初级会计职称《经济法基础》考点精讲第5章 企业所得税个人所得税法律制度Word文件下载.docx
- 文档编号:19905817
- 上传时间:2023-01-12
- 格式:DOCX
- 页数:69
- 大小:163KB
初级会计职称《经济法基础》考点精讲第5章 企业所得税个人所得税法律制度Word文件下载.docx
《初级会计职称《经济法基础》考点精讲第5章 企业所得税个人所得税法律制度Word文件下载.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《初级会计职称《经济法基础》考点精讲第5章 企业所得税个人所得税法律制度Word文件下载.docx(69页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
考点:
适用税率与征税对象(☆)
税率
适用对象
基本税率25%
在中国境内设立机构场所,且取得所得与所设机构场所有实际联系的非居民企业。
优惠税率
20%
(减按10%)
在中国境内未设立机构、场所的非居民企业。
虽设立机构、场所,但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。
20%
符合条件的小型微利企业。
(提示:
还有所得额的优惠)
15%
国家重点扶持的高新技术企业、经认定的技术先进型服务企业。
设在西部地区,以《西部地区鼓励类产业目录》中新增鼓励类产业项目为主营业务,且当年主营业务收入占总收入70%以上的企业。
所得来源地的确认(☆)
所得类型
来源地确认
销售货物
交易活动发生地
提供劳务
劳务发生地
转让财产所得
不动产转让
不动产所在地
动产转让
转让动产的企业或者机构、场所所在地
权益性投资资产转让
被投资企业所在地
股息、红利等权益性投资
分配所得的企业所在地
利息、租金和特许权使用费所得
负担支付所得的企业或者个人机构、场所所在地、住所地
【单选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列关于来源于中国境内、境外所得确定来源地的表述中,不正确的是( )。
A.提供劳务所得,按照劳务发生地确定
B.股息、红利等权益性投资收益所得,按照分配所得的企业所在地确定
C.动产转让所得,按照转让动产活动发生地确定
D.销售货物所得,按照交易活动发生地确定
『正确答案』C
『解析』动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。
应纳税所得额的计算(☆☆☆)
直接法
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
间接法
应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额
(一)收入总额
1.收入的形式
货币形式
现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
非货币形式
固定资产、无形资产、生物资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
包括:
销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息、红利等权益性投资收益,利息收入、租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入以及其他收入。
(2019年)根据企业所得税法律制度的规定,企业取得的下列收入中属于货币形式的有( )。
A.债务的豁免
B.现金
C.应收账款
D.存货
『正确答案』ABC
『解析』企业取得收入的货币形式,包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
(一)收入总额
2.取得不同类型收入的确认时间--销售货物
销售方式
确认时间
托收承付方式
办妥托收手续时(增值税是发出货物并办妥托收手续当天)
预收款
发出商品时
需要安装和检验
购买方接受商品及安装和检验完毕时;
安装程序比较简单的:
委托代销
收到代销清单时
分期收款
按合同约定的收款日期确认
产品分成
分得产品的日期
2.取得不同类型收入的确认时间
收入类型
提供劳务
纳税期末采用完工进度(百分比)法确认
受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的
按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现
股息、红利等权益性投资收益
被投资方做出利润分配决定的日期
利息收入、租金收入、特许权使用费收入
合同约定的应付相关款项的日期
接受捐赠收入
实际收到捐赠资产的日期
【单选题】2017年9月1日,甲公司与乙公司签订一项销售合同,采用预收款方式销售一批商品,并于9月10日收到全部价款。
甲公司9月20日发出商品,乙公司9月21日收到该批商品,甲公司根据企业所得税法律制度的规定,关于销售收入确认时间的表述正确的是( )。
A.9月10日确认销售收入
B.9月20日确认销售收入
C.9月21日确认销售收入
D.9月1日确认销售收入
『正确答案』B
『解析』销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入。
【判断题】
(2019年)计算企业所得税收入总额时,以分期收款方式销售货物的,以发货日期来确认收入。
( )
『正确答案』×
『解析』以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
3.收入金额的确定--销售商品
确定金额
售后回购
符合销售收入确认条件
销售商品按售价确认;
回购商品按购进商品处理
不符合
收到的款项确认为负债;
回购价格大于原售价的,差额在回购期间确认利息费用
商业折扣
扣除商业折扣后的金额;
