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6、(2013年考题)下列各项资产中,无论是否存在减值迹象,至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是( )。
A、商誉
B、固定资产
C、长期股权投资
D、投资性房地产
7、甲公司2010年1月1日取得乙公司80%的股权,并对其进行控制。
初始投资成本为900万元,当日乙公司可辨认净资产的账面价值为1000万元,可辨认净资产的公允价值为1100万元(含一项固定资产评估增值100万元,预计尚可使用10年,采用年限平均法计提折旧)。
乙公司2010年1月1日至2011年12月31日实现净利润300万元,分配现金股利50万元,除此之外,未发生其他导致公司所有者权益账面价值金额变动的事项。
2011年12月31日,甲公司对乙公司的商誉进行减值测试,在进行商誉减值测试时,甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组,该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。
甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为1340万元。
2011年12月31日甲公司合并报表商誉确认减值损失为( )万元。
A、20
B、15
C、0
D、12
8、下列资产中无论是否存在可能发生减值的迹象均需进行减值测试的是( )。
A、长期股权投资
B、商誉
C、使用寿命确定的无形资产
D、金融资产
9、下列资产中,每年末必须进行减值测试的是( )。
A、固定资产
B、长期股权投资
C、使用寿命有限的无形资产
D、商誉
二、多项选择题
1、总部资产的显著特征包括( )。
A、能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
B、难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
C、资产的账面价值难以完全归属于某一资产组
D、资产的账面余额难以完全归属于某一资产组
2、关于资产组的认定,下列说法中正确的有( )。
A、应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据
B、如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场,则表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入
C、资产组的认定应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式
D、资产组一经确定,各个会计期间应当保持一致,不得随意变更
3、下列各项中,影响资产预计未来现金流量现值的有( )。
A、资产预计未来现金流量
B、资产的使用寿命
C、折现率
D、资产未来持有期间的公允价值变动
4、下列各项中,属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有( )。
A、与所得税收付有关的现金流量
B、筹资活动产生的现金流入或者流出
C、与预计固定资产改良有关的未来现金流量
D、与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
5、下列情况中,表明资产可能发生减值迹象的有( )。
A、资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
B、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响
C、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏
D、资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预计金额
6、关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定,下列说法正确的有( )。
A、可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备
B、资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)
C、资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回
D、确认的资产减值损失,在以后会计期间可以转回
7、根据资产减值准则的规定,固定资产等发生并确认减值后,下列情况中该减值可以予以转销的有( )。
A、该资产对外投资时
B、以非货币性资产交换方式对外换出时
C、该资产未来可收回金额超过其账面价值时
D、债务重组中抵偿债务时
8、企业计提的有关减值准备,如果相关资产的价值又得以恢复的,一般允许企业转回的有( )。
A、可供出售金融资产减值准备
B、存货跌价准备
C、持有至到期投资减值准备
D、固定资产减值准备
9、下列关于减值测试的表述中,不正确的有( )。
A、如果没有出现减值迹象,则企业不需对商誉进行减值测试
B、如果没有出现减值迹象,则企业不需对固定资产进行减值测试
C、如果没有出现减值迹象,则企业不需对尚未完工的无形资产进行减值测试
D、对于因企业合并形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产,企业至少应于每年年末进行减值测试
10、在判断资产是否减值时,下列各项中,应计入资产组账面价值的有( )。
A、可直接归属于资产组与可以合理和一致的分摊至资产组的资产账面价值
B、已确认的负债的账面价值
C、对资产组可收回金额的确定,起决定性作用的负债的账面价值
D、可以合理和一致的分摊至资产组的资产的公允价值
三、判断题
1、企业对总部资产一般只能结合其他相关资产组或资产组组合进行,不单独进行减值测试。
( )
2、资产组组合,是指由若干个资产组组成的最小资产组组合,包括资产组或者资产组组合,以及不能按合理方法分摊的总部资产部分。
3、在减值测试中预计固定资产的未来现金流量时,应当以该固定资产的当前状况为基础,不应当包括将来可能发生的后续支出中涉及的现金流出。
4、企业在估计资产可收回金额时,不论遇到什么情况,必须根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定。
5、企业计提的各项资产减值准备所形成的损失,计入当期损益,即管理费用。
6、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,均大于资产的账面价值时,才表明资产没有发生减值,不需要计提减值准备。
