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第二节会计要素、会计等式与基本会计报表

一、会计要素

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。

企业会计对象的具体内容可用资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个会计要素来表述。

二、会计等式

会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。

“资产＝负债＋所有者权益”是会计的基本等式；

“收入－费用＝利润”是对会计基本等式的补充和发展，称为第二会计等式；

“资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）”称为第三会计等式。

三、会计要素、会计等式与基本会计报表的关系

资产、负债与所有者权益三个要素，称为资产负债表要素，构成了基本会计等式；

收入、费用与利润三个要素，称为利润表要素，构成了第二会计等式。

第三节会计核算的基本前提、会计核算基础和会计信息质量要求

一、会计核算的基本前提

会计核算的基本前提，是指对会计核算的空间和时间范围以及核算内容、计量手段和方法等所作的客观判断与合理限定。

会计核算的基本前提主要包括：

会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

二、会计核算基础

企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以收入、费用是否发生而不是以款项是否收到或付出为标准来确认收入和费用的一种记账基础。

三、会计信息质量要求

会计信息质量要求包括可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

四、会计计量

企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。

会计计量属性主要包括：

历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

第二章会计核算方法

一、本章学习目标

本章主要阐述会计核算的基本方法。

通过本章的学习，要求重点掌握家鸡野鹜对会计等式影响的类型，会计科目的含义和分类，账户的概念、基本结构及其与会计科目之间的关系，借贷记账法的基本内容，总分类账户与明细类账户的关系及其平行登记的要点，会计凭证与账簿的涵义和分类，更正错账的方法，财产清查的概念和种类；

掌握账户的分类、对账和结账的内容；

了解会计凭证的填制和审核方法、会计账薄的设置和登记方法、账务处理程序和财产清查的方法。

本章的难点是家鸡野鹜对会计等是影响的类型和借贷记账法的基本内容。

二、本章学习内容

第一节经济业务类型对会计等式的影响

一、资产、负债和所有者权益的增减变化对会计等式的影响

列举九种类型的业务，说明企业无论发生什么经济业务，都不会破坏资产和权益之间的平衡关系，企业的资产总额始终等于权益总额。

二、收入、费用和利润的增减变化对会计等式的影响

企业取得收入，会导致资产的增加或负债的减少及所有者权益的增加；

企业发生费用，会导致资产的减少或负债的增加及所有者权益的减少。

第二节会计科目和账户

一、会计科目

会计科目是指按照会计对象的具体内容即各个会计要素进一步分类的项目。

会计科目按反映经济内容的不同，可以分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目；

会计科目按提供核算指标的详细程度不同，可以分为总分类科目和明细分类科目。

二、账户

账户是用来分类、连续记录经济业务类型，提供会计核算指标增减变动情况及其结果的工具，以会计科目作为名称，具有一定的格式。

会计科目与账户，是既有区别又相互联系的两个概念。

账户的结构分为两个基本部分，分别反映经济业务引起资金运动数量变化的增加和减少两种情况。

账户按照经济内容分类，可以分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目；

账户按照用途和结构分类，可以分为盘存账户、资本账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户和财务成果账户十大类；

账户按照期末有无余额分类，可以分为实账户和虚账户两类。

第三节复式记账

一、复式记账的意义

记账方法按照几张的方式不同，一般分为单式记账法和复式记账法。

复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要意向等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。

二、借贷记账法

借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，简历在会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”未记账原则，反映会计要读增减变动情况的一种复式记账法。

借贷记账法的基本内容主要包括：

记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。

三、总分类账户和明细分类账户

总分类展示是指根据总共分类科目设置的，用于对会计要素的具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账；

明细分类账户是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户或明细账。

总分类账户与明细分类账户的关系是控制和被控制的关系。

在会计核算中，对总分类账户和明细分类账的记录，应采取平行登记的方法。

第四节会计凭证与账簿

一、会计凭证

会计凭证简称凭证，是指用来记录经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面证明。

会计凭证按填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证两类。

二、会计账簿

会计账簿简称账簿，是指以会计凭证为依据，由具有一定格式并相互联系的账页所组成，用来序时、分类、全面、系统地记录和反映经济业务事项的会计簿籍。

账簿按照其用途不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿；

账簿按照其外表形式不同，可以分为订本账簿、活页账簿和卡片账簿；

账簿按照其帐页格式不同，可以分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。

更正错账的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。

对账是指对账簿记录的正确与否所进行的核对工作。

对账工作的主要内容包括四个方面：

账证核对、账账核对、账实核对、帐表核对。

结账是指将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，期末按照规定的方法对本期内的账簿记录进行小结，结算处本期发生额合计和期末余额，并将其余额结转下期或者转入新账。