现金折扣
扣除现金折扣前的金额确认,现金折扣实际发生时作为财务费用扣除
销售折让和销售退回
发生当期冲减当期销售收入
以旧换新
销售商品按收入确认条件确认收入;
回收商品作为购进商品处理。
买一赠一
不属于捐赠,将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入
(2018年)根据企业所得税法律制度的规定,下列关于企业销售货物收入确认的表述中,正确的是( )。
A.企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让,不得冲减当期销售商品收入
B.销售商品以旧换新的,应当以扣除回收商品价值后的余额确定销售商品收入金额
C.销售商品涉及现金折扣的,应当以扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额
D.销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入
『正确答案』D
『解析』选项A,企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
选项B,销售商品以旧换新的,销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。
选项C,销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
4.不征税收入
①财政拨款。
②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
③国务院规定的其他不征税收入。
如:
2018年9月10日起,对全国社会保障基金取得的直接股权投资收益、股权投资基金收益,作为企业所得税的不征税收入。
(2020年)根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,属于不征税收入的有( )。
A.国债利息收入
B.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益
C.财政拨款
D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费
『正确答案』CD
『解析』不征税收入包括:
(1)财政拨款;
(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;
(3)国务院规定的其他不征税收入。
选项A、B,国债利息收入与符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。
5.免税收入
①国债利息收入;
②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;
③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;
从非上市居民企业取得的投资收益,免税;
从上市居民企业取得:
持有时间不足12个月的,征税,满12个月的免税。
④非营利组织从事非营利性活动取得的收入免税,但从事营利性活动取得收入则要征税。
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
(二)扣除项目
税前扣除项目
扣除原则
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出
扣除内容
实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出
提示1:
费用与损失具体扣除标准详见具体规定
提示2:
税金:
企业所得税与允许抵扣的增值税不得税前扣除
是否允许扣除
准予扣除、限额扣除、不得扣除
(2019年)根据企业所得税法律制度的规定,企业缴纳的下列税金中,准予在企业所得税税前扣除的有( )。
A.允许抵扣的增值税
B.消费税
C.土地增值税
D.印花税
『正确答案』BCD
『解析』允许扣除的增值税和企业所得税不允许在计算企业所得税时扣除。
(二)扣除项目--各类费用的具体扣除规定
项目
计算扣除
工资薪金
企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。
三项经费
计提基数
计算比例
其他规定
职工福利费
工资薪金总额
不超基数14%
工会经费
不超基数2%
职工教育经费
不超基数8%
超过部分准予在以后年度结转扣除。
【案例】木兰设备公司2020年核算的工资薪金为100万元,当年发生的职工福利费支出15万元,工会经费2.5万元,职工教育经费3万元。
计算当年账面列支的费用是否允许所得税前扣除。
解析:
费用支出
税法扣除限额
实际发生额
允许扣除额
纳税调整
合理的工资薪金
允许据实扣除
100
不需要
100万×
14%=14万
15万
14万
1万
2%=2万
2.5万
2万
0.5万
8%=8万
3万
【单选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列关于企业所得税税前扣除的表述中,不正确的是( )。
A.企业发生的合理的工资薪金的支出,准予扣除
B.企业发生的职工福利费支出超过工资薪金总额14%的部分,准予在以后纳税年度结转扣除
C.企业发生的职工教育经费超过工资薪金总额8%的部分,准予在以后纳税年度结转扣除
D.企业发生的工会经费超过工资薪金总额2%的部分,应调整应纳税所得额
『解析』允许“在以后纳税年度结转扣除”的费用主要有三项:
(1)职工教育经费;
(2)广告费和业务宣传费支出;
(3)公益性捐赠支出(3年内结转扣除)。
扣除规定
保险费
社会保险(四险一金)
准予扣除
补充养老、补充医疗
分别不超过工资总额5%的部分准予扣除
其他保险
企业财产保险
为特殊工种职工支付的人身安全保险费
企业职工因公出差乘坐交通工具发生的意外保险