7、资产的公允价值减去处置费用后的净额,不能根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定,而应该根据熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的金额确定。
8、如果商誉已经分摊在某一资产组而且企业处置该资产组中的一项经营,则在确定处置损益时,与该处置经营相关的商誉应当包括在该处置经营的账面价值中,且商誉一定按照该项处置经营和该资产组的剩余部分价值的比例为基础进行分摊。
9、企业在非同一控制下吸收合并中形成的商誉,需要进行减值测试;
但非同一控制下控股合并中形成的商誉,不需要进行减值测试。
10、企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了单独进行减值测试。
11、企业在预计资产未来现金流量现值时,即使已经对资产特定风险的影响作了调整,估计折现率时也要考虑这些特定风险。
12、因企业合并形成的商誉和使用寿命有限的无形资产,无论是否存在减值迹象,都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
四、计算分析题
1、S上市公司(以下简称“S公司”)拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线,专门用于生产甲产品,该生产线至2014年12月31日已连续生产7年。
另有一条由设备D、设备E和商誉(2013年吸收合并形成)组成的生产线专门用于生产乙产品。
S公司按照不同的生产线进行管理,产品甲存在活跃市场,生产线生产的甲产品,经包装机W进行外包装后对外出售。
(1)甲产品生产线及包装机W的有关资料如下。
①专利权A于2008年1月以400万元取得,专门用于生产甲产品。
S公司预计该专利权的使用年限为10年,采用直线法摊销,预计净残值为0。
②专用设备B和C是为生产甲产品专门订制的,除生产甲产品外,无其他用途。
这两项设备至2014年12月31日均已使用7年,预计使用年限均为10年,净残值均为0,均采用年限平均法计提折旧。
设备B、C原价分别为1400万元、200万元。
③包装机W系S公司于2007年12月18日购入,原价180万元,用于对公司生产的部分产品(包括甲产品)进行外包装。
该包装机由独立核算的包装车间使用。
公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。
除用于本公司产品的包装外,S公司还用该机器承接其他企业产品包装,收取包装费。
该机器的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
(2)2014年,市场上出现了甲产品的替代产品,甲产品市价下跌,销量下降,出现减值迹象。
2014年末,S公司对与甲产品有关资产进行减值测试。
①2014年12月31日,专利权A的公允价值为118万元,如将其处置,预计将发生相关费用8万元,无法独立确定其未来现金流量现值;
设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;
包装机W的公允价值为62万元,如处置预计将发生的费用为2万元,根据其预计提供包装服务的收费情况来计算,其未来现金流量现值为63万元。
②S公司管理层根据财务预算计算得到的甲产品生产线预计未来现金流量现值为508.15万元,无法合理预计甲产品生产线公允价值减去处置费用后的净额。
(3)2014年,市场上出现了乙产品的替代产品,乙产品市价下跌,销量下降,出现减值迹象。
2014年12月31日,S公司对与乙产品有关资产进行减值测试。
乙产品生产线的可收回金额为800万元。
设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元、400万元和200万元。
两项设备的可收回金额均无法可靠取得。
(4)其他有关资料:
①S公司与生产甲产品和乙产品相关的资产在2014年以前未发生减值。
②S公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。
<
1>
、判断S公司与生产甲产品相关的各项资产中,哪些资产构成资产组,并说明理由。
2>
、计算包装机W在2014年12月31日的可收回金额。
3>
、填列S公司2014年12月31日与生产甲产品相关的资产组减值测试表,表中所列资产不属于资产组的,不予填列。
?
资产组减值测试表
单位:
万元
专利权A
设备B
设备C
包装机W
资产组
账面价值
资产组可收回金额
-
资产组的减值损失
减值损失分摊比例
分摊减值损失
分摊后账面价值
尚未分摊的减值损失
二次分摊比例
二次分摊减值损失
二次分摊后应确认减值损失总额
二次分摊后账面价值
4>
、计算S公司2014年12月31日与生产乙产品相关的资产的减值金额。
5>
、编制S公司2014年12月31日计提资产减值准备的会计分录(设备减值金额合并列示)。
2、甲公司拥有A、B、C三家工厂,分别位于国内、美国和英国,假定各工厂除生产设备外无其他固定资产,2011年受国内外经济发展趋缓的影响,甲公司产品销量下降30%,各工厂的生产设备可能发生减值,该公司2011年12月31日对其进行减值测试,有关资料如下:
(1)A工厂负责加工半成品,年生产能力为100万件,完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装,但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品,并各自负责其组装完工的产品于当地销售。
甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力,将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。
(2)12月31日,A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年,账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元,以前年度均未计提固定资产减值准备。
(3)由于半成品不存在活跃市场,A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。
12月31日,估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。
(4)12月31日,甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值,也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额,但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。
要求:
、为减值测试目的,甲公司应当如何确认资产组?