第五节账务处理程序

一、账务处理程序概述

账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指在会计核算工作中，会计凭证和会计账簿组织、会计报表与记账程序和方法相互结合的方式。

二、记账凭证账务处理程序

记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

它是最基本的账务处理程序。

三、汇总记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序的特点是根据记账凭证定期（如5天或10天）编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。

四、科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序特点是定期将全部记账凭证按科目汇总，编成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。

第三章资产

（一）

本章主要阐述有关流动资产的基本概念及其核算方法。

通过本章的学习没要求重点掌握应收及预付账款的内容和核算方法，坏账损失的相关概念和核算方法，存货的概念、特征、计价方法和原材料核算方法以及存货清查的核算方法，交易性金融资产的相关概念和核算方法；

掌握货币资金的相关概念和核算方法，银行存款账户的种类、存货的确认条件、存货数量的盘存方法和存货跌价准备的核算方法；

了解现金管理制度的主要内容、银行支付结算方式的种类和存货的种类等。

本章的难点是应收票据贴现的核算、有现金折扣的应收账款的核算和坏账损失的核算。

第一节货币资金

一、现金的核算

现金的概念有广义和狭义之分。

我国会计核算中“现金”的概念是指狭义的现金，即库存现金，包括库存的人民币和外币现金。

由于现金是流动性最强的一种货币资金，企业必须严格遵守国家的现金管理制度，加强现金的管理和控制。

企业应设置“库存现金”科目。

现金核算的内容包括总分类核算、明细分类核算和现金清查的核算。

二、银行存款的核算

银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。

企业开立的银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。

企业发生的结算业务除少量按规定可以用现金支付外，大部分都必须通过银行办理转账结算。

按照中国人民银行发布的《支付结算办法》的规定，现行的结算方式有：

支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、异地委托承付、信用卡和信用证。

企业应设置“银行存款”科目。

银行存款核算的内容包括总分类核算、明细分类核算和银行存款的核对。

三、其他货币资金的核算

其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。

企业应设置“其他货币资金”科目。

第二节应收及预付款项

一、应收票据的核算

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而受到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

企业可以持有未到期的商业汇票向银行贴现，也可以将吃鱼的商业汇票背书转让以取得所需物资。

企业应设置“应收票据”科目。

二、应收账款的核算

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

应收账款通常应按实际发生额计价入账。

应收账款计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

企业应设置“应收账款”科目。

三、预付账款和其他应收款的核算

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。

企业应设置“预付账款”科目。

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等意外的其他各种一手及暂付款项。

企业应设置“其他应收款”科目。

四、坏账损失的核算

坏账是指企业无法收回或收回的可能性很小的应收款项。

由于坏账而产生的损失，称为坏账损失。

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

企业应设置“坏账准备”科目。

第三节存货

一、存货概述

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的产品、在生产过程或提供劳务过程中好用的材料和物料等。

存货同时满足下列条件的，才能予以确认：

1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

2、该存货的成本能够可靠计量。

存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本或其他成本。

企业确定发出存货的实际成本，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。

二、原材料核算

原材料是指直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。

原材料的日常收发及结存，可以按照实际成本计价核算，也可以按照计划成本计价核算。

原材料按实际成本计价核算时，企业应设置“原材料”和“在途物资”科目。

原材料按计划成本计价核算时，企业应设置“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”科目。

采用计划成本进行材料日常核算的，发出材料还应结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

三、存货清查的核算

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数量核对，从而确定存货实际存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

存货数量的盘存方法有定期盘存制和永续盘存制两种。

企业应设置“待处理财产损溢”科目。

四、存货的期末计价及其跌价准备的核算

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。

企业应设置“存货跌价准备”科目。

第四节交易性金融资产

一、交易性金融资产的概念

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的核算

企业应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

第四章资产

（二）

本章主要阐述固定资产、无形资产及其他资产的基本概念和核算方法。

通过本章的学习，要求重点掌握固定资产的概念、计价方法以及固定资产的取得、后续支出、处置和清查的核算方法，固定资产折旧的涵义、范围、计算方法及其核算方法，无形资产的概念、计价方法以及无形资产的取得、摊销和处置的核算方法；