企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险
商业保险不得扣除
利息
准予扣除
①非金融企业向金融企业借款的利息支出;
②金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出;
③企业经批准发行债券的利息支出
限额扣除
非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除
不得扣除
凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,该企业对外借款所发生的利息,相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,其不属于企业合理的支出,应由企业投资者负担,不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
【单选题】甲企业2019年年初在生产经营的过程中,经批准向内部职工借入生产用资金200万元,该企业与职工的借贷是真实、合法、有效的且签订了借款合同,借款期限1年,支付借款利息12万元(金融企业同期同类贷款年利率5%)。
根据企业所得税法律制度的规定,甲企业在计算2019年企业所得税应纳税所得额时,可以在税前扣除的利息支出为( )。
A.12万元
B.10万元
C.8万元
D.11万元
『解析』
(1)企业向除股东或其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员借款的利息支出,符合条件的情况下,其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,准予扣除;
(2)利息扣除限额=200×
5%=10(万元),实际发生额12万元超过了扣除限额,不得在税前据实扣除,甲企业可以在税前扣除的利息支出为10万元。
扣除规定
捐赠
限额扣
不超过年度利润总额12%的部分准予扣除;
超过的部分,准予结转以后三年内计算扣除。
不得扣
非公益性捐赠,不得扣除。
全额扣
自2019年1月1日至2022年12月31日,企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门,用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出,准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。
【案例】木兰公司2020年度实现利润总额100万元,在营业外支出账户列支了通过公益性社会团体向贫困地区的捐款10万元、直接向某小学捐款5万元。
在计算该企业2020年度应纳税所得额时,计算允许扣除的捐款数额为10万元。
(2020年)甲公司2019年度利润总额300万元,预缴企业所得税税额60万元,在“营业外支出”账户中列支了通过公益性社会组织向灾区的捐款38万元。
已知企业所得税税率为25%;
公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。
计算甲公司当年应补缴企业所得税税额的下列算式中,正确的是( )。
A.300×
25%-60=15万元
B.(300+300×
12%)×
25%-60=24万元
C.[300+(38-300×
12%)]×
25%-60=15.5万元
D.(300+38)×
25%-60=24.5万元
『解析』公益性捐赠的扣除限额=300×
12%=36(万元),因此应调增38-36=2(万元);
应纳税额=(300+2)×
25%-60=15.5(万元)。
(2020年)甲公司2019年度的利润总额为1000万元,通过民政部门向目标脱贫地区捐赠60万元,另通过公益性社会组织向卫生事业捐赠75万元,已知公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣除。
则可以在企业所得税税前抵扣的捐赠金额是( )。
A.135万元
B.75万元
C.120万元
D.60万元
『正确答案』A
『解析』自2019年1月1日至2022年12月31日,企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门,用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出,准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。
企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出,在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时,符合条件的扶贫捐赠支出不计算在内,企业发生的公益性捐赠75万元<限额1000×
12%,准予全额扣除,因此准予扣除的捐赠支出=75+60=135(万元)。
能否扣除
行业
基数
扣除比例
广告费与业务宣传费
一般行业
当年销售(营业)收入(不含税)
销售(营业)收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入
不超基数15%
化妆品、医药、饮料制造业
不超基数30%
超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
烟草企业的烟草广告,一律不得税前扣除
【案例】木兰设备公司2020年账面列支的广告费与业务宣传费为20万元,当年实现的营业收入为100万元,计算允许扣除金额为100×
15%=15万元,多列支的5万,可以结转后以后年度继续扣除。
(2020年)根据企业所得税法律制度的规定,下列企业发生的广告费和业务宣传费一律不得扣除的是( )。
A.化妆品制造企业的化妆品广告费
