策,需要能提出若干年后也相对准确的预测数据作为依据。
但由于受到技术进步和通货膨胀等因素的影响,单位变动成本和固定成本总额都无法固定不变,甚至可能发生很大的变化。
所以,尽管变动成本计算法对短期决策能提供最优方案的有关根据,但对长期决策来说,它就难以胜任了。
考点4、怎样才能使变动成本法兼顾对外编制财务报表的需要
答:
把日常核算建立在变动成本计算的基础上,对在产品、产成品账户均按变动成本反映,同时另设“存货中的固定性制造费用”账户,把所发生的固定性制造费用记入这一账户。
期末,把其中应归属于本期已销售产品的部分转入“本年利润”账户,并列入损益表,作为本期销售收入的一个扣减项目。
而其中应归属期末在产品、产成品部分,则仍留在这个账户上,并将其余额附加在资产负债表上的在产品、产成品项上,使它们仍按所耗费的完全成本列示。
例题:
某企业2002、2003、2004年的产销情况和有关费用情况资料如下:
年
份2002年2003年2004年
期初存货——20002000
本期投产完工100001000010000
本
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