掌握固定资产、无形资产的特征和无形资产的内容，长期待摊费用的涵义、内容及其核算方法；

了解固定资产和无形资产的确认条件、分类方法及其减值准备的核算方法。

本章的难点是固定资产折旧的计算方法，固定资产处置的核算方法，无形资产的取得、摊销和处置的核算方法。

第一节固定资产

一、固定资产概述

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：

1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理人而持有的；

2、使用寿命超过一个会计年度。

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

2、该固定资产的成本能够可靠地计量。

固定资产可以按照经济用途、使用情况、所有权以及综合标准等进行分类。

固定资产应当按照成本进行初始计量。

由于固定资产的取得方式不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。

主要介绍几种常见方式下固定资产的初始计量方法。

二、固定资产取得的核算

企业应设置“固定资产”、“工程物资”、“在建工程”等科目。

企业从不同来源渠道取得的固定资产，其核算方法不尽相同。

着重介绍几种常见的来源渠道取得的固定资产的核算方法。

三、固定资产折旧的核算

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

影响固定资产折旧的因素主要有折旧基数、预计净残值和预计使用寿命。

企业应当对所有固定资产计提折旧。

但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独估价入账的土地除外。

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

可选共的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数和法等。

企业应设置“累计折旧”科目。

四、固定资产后续支出的核算

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

固定资产更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；

不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

五、固定资产清查的核算

企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。

在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。

清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。

但企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。

企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

六、固定资产减值的核算

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

企业应设置“固定资产减值准备”科目。

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间的不得转回。

七、固定资产处置的核算

固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

企业应设置“固定资产清理”科目。

第二节无形资产及其他资产

一、无形资产概述

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

企业的无形资产可以按照取得方式和使用寿命是否确定等标准进行分类。

一、无形资产的确认和计量

无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

2、该无形资产的成本能够可靠地计量。

企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。

企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。

企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产本身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，已完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

无形资产应当按照成本进行初始计量。

三、无形资产的核算

企业应设置“无形资产”、“研发支出”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目。

企业取得无形资产的方式主要有外购、自行研究开发、投资者投入等。

取得无形资产的方式不同，其核算方法也有所不同。

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

无形资产的摊销方法主要有直线法、生产总量法等。

企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采取直线摊销。

企业应当按月对无形资产进行摊销。

无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。

某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

企业处置无形资产时，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。

无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期损益。

二、其他资产的核算

其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产以外的资产，主要指长期待摊费用。

长期待摊费用狮子企业樱井发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

企业应设置“长期待摊费用”科目。

第五章负债

本章主要阐述各种负债的基本概念及其核算方法。

通过本章的学习，要求学生重点掌握短期借款、应付职工薪酬、应缴税费以及长期借款的内容和核算方法；

掌握流动负债的特征以及应付票据、应付账款、预收账款、应付股利、其他应付款等流动负债的核算方法；

俩接流动负债的分类及或有负债的披露要求。

本章的难点是短期借款、应付职工薪酬、应缴税费的内容和核算方法。

第1节流动负债

一、流动负债概述

流动负债是指将在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应缴税费、应付利息、应付股利、其他应付款和一年内到期的非流动负债等。

根据负债金额确定程度大小，流动负债可划分为应付金额确定的流动负债、应付金额视经营情况而定的流动负债和应付金额须予以估计的流动负债。

流动负债一般应按实际发生额入账。

二、短期借款的核算

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等接入的其现在1年以下（含1年）的各种借款。

企业应设置“短期借款”科目。

短期借款的核算主要涉及三个方面的内容：

取得短期借款的处理；

短期借款利息的处理；

归还短期借款的处理。

3、应付票据的核算

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

企业应设置“应付票据”科目。

4、应付账款、预收账款和其他应付款的核算

应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

企业应设置“应付账款”科目。

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预先收取的款项。

与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

企业应设置“预收账款”科目。

预收账款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，所发生的预收货款，可以通过“预收账款”科目核算。

其他应付款是指企业处应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应缴税费、应付利息、应付股利等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。

企业应设置“其他应付款”科目。

5、应付职工薪酬的核算

应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、声誉等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，以及奇特与获得职工提供的服务相关的支出。

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因接触与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关资产成本或当期损益。

企业应设置“应付职工薪酬”科目。

6、应交税费的核算

应交税费是指企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等