B.医药制造企业的药品广告费
C.饮料制造企业的饮料广告费
D.烟草企业的烟草广告费
『解析』选项ABC,自2016年1月1日起至2020年12月31日,对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;
超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
选项D,烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
【单选题】某生产设备企业2020年的营业收入为600万元,销售成本200万元;
实际支出广告费和业务宣传费为100万元,根据企业所得税法律制度的规定,在计算2020年的应纳税所得额时允许扣除的广告费和业务宣传费是( )。
A.40万元
B.60万元
C.90万元
D.100万元
『解析』该企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分,可据实扣除;
该企业2020年广告费和业务宣传费用的扣除限额=600×
15%=90(万元);
实际支出100万元;
则在计算2020年的应纳税所得额时允许扣除的广告费和业务宣传费为90万元。
扣除项目
业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
【案例】木兰公司2020年账面列支的业务招待费金额为10万元,当年实现的营业收入为1000万元,计算允许扣除金额为
10万×
60%=6万元
1000万×
0.5%=5万元
两者取其低,允许扣除的业务招待费为5万元。
业务招待费、广告费与业务宣传费支出的计算基数,营业收入指:
主营业务收入、其他业务收入和所得税视同销售收入,不包括营业外收入与投资收益等。
(营业收入也不包括增值税)
【多选题】2019年甲企业取得销售收入8000万元,当年发生的与生产经营相关的业务招待费60万元,上年因超支在税前未能扣除的与生产经营相关的业务招待费支出5万元;
当年发生的与生产经营相关的广告费500万元,上年因超支在税前未能扣除的符合条件的广告费200万元。
根据企业所得税法律制度的规定,甲企业在计算当年应纳税所得额时,下列关于业务招待费和广告费准予扣除数额的表述中,正确的有( )。
A.业务招待费准予扣除的数额为39万元
B.业务招待费准予扣除的数额为36万元
C.广告费准予扣除的数额为500万元
D.广告费准予扣除的数额为700万元
『正确答案』BD
『解析』选项AB:
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除(60×
60%=36万元),但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰(8000×
5‰=40万元),超出限额的部分不得结转以后年度在税前扣除,业务招待费准予扣除的数额为36万元;
选项CD:
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分(8000×
15%=1200万元),准予扣除;
在本题中,该企业当年实际发生广告费(500万元)+上年结转广告费(200万元)=700(万元),未超过扣除限额1200万元,则2019年甲企业税前准予扣除的广告费为700万元。
租赁固定资产支出费用
经营租赁方式租入的
按租赁期限均匀扣除
融资租赁方式租入的
提取折旧费用分期扣除
手续费及佣金
保险企业
(保费收入-退保金)×
18%限额扣除
超过部分准予以后年度扣除。
其他企业
合同金额的5%限额扣除
据实扣
从事代理服务,主营业务收入为手续费、佣金的企业
除委托个人代理外,企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。
汇兑损失、资产费用、劳动保护费、环境保护专项资金支出;
其他扣除如:
会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等
总机构分摊的费用扣除规定
非居民企业在中国境内设立的机构、场所,境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用,能够提供证明文件并合理分摊的准予扣除。
规定
事项
不得扣除项目
①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
②企业所得税税款。
③税收滞纳金。
具体是指纳税人违反税收法规,被税务机关处以的滞纳金。
④罚金、罚款和被没收财物的损失。
是指纳税人违反国家有关法律、法规规定,被有关部门处以的罚款,以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。
⑤超过规定标准的捐赠支出。
⑥赞助支出。
具体是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。
⑦未经核定的准备金支出。
具体是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。
⑧企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。
⑨与取得收入无关的其他支出。
(2020年)根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的有( )。
A.违约金
B.企业之间支付的管理费
C.诉讼费用
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 经济法基础 初级会计职称经济法基础考点精讲第5章 企业所得税个人所得税法律制度 初级 会计职称 经济法 基础 考点 精讲第 企业所得税 个人所得税 法律制度
![提示](https://static.bdocx.com/images/bang_tan.gif)