请说明理由。
、分析计算甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值,请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中(不需列出计算过程)。
、编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。
答案部分
1、
【正确答案】A
【答案解析】资产组的认定,以该资产组能否产生独立的现金流为主要依据,是计算资产组未来现金流量现值的前提。
【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】
【答疑编号11896971,点击提问】
2、
【正确答案】B
【答案解析】该公司预计采用期望现金流量法估计A设备2011年产生的现金流量=60×
70%+50×
20%+40×
10%=56(万元)。
【该题针对“资产减值(综合)”知识点进行考核】
【答疑编号11896942,点击提问】
3、
【正确答案】C
【答案解析】资产的可收回金额是根据公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值较高者确定的。
【该题针对“资产可收回金额的计量(综合)”知识点进行考核】
【答疑编号11896903,点击提问】
4、
【答案解析】2010年12月31日长期股权投资的账面价值=4500×
20%+(100+200)×
20%=960(万元),大于可收回金额750万元,所以应该计提减值准备960-750=210(万元)。
会计分录如下:
借:
长期股权投资900
贷:
银行存款800
营业外收入100
长期股权投资——其他综合收益
20
——损益调整
40
其他综合收益20
投资收益
资产减值损失210
长期股权投资减值准备210
【该题针对“资产减值损失的确定及其账务处理”知识点进行考核】
【答疑编号11896811,点击提问】
5、
【答案解析】企业应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量,并按照该货币适当的折现率计算其折现值。
【该题针对“外币未来现金流量及其现值的确定”知识点进行考核】
【答疑编号11896772,点击提问】
6、
【答案解析】商誉无论是否存在减值迹象,都至少应于每年度终了进行减值测试。
【该题针对“商誉减值测试及其账务处理”知识点进行考核】
【答疑编号11896766,点击提问】
7、
【正确答案】D
【答案解析】
(1)计算甲公司取得乙公司股权时应当确认的商誉。
确认的商誉金额=900-1100×
80%=20(万元);
整体的商誉金额=20/80%=25(万元)。
(2)自购买日持续计算的可辨认净资产的金额=1100+净利润300-100/10×
2-50=1330(万元);
乙公司资产组(含商誉)的账面价值=1330+25=1355(万元);
乙公司资产组的可收回金额为1340万元,应该确认减值损失=1355-1340=15(万元)。
其中,合并报表中仅反映归属于甲公司的80%,即合并报表中计提的商誉减值准备金额应为15×
80%=12(万元)。
【答疑编号11896754,点击提问】
8、
【答案解析】本题考核资产减值的概念及其范围。
【该题针对“资产减值的概念及其范围”知识点进行考核】
【答疑编号11896725,点击提问】
9、
【答案解析】本题考核资产减值的概念。
商誉至少应当在每年年度终了进行减值测试的,而其他三项资产只有期末出现减值迹象时,才需要进行减值测试的。
【答疑编号11896723,点击提问】
【正确答案】BC
【答案解析】本题考核的是总部资产减值测试。
总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入,而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
【该题针对“总部资产减值测试”知识点进行考核】
【答疑编号11897034,点击提问】
【正确答案】ABCD
【答疑编号11896970,点击提问】
【正确答案】ABC
【答案解析】D选项不是影响资产预计未来现金流量现值的因素。
【该题针对“资产预计未来现金流量现值的确定”知识点进行考核】
【答疑编号11896961,点击提问】
【答案解析】企业预计资产未来现金流量,应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量,不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。
所以本题应选A、B、C、D。
【该题针对“资产未来现金流量的预计”知识点进行考核】
【答疑编号11896946,点击提问】
【答案解析】四个选项,都表明资产可能发生减值。
【该题针对“资产可能发生减值的迹象”知识点进行考核】
【答疑编号11896876,点击提问】
【答案解析】资产减值准则规范的资产,计提的减值损失不允许转回。
【答疑编号11896810,点击提问】
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考核资产减值损失的确定及其账务处理。
资产减值准则中所规定的资产在计提了减值准备后,在以后会计期间不得转回,只有在发生资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产方式换出、在债务重组中抵偿债务等交易,并符合资产终止确认条件时,予以转销。
【答疑编号11896808,点击提问】
【答案解析】选项D,固定资产减值准备一经计提,不得转回。
【答疑编号11896792,点击提问】
【正确答案】AC
【答案解析】选项B,固定资产只有发生减值迹象时,才进行减值测试;
选项D,因企业合并形成的商誉,企业至少应于每年年末进行减值测试。
【答疑编号11896726,点击提问】
10、
【答案解析】资产组的账面价值通常不应当包括负债的账面价值,但如果不考虑该负债金额就无法确认资产组的可收回金额的,也即对资产组可收回金额的确定起决定性作用的负债的账面价值,应在确定资产组的账面价值时予以考虑。
所以选项B不正确,而选项C正确。
【该题针对“资产组可收回金额和账面价值的确定”知识点进行考核】
【答疑编号11897028,点击提问】
【正确答案】对
【答案解析】本题考核总部资产的减值测试。
总部资产一般难以脱离其他资产或资产组来产生独立的现金流入,因此一般难以单独进行减值测试。
【答疑编号11897040,点击提问】
【正确答案】错
【答案解析】资产组组合,是指由若干个资产组组成的最小资产组组合,包括资产组或者资产组组合,以及能按合理方法分摊的总部资产部分。
【答疑编号11896975,点击提问】
【答案解析】在减值测试中预计固定资产的未来现金流量,应当以该固定资产的当前状况为基础,但并不是所有的后续支出中涉及的现金流出均不予考虑,比如资产维护支出,应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。
【答疑编号11896937,点击提问】
【答案解析】企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的,应当以该资产的预计未来现金流量现值作为可收回金额。
【答疑编号11896917,点击提问】
【答案解析】企业计提的各项减值准备所形成的损失,记入“资产减值损失”科目。
【答疑编号11896830,点击提问】
【答案解析】资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值时,就
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