最新浙江会计证考试大纲《会计基础》借贷记账法下主要经济业务的账务处理浙江财会网.docx

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2015年浙江会计证考试大纲《会计基础》借贷记账法下主要经济业务的账务处理-浙江财会网

浙江会计证考试《会计基础》第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理

整理来源：

浙江财会网

第一节企业的主要经济业务

第一、资金筹集业务的账务处理（资金）

第二、固定资产业务的账务处理（设备）

第三、材料采购业务的账务处理（材料）

第四、生产业务的账务处理（产品）

第五、销售业务的账务处理（销售）

第六、期间费用的账务处理（费用）

第七、利润形成与分配业务的账务处理（利润）

第二节、资金筹集业务的账务处理（资金）

企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。

所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。

一、所有者权益筹资业务

（一）所有者投入资本的构成

所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金和个人资本和外商资本金等。

所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。

实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。

资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。

（二）账户设置

1、实收资本（股本）

2、资本公积

3、银行存款

（三）账务处理

企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。

【例5-1】2013年1月5日，甲、乙、丙三个投资者各投资50000元成立巨人有限责任公司，实收资本金为150000元。

其中，甲投资一台设备，作价50000元；乙以一项专利投资，评估公允价值为50000元；丙投资者投资货币资金50000元。

财务部门根据公司章程及银行收账通知、固定资产入库单、无形资产评估书，编制如下会计分录。

【正确答案】

借：

固定资产50000

银行存款50000

无形资产50000

贷：

实收资本（股本）一甲投资人50000

一乙投资人50000

一丙投资人50000

留存收益是公司在经营过程中所创造的，但由于公司经营发展的需要或法定的原因等，没有分配给所有者而留存在公司的盈利。

【例5-2】承【例5-1】公司经验一年后，发展形势良好，巨人公司留存收益为150000元。

2014年1月15日，有另一名投资者丁要求加入公司，并希望占有25%的股份，经协商公司将注册资本金增加到200000元。

丁投资者需要投资55000元货币资金，款项已收到存入银行。

财务部门根据修改后的公司章程及银行收款通知，编制如下会计分录：

借：

银行存款55000

贷：

实收资本一一丁投资人50000

资本公积一一资本溢价5000

二、负债筹资业务

（一）负债筹资的构成

负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。

短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。

长期借款是期限在一年以上（不含一年）的各种借款。

结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。

（二）账户设置

企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：

2.“长期借款”账户

“长期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的长期借款。

该账户贷方登记企业借入的长期借款本金，借方登记归还的本金和利息。

期末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款。

该账户可按货款单位和货款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。

3.“应付利息”账户

应付利息账户属于负债类账款，用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

该账户贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记归还的利息。

期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。

该账户可按存款人或债权人进行明细核算。

4.“财务费用”账户

“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。

期末结转后，该账户无余额。

该账户可按费用项目进行明细核算。

（三）账务处理

1．短期借款的账务处理

企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时做相反的会计分录。

资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。

【例5-3】2013年1月6日，巨人公司从银行借入到期一次还本付息、偿还期限为3个月，年利息率为6%的借款200000元，企业收到借款存入银行。

财务部门根据银行收款通知，编制会计分录如下：

借：

银行存款200000

贷：

短期借款2000OO

【例5-4】承接【例5-3】2013年1月31日和2月28日是，巨人公司计提本月应承担的短期借款利息，利息为1000元（200000×6%÷12）。

财务部门根据利息预提表编制会计分录如下：

借：

财务费用1000

贷：

应付利息1000

【例5-5】承接【例5-3】【例5-4】2013年3月5日，巨人公司计提本月应承担款利息1000元，并以银行存款支付利息和本金，偿还短期借款。

财务部门根据还款结算通告书和利息预提表编制会计分录如下：

借：

财务费用1000财务费用借方记手续费、利息费用

应付利息2000

短期借款200000

贷：

银行存款203000

2.长期借款的账务处理

企业借人长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款一一本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款一一利息调整”科目。

资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款一一利息调整”等科目。

【例5-6】2013年1月10日，巨人公司向银行借入期限为3年，年利息率为6%，本金为100万元的借款。

借款合同约定到期还本，年初付息。

财务部门根据借款合同和银行收款通知编制会计分录如下：

借：

银行存款1000000

贷：

长期借款——本金1000000

【例5-7】承接【例5－6】巨人公司2013年12月31日计提本年度应承担的利息。

财务部门根据利息预提表（1000000×6%＝60000元），编制会计分录如下：

借：

财务费用60000

贷：

应付利息60000

第二年初支付上年度利息时，编制会计分录：

借：

应付利息60000

贷：

银行存款60000

第三节固定资产业务的账务处理

一、固定资产的概念与特征

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

固定资产同时具有以下特征：

（1）属于一种有形资产；

（2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；

（3）使用寿命超过一个会计年度。

二、固定资产的成本

固定资产的成本是指企业购入某项固定资产达到预定可使用状况前所发生的一切合理、必要的支出。

三、固定资产的折旧

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的体系分摊。

其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。

企业应当根据同定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。

预计净残值一经确定，不得随意变更。

企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

按新大纲要求重点介绍年限平均法和工作量法。

年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，各月应计提折旧额的计算公式如下：

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

或者：

月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）x月折旧率

其中：

月折旧率=年折旧率÷12

1

预计使用寿命（年）

或者：

（1-预计净残值率）x100%

预计使用寿命（年）

工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

计算公式如下：

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

其中：

单位工作量折旧额=

固定资产原值×（1-预计净残值率）

预计总工作量

值得说明的是：

企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。

提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

当月增加的同定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

提前报废的同定资产，不再补提折旧。

四、账户设置

企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算：

1．“在建工程”账户

“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。

期末余额在借方。

该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。

2．“工程物资”账户

“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

该账户借方登记企业购人工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本。

期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。

该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。

3．“固定资产”账户

“固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原价。

该账户的借方登记资产原价的增加，贷方登记同定资产原价的减少。

期末余额在借方，反映企业期末同定资产的原价。

该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。

4．“累计折旧”账户

“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。

该账户贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登记因减少匿转出的累计折旧。

期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。

该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。

五、账务处理

（一）固定资产的